Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 сентября 2015 455 просмотров

Какую отчетность должен сдать ИП за год,если 1,2кв он вел деятельность по УСН, а с 3 кв. потерял право на УСН?

Отчетность по УСН ИП, потерявший право на применение УСН, должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утеряно. С момента утраты права применения УСН, вам необходимо заполнять Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. В следующем году ИП должен будет сдать декларацию по форме 3 НДФЛ за период применения ОСНО.

Обоснование

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП», июнь 2013

Как быть, если ИП утратил право на применение УСН в течение года

Упрощенная система — это достаточно удобный режим для ИП. Снижается налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом, уменьшается документооборот, так как не нужно платить НДС, оформлять счета-фактуры, вести книги покупок, продаж и т. п. Вместе с тем есть одна проблема. Для применения УСН законодательство выдвинуло определенные условия. И если их нарушить, то придется перейти на общий режим. Причем задним числом, то есть с начала квартала, в котором допущено несоответствие. Далее мы расскажем о том, как нужно действовать, если коммерсант утратил право на УСН в середине года. Но вначале напомним, в каких ситуациях предпринимателям-«упрощенцам» нужно переходить на общий режим.

Когда придется проститься с «упрощенкой»

Итак, самая распространенная причина, по которой можно внезапно «слететь» с «упрощенки», — это превышение лимита по доходам. Так, если ваши доходы с начала года составят сумму больше 60 млн. руб., придется принудительно переходить на общий режим (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Разумеется, принимаются во внимание только те доходы, которые включаются в налоговую базу по УСН.

Индивидуальный предприниматель Болдырев С.А. (ИНН 773615201821) применяет УСН с 2011 года. По окончании июня 2013 года предприниматель рассчитал свои доходы и выяснил, что они составили с начала года 60 800 100 руб. Каковы последствия?

Так как доходы предпринимателя превысили лимит в 60 000 000 руб., ему придется переходить на общий режим, причем с начала II квартала. То есть с 1 апреля 2013 года коммерсант будет считаться «общережимником».

Также на общий режим необходимо переводиться предпринимателям, если средняя численность их работников за налоговый и отчетный периоды превысила 100 человек. По этой причине коммерсантам с большим штатом работников советуем по окончании каждого квартала рассчитывать показатель средней численности. Обратите внимание: имеется в виду не просто количество работников, а именно средняя численность за период. Этот показатель вычисляется по правилам, предусмотренным в пункте 78приказа Росстата от 24.10.2011 № 435.

Кроме того, переходить на общий режим придется, если окажутся нарушенными прочие условия, указанные в пункте 3 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 НК РФ. Сразу скажем, что к ИП относятся далеко не все ограничения, а в основном те из них, что касаются видов деятельности. Так, если ИП займется производством подакцизных товаров, ему придется перейти на общий режим (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А, например, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов предпринимателя для применения УСН не имеет значения. Это ограничение относится только к организациям (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Таким образом, если вы выяснили, что какое-то из условий применения УСН нарушено и вам придется переходить на общий режим, предлагаем следующий алгоритм действий.

Шаг первый. Информируем налоговые органы

Это самое простое из того, что вам предстоит сделать. Согласно пункту 5 статьи 346.13 НК РФ коммерсант обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении квартала, в котором закончилось применение УСН. Например, если во II квартале 2013 года вы нарушили хотя бы одно из условий применения «упрощенки», то до 15 июля вам следует проинформировать об этом налоговую инспекцию. Форма сообщения № 26.2-2 утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Если же вы предпочитаете передавать сведения налоговикам в электронном виде, то это также возможно. Формат представления сообщения об утрате права на УСН в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Некоторые комментарии к заполнению сообщения. Особых сложностей нет. Вначале впишите ваши данные, затем дату, с которой нужно переходить на общий режим. Теперь внимание! Далее важно не ошибиться и правильно указать причину вынужденного перехода с УСН. Если это превышение доходов, то следует записать в соответствующей графе код периода, в котором были поступления сверх лимита, а также налоговый период, то есть год. Сами коды указаны на форме: 21 — квартал, 31 — полугодие, 33 — 9 месяцев и 34 — год. И в этой ситуации никакие подпункты в предыдущем абзаце сообщения заполнять не нужно.

Если же причиной вынужденного прощания с УСН являются не сверхдоходы, тогда заполняется первый абзац. В нем проставьте подпункт и пункт статьи 346.12 или 346.14НК РФ, соответствующие условию, которое было нарушено. Так, если причиной перехода на общий режим стало превышение средней численности, следует записать в предназначенных для этого графах подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. И тогда понятно, что абзац, касающийся превышения ограничения по доходам, заполнять не нужно.

Шаг второй. Отчитаемся по налогу при УСН

Теперь разберем такой вопрос. Как уже упоминалось, при нарушении условий применения УСН переходить на общий режим нужно с начала квартала, в котором произошло нарушение. Соответственно за этот квартал следует рассчитывать уже налоги общего режима. А когда отчитываться по налогу при УСН? Напомним, что в общем случае декларацию* предприниматели подают по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Однако здесь особая ситуация. Право на УСН утрачено в середине года. Поэтому применять нужно пункт 3 статьи 346.23 НК РФ. А согласно этой норме отчитываться налогоплательщики, потерявшие право на применение УСН, должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утеряно.* Другими словами, если вы допустили нарушение условий применения «упрощенки» во II квартале 2013 года, подать декларацию по УСН следует до 25 июля 2013 года включительно.

Перейдем к заполнению «прощальной» декларации. В ней указываются данные за период, когда применялась «упрощенка». То есть с начала года до начала квартала, в котором право на УСН оказалось утерянным. Здесь следует обратить особое внимание и не допустить ошибку. Так как с начала квартала, в котором допущено нарушение, вы считаетесь плательщиком общего режима, доходы и расходы за этот период в декларацию включать не нужно*. Следовательно, если опять же предприниматель перестал быть «упрощенцем» во II квартале 2013 года, в декларации по УСН он отражает показатели за январь — март 2013 года. Соответственно если по итогам прошлого отчетного периода авансовый платеж был рассчитан и уплачен верно, то перечислять его после подачи декларации не придется.

Правда, здесь стоит обсудить еще одно обстоятельство. И касается оно «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы. Ведь именно эта категория налогоплательщиков должна рассчитывать минимальный налог по итогам налогового периода. И если минимальный налог окажется выше налога по обычной ставке, то перечислять в бюджет придется именно минимальный налог. Это общее правило (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А как быть, если право на УСН утрачено в середине года? Нужно ли рассчитывать бывшим «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы минимальный налог в «прощальной» декларации?

Законодательство не дает четкого ответа на этот вопрос. С одной стороны, в пункте 4статьи 346.13, а также в пункте 3 статьи 346.23 НК РФ не предусмотрена обязанность по уплате минимального налога при переходе на общий режим. И в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ сказано, что минимальный налог рассчитывается по окончании налогового периода, то есть календарного года. А нормы, в которой говорится, что при принудительном переходе на общий режим налоговым периодом становится последний отчетный, в главе 26.2 НК РФ нет. С другой стороны, при принудительном переходе на общий режим бывшие «упрощенцы» подают последнюю декларацию по УСН. Каких-либо дополнительных деклараций по «упрощенному» налогу сдавать не нужно. При этом норму, касающуюся уплаты минимального налога, никто не отменял. Поэтому во избежание ненужных споров думаем, что минимальный налог стоит рассчитать и уплатить в бюджет, если он окажется больше налога по обычной ставке (или зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального).

Шаг третий. Выписываем счета-фактуры, оформляем книги покупок и продаж и рассчитываем НДС

С НДС связана главная сложность для тех, кто принудительно переходит на общий режим. Автоматически с начала квартала, в котором прекращено применение «упрощенки», вы должны будете рассчитать и уплатить НДС в общем порядке. Объясним прежде всего, что это означает.

Все продажи за квартал, в котором право на упрощенную систему нарушено, считаются объектом обложения НДС. При этом нужно вести книгу покупок, продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур. Также вы имеете право ставить «входной» НДС со стоимости товаров, работ и услуг к вычету. Кроме того, за период нужно будет подать декларацию по НДС, рассчитать налог к уплате и перечислить его в бюджет.

В общем, все как обычно. Но это было бы просто, если переход на общий режим был бы запланированный. А в случае принудительного перехода возникает одна проблема. К моменту, когда вам станет известно о том, что право на применение УСН утеряно (это может быть в конце квартала), товары или услуги уже были реализованы без учета НДС. Вместе с тем вы уже с начала квартала являетесь плательщиком НДС и обязаны исчислить НДС со всей стоимости реализации за данный период. Если при этом все покупатели и заказчики будут не против доплатить вам сумму НДС, то это просто замечательно. Вы выпишите им счета-фактуры и начислите сумму НДС к уплате. Только вряд ли все захотят доплачивать, услышав о вашем внезапном переходе на общий режим. Как тогда быть? Предъявить суммы НДС покупателям товаров (работ, услуг) вы вряд ли сможете. Остается лишь одно — платить налог за счет собственных средств.

<…>

Шаг четвертый. Начинаем заполнять Книгу учета и считать налоговую базу по НДФЛ

Перестав быть «упрощенцем», вы становитесь плательщиком НДФЛ. Значит, вместо Книги учета доходов и расходов, предусмотренной при УСН, вы должны будете заполнять другую Книгу учета — Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций* (форма утверждена приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Эта Книга учета более объемная, чем «упрощенная»*, и заполнять придется больше различных таблиц. Кроме того, вам нужно будет подать в инспекцию декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, утвержденнойприказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@. Ведь для перешедших на общий режим действуют правила, установленные для вновь зарегистрированных* (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Только не совсем понятно, когда именно следует подать эту декларацию.

В обычном случае она подается в течение пяти дней по окончании месяца, в котором получены доходы. Однако в этот срок вы могли еще не потерять право на «упрощенку». Поэтому совет один — подавайте декларацию, когда вы узнаете о принудительном переходе. Но в любом случае штрафов за несвоевременную подачу быть не должно. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 14.11.2006 № 04-2-02/685@).

При УСН использовался кассовый метод учета доходов и расходов, для расчета НДФЛ он также будет актуален. Поэтому большинство проблем, которые возникают у организаций, вас минуют. Однако некоторые вопросы все же остаются.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка