Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 сентября 2015 315 просмотров

Следует читать. Декларация по налогу на имущество за 2014 год сдана 19.06.2015 г. дата сдачи декларации 30 марта 2015 года.

Да, в данном случае налоговая инспекция права.

Организация ведь подала декларацию по налогу на имущество спустя почти 3 месяца после установленного срока сдачи. Несмотря на то, что к ответственности организация была привлечена к ответственности только 31.08.15, просрочка подачи декларации и уплаты налога была допущена. Поэтому за несвоевременно сданную налоговую отчетность инспекторы вправе оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ. Штраф рассчитают за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Также важно учесть, что Письмо ФНС России от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@1.З О применении положений Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части санкций (с изменениями на 15 марта 2011 года) утратило силу на основании письма ФНС России от 30.09.2014 N СА-4-7/19945.

Чтобы проверить размер начисленного ИФНС штрафа по ст. 119 НК РФ, можно воспользоваться специальным калькулятором: Штраф за опоздание со сдачей налоговой декларации

В соответствии с ним, сумма штрафа составит как раз 17923,65 руб. (119491 руб. ? 0.05 ? 3 мес.)

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество

<…>

Когда нужно сдавать декларацию

Декларацию по налогу на имущество представляйте в налоговую инспекцию по окончании каждого налогового периода. То есть по итогам года. Сделать это нужно не позднее 30 марта следующего года. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Последний срок сдачи декларации по налогу на имущество может попасть на нерабочий день. Тогда сдайте ее в первый же следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если в течение года у организации выбыли все основные средства, декларацию можно подать досрочно. А именно по окончании того месяца, в котором с баланса списали последний объект, который облагали налогом на имущество. Однако если до конца года у организации появятся другие основные средства, придется подать уточненную декларацию и доплатить налог. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 июля 2013 г. № БС-4-11/13835.

Ответственность

Несвоевременная сдача декларации по налогу на имущество – правонарушение. За него предусмотрена налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК РФ,ст. 2.1 КоАП РФ).

Подробнее о штрафах за опоздавшие декларации см.:

<…>

Из ситуации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Грозит ли штраф организации, если налоговую декларацию она сдала с опозданием на один день

Да, грозит. При условии что срок сдачи декларации приходился на рабочий день.

За несвоевременно сданную налоговую отчетность инспекторы вправе оштрафовать организацию постатье 119 Налогового кодекса РФ. Штраф рассчитают за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

И неважно, на сколько задержали отчет: на один день, на неделю или на месяц. Основание одно. Есть срок – это календарная дата, указанная в соответствующей главе части второй Налогового кодекса РФ. Сдать декларацию можно до 24 часов этого дня (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). А если сдали позже хотя бы на час, то срок считается нарушенным. И потому штраф посчитают как минимум за один месяц нарушения.

При этом первым днем опоздания является тот, который следует за крайней датой для подачи декларации (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Именно с этого дня инспекция рассчитает штраф по статье 119Налогового кодекса РФ.

Здесь также действует общее правило. Срок сдачи налоговой декларации, который приходится на нерабочий день, переносится на ближайший следующий за ним рабочий (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример расчета штрафа при нарушении срока подачи налоговой декларации на один день

ООО «Альфа» является плательщиком налога на прибыль. Налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), срок сдачи налоговой декларации – не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Поскольку последний срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2014 год выпадает на выходной день (28 марта 2015 года – суббота), этот срок переносится на ближайший рабочий день, то есть на 30 марта 2015 года (понедельник).

«Альфа» сдала декларацию во вторник 31 марта 2015 года, то есть с опозданием на один день. Тем самым организация совершила правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ. Неполный месяц нарушения срока, установленного для подачи декларации, отсчитывается с 31 марта 2015 года.

Сумма налога к доплате, исчисленная на основании декларации, составляет 200 000 руб. Размер штрафа составит 10 000 руб. (200 000 руб. ? 5%).

Тут важно разобраться еще с тем, какой день считать нерабочим. Таковыми являются выходные и праздники, предусмотренные трудовым законодательством.

Праздники есть общероссийские, которые перечислены в статье 112 Трудового кодекса РФ. И могут быть еще региональные, в каждом регионе свои. Это следует из статьи 6 Трудового кодекса РФ.

А выходных дней может быть два. Один, общий для всех организаций – воскресенье. Второй (при пятидневной рабочей неделе) работодатель вправе установить самостоятельно, закрепив это в коллективном договоре или в Правилах трудового распорядка. И вовсе не обязательно, что это будет суббота. Об этом сказано в статье 111 Трудового кодекса РФ.

В государственных же ведомствах, коим является и налоговая инспекция, выходными днями являются, как правило, суббота и воскресенье.

Таким образом, может возникнуть ситуация, когда второй выходной день в неделе у организации и у инспекции отличается. Как это повлияет на расчет штрафа?

Так вот, если срок для подачи налоговой декларации приходится на день, который признан выходным в коллективном договоре (Правилах внутреннего распорядка) организации, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Даже если этот выходной для организации день – рабочий для инспекции. Это следует из части 2 статьи 111 Трудового кодекса РФ, пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

И наоборот, если срок приходится на день, который является выходным лишь для инспекции, но не для организации, то он не переносится. Для последней ведь этот день рабочий, а значит, декларацию можно сдать (например, отправить по почте или в электронном виде).

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организации перечислить налог в бюджет

Любая организация регулярно платит налоги. И нередко возникают ситуации, когда нужен быстрый совет, как поступить. Вы не успеваете перечислить платеж в срок, ошибочно направили деньги не туда или же сомневаетесь, можно ли зачесть переплату по одному налогу в счет другого. Решения зависят от многих условий, например от того, какой это налог – федеральный, региональный или местный. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.

Не имеет лишь значения, какую роль при перечислении денег в бюджет исполняет ваша организация – налогоплательщика или налогового агента. Порядок уплаты един для всех. Также общими правилами надо руководствоваться, уплачивая и налог, и авансовый платеж по нему (п. 2 и 8ст. 58 НК РФ).

В каком порядке и в какие сроки платить налоги

Конкретные ставки, порядок и сроки уплаты налогов зависят от того, в бюджеты каких уровней их направляют. Так, для федеральных налогов правила прописаны в Налоговом кодексе РФ. А для региональных и местных налогов такие нормы закрепляют в законах субъектов РФ или нормативно-правовых актах местных властей. Об этом сказано в статье 12 Налогового кодекса РФ.

В любом случае о каком бы налоге ни шла речь, если срок уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то перечислить деньги нужно в ближайший за ним рабочий день. Такое указание есть в пункте 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Уточнить, какой день приходится на выходной или праздник, можно в статьях 111 и 112 Трудового кодекса РФ. Когда праздники совпадают с выходными, Правительство РФ, как правило, переносит их на другие даты. Так предусмотрено частями 2 и 5 статьи 112 Трудового кодекса РФ. В частности, в 2015 году выходные дни перенесли:

  • с субботы, 3 января, – на пятницу, 9 января;
  • с воскресенья, 4 января, – на понедельник, 4 мая.

Такой порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 27 августа 2014 г. № 860.

<…>

Когда налог считают уплаченным

Налог считают уплаченным в тот день, когда организация предъявила в банк платежное поручение, чтобы перечислить деньги со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При этом на расчетном счете организации должно быть достаточно денег для платежа.

И само собой, платежное поручение должно быть правильно заполнено. Иначе сотрудники банка его не примут. Правила, по которым нужно заполнять поручения на уплату налогов, прописаны в Положении Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и вприказе Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.

Другим способом перечислить налоги нельзя. К слову, оплата через платежные терминалы или переводом без открытия банковского счета, законодательством не предусмотрена (письма Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-02-08/17543от 21 июня 2010 г. № 03-02-07/1-287).

Но исполнить обязанность по уплате налогов можно и без перевода денег. Так, налог считают уплаченным в тот день, когда:

  • налоговая инспекция приняла решение о зачете переплаты по одному налогу в счет погашения обязательств по другому;
  • с доходов налогоплательщика положенную сумму налога удержал налоговый агент. Конечно, только если за ним законодательно закреплена такая обязанность.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

И напротив, налог не будет считаться уплаченным в таких случаях:

  • организация отозвала из банка свое платежное поручение на уплату налога;
  • в платежном поручении указаны неправильные банковские реквизиты Казначейства России (номер счета казначейства и наименование банка получателя), и из-за этого налог не зачислили в бюджет;
  • для уплаты налога на расчетном счете организации недостаточно средств.

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

<…>

Когда организацию признают добросовестной и налог будет считаться уплаченным

В суде важно доказать, что вы не знали о нехватке средств на кореспондентском счете банка. Если это сделать удастся, то сумму возникшей недоимки переведут на банк. С лицевого счета организации такую задолженность спишут. Такие выводы есть в решении ВАС РФ от 25 декабря 2009 г. № ВАС-17582/08, постановлениях ФАС Московского округа от 20 марта 2013 г. № А40-76467/12-116-163от 11 марта 2012 г. № А41-20941/11от 5 февраля 2010 г. № КА-А41/224-10Дальневосточного округа от 11 июня 2009 г. № Ф03-2459/2009Северо-Кавказского округа от 4 августа 2010 г. № А53-27390/2009-С5-47, Центрального округа от 23 января 2012 г. № А54-1303/2011,от 27 апреля 2010 г. № А48-571/2009Уральского округа от 13 декабря 2010 г. № Ф09-10212/10-С3.

При этом некоторые суды отмечают, что выявлять и оценивать достаточность денег на корреспондентских счетах своих банков организации не обязаны. Как, впрочем, и обращаться в другие кредитные организации в таких случаях (см., например,определение ВАС РФ от 19 февраля 2010 г. № ВАС-1894/10постановление ФАС Уральского округа от 12 ноября 2009 г. № Ф09-7910/09-С2).

А что будет, если у банка отозвали лицензию и налог, перечисленный накануне, не дошел до бюджета? Суды реагируют на такую ситуацию следующим образом. Если на дату передачи платежки в банк у него была действующая лицензия, налог должен быть признан уплаченным. А действия налогоплательщика, единственный расчетный счет которого открыт в таком банке, считаются добросовестными. Даже в том случае, если обязанность по уплате налога он исполнил досрочно. Такой вывод содержится в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 8 сентября 2014 г. № А41-2280/14 и определении Верховного суда РФ от 20 апреля 2015 г. № 305-КГ15-2582.

<…>

Пени за просрочку

Если налог (включая авансовые платежи) перечислили позже установленных сроков, налоговая инспекция начислит организации пени (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени = Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) ? Количество календарных дней просрочки ? 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки

Пени начислят за каждый календарный день просрочки платежа. В том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. В расчет возьмут весь период – со следующего дня после крайнего числа для уплаты налога до даты, когда недоимку погасят. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляют. Это связано с тем, что их взимают только с задолженности перед бюджетом. В день же, когда в банк предъявили платежное поручение (провели зачет и т. д.), задолженность по налогу считают уже погашенной. Вот и получается, что начислять пени не из чего: база для расчета в этот день равна нулю.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 45 пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пени не начисляют, если недоимка возникла по следующим причинам:

  • имущество организации арестовано по решению налоговой инспекции;
  • операции по счетам организации приостановлены, деньги и прочее имущество арестованы по решению суда как обеспечительная мера.

В этих случаях пени не начисляют за весь период, в котором такие решения действуют.

Подав заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита, организация не приостановит начисление пеней с недоимки. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, пени не начисляют, если недоимка возникла из-за того, что при расчете налогов организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств и (или) придерживалась указаний (мотивированного мнения) налоговой инспекции, направленных ей в процессе налогового мониторинга (п. 8 ст. 75 НК РФ).

<…>

Штрафы за неуплату налогов

Внимание: за неуплату налогов организацию и ее должностных лиц накажут. За это правонарушение предусмотрена налоговая, административная и даже уголовная ответственность.

Налоговая ответственность

Налоговые инспекторы вправе оштрафовать организацию. Однако сделать это они могут исключительно за полную или частичную неуплату налога по итогам налогового периода. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки. Если инспекторы докажут, что неуплата была умышленной, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует изстатьи 122 Налогового кодекса РФ.

Если организация не перечислит налог, выступая в роли налогового агента, то оштрафуют ее также на 20 процентов от суммы (ст. 123 НК РФ).

Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит организации в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 3 ст. 70п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Административная ответственность

Бывает, налог не заплатили из-за грубого нарушения правил бухучета: когда налог неправильно начислили и его сумма была искажена не менее чем на 10 процентов. Тогда суд может дополнительно привлечь руководителя организации или главного бухгалтера к административной ответственности. Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновного в правонарушении устанавливают индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Обычно виновным признают главного бухгалтера или того, кому его обязанности переданы. Руководителя же организации признают виновным в следующих случаях:

На практике налоговая ответственность в отношении организации может применяться одновременно с административной ответственностью к ее должностным лицам. То есть за одно и то же нарушение организацию штрафуют по статье 122 или 123Налогового кодекса РФ, а директора или главбуха – по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В дальнейшем штрафы могут быть оспорены в суде. И если арбитражный суд отменит налоговую ответственность в отношении организации, то мировой суд, в который обратится директор или бухгалтер, должен снять ответственность и с этих должностных лиц. Основание: подтвержденное арбитражным судом отсутствие состава правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ). К такому выводу пришел Верховный суд РФ в постановлении от 1 декабря 2014 г. № 80-АД14-8.

Уголовная ответственность

Если инспекция докажет, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статьям 199 и 199.1Уголовного кодекса РФ.

При этом виновными могут признать не только руководителя и главного бухгалтера организации, но и других лиц. Тех, что содействовали преступлению. Говоря по-простому, пособников и подстрекателей. Например, бухгалтеров, умышленно искажавших первичные документы, или налоговых консультантов, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

Ситуация: могут ли оштрафовать организацию за неуплату налога, который был отражен в декларации, но не перечислен в бюджет

Нет, не могут. Но даже если такие претензии возникнут, вы сможете их оспорить в суде. Помните, если увеличили налог, подав уточненку, и возникла недоимка, вас оштрафуют.

Вообще налоговые инспекторы штрафуют организации на 20 процентов от суммы недоимки, которая возникла по причине:

  • заниженной налоговой базы;
  • неправильного расчета налога;
  • других неправомерных действий или же, наоборот, бездействия.

Такие правила установлены в статье 122 Налогового кодекса РФ.

Исходя из этих норм несвоевременную уплату налога, отраженного в декларации, могут признать бездействием организации. Поэтому некоторые налоговые инспекторы в таких обстоятельствах штрафуют организации.

Однако арбитражные суды толкуют положения статьи 122 Налогового кодекса РФ иначе. Они исходят из того, что штрафовать можно лишь тех, кто неправильно начислял налог. Так, по мнению судей, несвоевременная уплата налога (т. е. непринятие мер к погашению уже возникшей задолженности) состава правонарушения не образует. За нарушение сроков уплаты начисленных налогов, отраженных в декларациях, законодательством предусмотрено только начисление пеней. Обосновывают свою позицию судьи положениями пункта 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, пункта 2 статьи 57 и статьи 122 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. № 15162/06, а также окружная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 17 мая 2011 г. № КА-А40/4149-11).

Если же вы подадите уточненный расчет или декларацию, и в результате ваши обязательства по налогам возрастут, вас оштрафуют. Ведь в данном случае недоимка возникла именно из-за неверно рассчитанного налога. То есть требования, установленные статьей 122 Налогового кодекса РФ, выполняются.

Например, организация сдала декларацию, в которой сумма налога к уплате в бюджет отражена в размере 10 000 руб. Не перечислив в бюджет эту сумму, организация подала уточненную декларацию, в которой отразила налог к уплате в размере 12 000 руб. В такой ситуации штраф за неуплату налога инспекция должна рассчитать исходя из разницы между первоначально заявленными и уточненными налоговыми обязательствами. То есть база для начисления штрафа равна 2000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.).

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

Ситуация: можно ли оштрафовать организацию за неуплату налога, выявленную при изучении документов ее контрагентов. Документы были представлены по требованию налоговой инспекции, проводившей камеральную проверку контрагента

Нет, нельзя.

Если в самой организации налоговая проверка не проводилась, то оштрафовать ее постатье 122 Налогового кодекса РФ невозможно. Оснований привлекать организации к ответственности за неуплату налога, которая была выявлена в ходе налоговой проверки ее контрагента, нет. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ впостановлении от 26 июня 2007 г. № 1580/07.

Свою позицию суд обосновал так. Организация не сдавала в налоговую инспекцию декларации и другие документы, камеральная проверка которых могла бы подтвердить факт налогового правонарушения. Следовательно, у инспекции не было оснований привлекать ее к ответственности. Даже несмотря на то что неуплата налога действительно имела место.

Ранее такой же позиции придерживались и окружные арбитражные суды. Впостановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11 декабря 2006 г. № Ф04-8291/2006(29273-А27-42) отмечено, что налоговые инспекции не вправе проводить камеральные проверки по тем налогам, по которым у них нет деклараций. Впостановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2006 г. № А19-10771/06-9-Ф02-6091/06-С1 сказано, что информация о движении денежных средств не может являться основанием для привлечения организации к ответственности, если инспекция не смогла подтвердить факты правонарушений иными доказательствами. А ФАС Московского округа в постановлении от 18 апреля 2002 г. № КА-А40/2171-02отметил, что организация не может быть привлечена к ответственности по результатам проверок третьих лиц. Это нарушает положения статьи 101 Налогового кодекса РФ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка