Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 сентября 2015 6 просмотров

При реализации имущества получен убыток.Согласно п.3 ст.268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока,определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.Вопрос: Включается ли в фактический срок эксплуатации время в течении которого ОС находилось на консервации (более 1 года)? Как правильно определить срок в течении которого включать убыток в расходы?

Нет, в и в фактический срок эксплуатации время в течении которого ОС находилось на консервации не включается. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Порядок определения убытка от реализации амортизируемых основных средств и отражения в бухгалтерском и налоговом учете приведен в обосновании ответа.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

<…>

Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации.* Такой порядок учета полученного убытка от реализации при расчете налога на прибыль установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Период, в течение которого нужно относить на расходы убыток от реализации объектов недвижимости, определяйте в общем порядке. Объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества на дату его передачи покупателю (на дату составления передаточного акта).* В этот момент он утрачивает признаки амортизируемого имущества, поскольку организация прекращает его использование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации по объекту прекращается со следующего месяца, поэтому на дату составления передаточного акта в налоговом учете фиксируется его остаточная стоимость и сумма возникшего убытка* (разница между продажной ценой объекта и расходами, связанными с реализацией). Признавать этот убыток можно со следующего месяца после реализации объекта (т. е. с месяца, следующего за тем, в котором был составлен передаточный акт).* Это следует из положений пункта 3 статьи 268, абзаца 2 пункта 3 статьи 271 и статьи 323 Налогового кодекса РФ.

<…>

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете убытка от реализации объекта недвижимости. Организация-продавец рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

В феврале ООО «Альфа» продало ООО «Торговая фирма "Гермес"» офисное здание. Акт приема-передачи был подписан 14 февраля. В этом же месяце организации передали правоустанавливающие документы на госрегистрацию перехода права собственности. Переход права собственности на здание от «Альфы» к «Гермесу» прошел госрегистрацию в мае.

Первоначальная стоимость здания – 200 000 000 руб., срок полезного использования, установленный «Альфой», – 240 месяцев (восьмая амортизационная группа по Классификации основных средств). Фактически здание эксплуатировалось «Альфой» 50 месяцев. Объект был продан за 187 953 940 руб. (в т. ч. НДС – 28 670 940 руб.). Продажная цена соответствует рыночному уровню

В бухгалтерском и налоговом учете «Альфа» применяет линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использования здания, равна:
1 : 240 мес. ? 100% = 0,41667%.

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации здания составила:
200 000 000 руб. ? 0,41667% ? 50 мес. = 41 667 000 руб.

«Альфа» прекратила начислять амортизацию со следующего месяца после подписания акта приема-передачи здания (с 1 марта). Остаточная стоимость здания определенная на дату подписания акта приема-передачи равна 158 333 000 руб. (200 000 000 руб. – 41 667 000 руб.).

Сумма убытка от реализации здания составляет 950 000 руб. (187 953 940 руб. – 28 670 940 руб. – 158 333 000 руб.).

Для целей налогообложения прибыли эту сумму «Альфа» должна списывать на расходы равномерно в течение 190 месяцев (240 мес. – 50 мес.) начиная с марта (месяца, следующего за тем, в котором был сформирован финансовый результат). Сумма убытка, которая будет относиться на расходы ежемесячно, составляет 5000 руб. (950 000 руб.: 190 мес.).

Операции, связанные с реализацией объекта недвижимости, отражены в бухучете «Альфы» следующими проводками.*

В феврале:

Дебет 20 Кредит 02
– 833 340 руб. – начислена амортизация по зданию за февраль;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 200 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 41 667 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации (за весь период эксплуатации);

Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 158 333 000 руб. – отражена передача здания по остаточной стоимости.

До госрегистрации перехода права собственности на объект от «Альфы» к «Гермесу» доходы и расходы, связанные с продажей недвижимого имущества, в бухучете не признаются. В связи с этим в феврале возникают вычитаемая и налогооблагаемая временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 856 600 руб. ((187 953 940 руб. – 28 670 940 руб.) ? 20%)– отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами дохода от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 31 666 600 руб. (158 333 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между суммами расходов от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

В марте:

Начиная с марта «Альфа» уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за счет частичного списания убытка от реализации объекта недвижимости.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено списание отложенного налогового актива, начисленного с убытка.

В апреле:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено списание отложенного налогового актива, начисленного с убытка.

В мае:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 187 953 940 руб. – признан доход от реализации здания;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 670 940 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 45 «Переданные объекты недвижимости»
– 158 333 000 руб. – списана остаточная стоимость здания.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 31 856 600 руб. ((187 953 940 руб. – 28 670 940 руб.) ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с разницы между суммами дохода от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 666 600 руб. (158 333 000 руб. ? 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство с разницы между суммами расходов от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете убыток полностью признается в мае. Однако дополнительные записи, связанные с его признанием, в бухучете не отражаются. В течение оставшихся 190 месяцев бухгалтер «Альфы» списывает ранее начисленный отложенный налоговый актив (190 000 руб. – 1000 руб. – 1000 руб.).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено списание отложенного налогового актива, начисленного с убытка.

Пример определения убытка от реализации амортизируемых основных средств, включаемого в расходы при расчете налога на прибыль*

В октябре 2015 года ООО «Альфа» продало производственное оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оборудование было приобретено в октябре 2012 года. Первоначальная стоимость – 70 000 руб. Оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования – 38 месяцев.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации составила:
1 : 38 мес. ? 100% = 2,632%.

Сумму ежемесячной амортизации для целей налогового учета бухгалтер рассчитал так:
70 000 руб. ? 2,632% = 1842 руб.

За период с ноября 2014 года по октябрь 2015 года (включительно) по оборудованию была начислена амортизация в размере:
1842 руб. ? 12 мес. = 22 104 руб.

Таким образом, остаточная стоимость объекта на дату его реализации составила:
70 000 руб. – 22 104 руб. = 47 896 руб.

На транспортировку оборудования до покупателя израсходовано 2500 руб.

Финансовый результат от продажи оборудования бухгалтер определил следующим образом:
59 000 руб. – 9000 руб. – 47 896 руб. – 2500 руб. = – 396 руб.

Таким образом, организация получила убыток от реализации амортизируемого имущества. Он будет равномерно учитываться при налогообложении прибыли в течение 26 месяцев (38 мес. – 12 мес.) начиная с ноября 2015 года. Сумма убытка, которая ежемесячно будет относиться в состав прочих расходов, равна:
396 руб. : 26 мес. = 15 руб./мес.

В декларации по налогу на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества отражайте следующим образом. Всю сумму полученного от реализации убытка укажите по строкам 060 и 360 приложения 3 к листу 02, а также по строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.* Таким образом, вы приплюсуете его к налоговой базе (а выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, укажите в полной сумме). Часть убытка, который учитывается в данном отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль, отразите в налоговой декларации по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02. Впоследствии эта сумма войдет в расходы, отражаемые по строке 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Остальную сумму убытка включайте в расходы аналогичным образом в течение периода времени, определенного для списания убытка. Это следует из положений разделов V, VII–VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Из правовой базы

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.05.2005 № 03-03-01-04/1/253 О порядке списания недоначисленной амортизации при реализации основного средства, находящегося на консервации

<…>

Пунктом 3 статьи 256 Кодекса установлено, что из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка