Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 сентября 2015 22 просмотра

Организация перечислила валюту за границу на покупку автомобиля в 2012г., сделка не состоялась и поставщик возвтратил сумму в 2015г. Курс изменился. Как отразить эту сделку в налоговом и бухгалтерском учете.

На дату расторжения контракта нужно переоценить подлежащую возврату сумму. Образовавшуюся при этом курсовую разницу надо включить в состав налоговых доходов или расходов. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.

Полученную валюту нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки

<…>

Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете* в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.

Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:*

  • дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
  • последний день текущего месяца.
  • дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
  • последний день текущего месяца.

Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.*

Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:*

  • дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
  • последний день текущего месяца, в котором произведена переоценка.

Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Из статьи журнала «Учет в торговле» № 3, марта 2011

Поставщик вернул импортеру аванс

<…>

Если контракт расторгли

Теперь рассмотрим алгоритм действий импортера в случае расторжения контракта и возврата предоплаты.*

Порядок налогового учета разъяснили чиновники
В письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683 приведены следующие разъяснения.

При расторжении договора с иностранным поставщиком предоплата, перечисленная ему ранее, подлежит переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы аванса, выраженное в иностранной валюте. То есть дебиторская задолженность контрагента уже не считается предоплатой.*

Следовательно, делают вывод финансисты, на дату расторжения контракта импортер должен переоценить подлежащую возврату сумму. Образовавшуюся при этом курсовую разницу надо включить в состав налоговых доходов или расходов.*

Дальнейшую переоценку суммы задолженности нужно делать в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ – в порядке, предусмотренном для целей налогового учета иных валютных обязательств и требований (кроме авансов).

Таким образом, по логике чиновников, сумму аванса, возвращаемого импортеру, придется переоценить три раза:
– по курсу иностранной валюты на дату расторжения договора;
– по курсу, действующему на последний день отчетного (налогового) периода;
– по курсу на момент фактического поступления суммы.

Какие записи сделать в бухучете

Чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, целесообразно применить аналогичный подход и в бухгалтерском учете.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что 5 апреля поставщик не выполнил своих обязательств по поставке товара и стороны расторгли контракт (курс валюты – 40 руб. за евро). Возвращенная сумма предоплаты от иностранного контрагента поступила на валютный счет ЗАО «Инторг» 10 мая (курс валюты – 42 руб. за евро). Допустим, что курс валюты на 30 апреля (конец месяца) составил 41 руб. за евро. Записи будут такими.

1 марта:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 570 000 руб. (15 000 EUR ? 38 руб/EUR) – перечислена предоплата.

5 апреля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (15 000 EUR ? 40 руб/EUR – 570 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Учет курсовых разниц целесообразно вести на отдельном аналитическом счете.*

30 апреля:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (15 000 EUR ? 41 руб/EUR – 600 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница на конец месяца.

10 мая:

Дебет 52
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 630 000 руб. (15 000 EUR ? 42 руб/EUR) – поступил возвращенный аванс;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (630 000 – 615 000) – отражена положительная курсовая разница на дату поступления денег.

В налоговом учете ЗАО «Инторг» в апреле в составе внереализационных доходов отражена сумма 45 000 руб. (30 000 + 15 000). В мае на внереализационные доходы отнесено 15 000 руб.

Важно запомнить

Если контракт с иностранным поставщиком расторгнут и предоплата должна быть возвращена, ее сумму придется переоценить, причем несколько раз. Такой вывод следует из разъяснений чиновников. В результате переоценок возникнут курсовые разницы.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка