Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 сентября 2015 194 просмотра

При составлении Отчета об использовании сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и проф. заболеваний работников в ФСС у нас появился вопрос: затраты на приобретение СИЗ должны быть отражены в отчете с НДС или без НДС, т.е. ФСС обязан возместить расходы с НДС или без НДС?

В Правилах финансового обеспечения, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580Н нет запрета на уменьшение страховых взносов на суммы «входного» налога на добавленную стоимость по приобретенным средствам защиты. Поэтому в своем Отчете вы вправе указать затраты с НДС.

Обратите внимание: покрытие расходов за счет средств фонда не запрещает организации принять НДС к вычету (Письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615).

Обоснование

Из рекомендации

Вредные условия труда. Учет выплат и компенсаций работникам сельхозпредприятия

4.5. Финансирование со стороны Фонда соцстрахования

Законодательством предусмотрена возможность за счет сумм взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний компенсировать часть расходов хозяйства.

Конечно, при условии, что они понесены строго на определенные мероприятия, проведение которых способствует снижению производственного травматизма.

Их полный перечень содержится в пункте 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н (далее – Правила финансового обеспечения).

4.5.1. Особенности выделения средств

Финансирование может быть получено на проведение специальной оценки условий труда. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 3 Правил. Также средства выделяются на приобретение спецодежды в соответствии с типовыми нормами и (или) на основании результатов спецоценки, а также смывающих и обезвреживающих средств (подп. «г» п. 3 Правил финансового обеспечения).

Объем выделяемых в 2014 году средств не может превышать 20 процентов суммы взносов, начисленных хозяйством за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по травматизму (п. 2 Правил финансового обеспечения).

В пункте 5 части 1 статьи 7 Федерального закона от 2 декабря 2013 г. № 322ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» сказано, что к таким затратам относятся суммы, направленные на оплату:

– пособий по временной нетрудоспособности из-за несчастного случая или профзаболевания;

– дополнительных отпусков для работников на весь период лечения, а также на время проезда их к месту, где это должно проходить, и обратно.

Если в хозяйстве работает менее 100 человек и при этом в течение двух последовательных лет, предшествующих текущему году, не проводилось финансовое обеспечение предупредительных мер по травматизму, для определения объема финансирования на 2014 год используются показатели начисленных взносов и соответствующих расходов на выплату обеспечения по травматизму не за один, а за три предшествующих года.

4.5.2. Отражение операций в учете

Первоначально источник данных средств финансирования показывается на специальном счете 86 «Целевое финансирование» раздела VII «Капитал» Инструкции.

Происходит это по мере признания в учете помощи, выделяемой фондом. Причем данные средства относятся за счет уменьшения суммы взносов по травматизму, которые начисляются к уплате в фонд в отчетном году (п. 2 Правил финансового обеспечения).

В дальнейшем в соответствии с методологией ведения бухгалтерского учета в пассиве баланса должна отражаться смена счета источника финансирования. Происходит это в те моменты, когда признаются соответствующие активы или расходы.

Например, если финансируется приобретение спецодежды, то при принятии ее к учету средства господдержки списываются со счета 86 и отражаются на субсчете «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» раздела VIII «Финансовые результаты» Инструкции. Такой порядок соответствует норме пункта 21 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Дело в том, что в последующем по мере признания расходов по спецодежде сумма, отраженная на счете 98, списывается на субсчет «Прочие доходы», открытый к счету 91 «Прочие доходы и расходы» раздела VIII «Финансовые результаты» Инструкции.

А если на момент признания финансирования со стороны фонда хозяйство уже списало стоимость спецодежды или, например, учло в затратах расходы на проведение спецоценки, то оно может сразу перевести сумму со счета 86 на субсчет «Прочие доходы» счета 91.

Хозяйство занимается животноводством и применяет в бухучете метод начисления.

В январе приобретено и выдано работникам 20 комплектов спецодежды, включающих непромокаемые плащи и кирзовые сапоги.

Согласно пункту 29 Типовых норм, срок носки данных вещей составляет два года.

Стоимость плащей – 28 320 руб., в том числе налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов – 4320 руб., а сапог – 56 640 руб., в том числе налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов – 8640 руб.

В июне хозяйство обратилось в территориальный орган ФСС с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению производственного травматизма.

В этом же месяце с учетом ограничения по сумме финансирования вынесено положительное решение о выделении средств обеспечения в размере 118 000 руб.

В июле приобретена и выдана животноводам партия перчаток с полимерным покрытием сроком службы менее года.

Общая стоимость данных предметов – 33 040 руб., в том числе НДС по ставке 18 процентов – 5040 руб.

Балансовая стоимость одного плаща равна 1200 руб. ((28 320 руб. – 4320 руб.): 20 шт.),

Аналогичный показатель для пары сапог – 2400 руб. ((56 640 руб. – 8640 руб.): 20 шт.).

В учетной политике определено, что спецодежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью за единицу менее 40 000 руб. отражается на соответствующих субсчетах счета 10.

Стоимость таких средств индивидуальной защиты списывается равномерно начиная с месяца принятия их к учету.

В отличие от плащей и сапог стоимость перчаток относится на затраты сразу в момент передачи их в эксплуатацию.

В январе операции отражаются проводками:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецодежда на складе»
КРЕДИТ 60
– 72 000 руб. (28 320 – 4320 + 56 640 – 8640) – оприходована спецодежда;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
КРЕДИТ 60
– 12 960 руб. (4320 + 8640) – выделен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
– 12 960 руб. – принят к вычету «входной» налог на добавленную стоимость.

Передача работникам средств индивидуальной защиты отражается внутренней проводкой по соответствующим субсчетам счета 10:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецодежда на складе»
– 72 000 руб. – выданы работникам средства индивидуальной защиты;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
– 14 400 руб. (72 000 руб. x 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

С января по май бухгалтер записывал ежемесячно такие проводки:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»
– 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.) – учтена в расходах часть стоимости спецовки;

В июне бухгалтер сформирует источник средств финансового обеспечения:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– 118 000 руб. – отражена сумма финансирования.

Средства, учтенные на счете 76, сразу же списываются на расчеты с Фондом социального страхования соответствующей проводкой:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по соцстрахованию: несчастные случаи и профзаболевания»
КРЕДИТ 76
– 84 960 руб. (28 320 + 56 640) – уменьшена задолженность перед ФСС на величину стоимости плащей и сапог.

После этого нужно изменить счет источника финансирования:

ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– 84 960 руб. – включена часть финансового обеспечения в состав доходов будущих периодов.

В июне на затраты списывают также и часть стоимости спецодежды:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»
– 3000 руб. – отражена сумма, ежемесячно относящаяся на затраты по средствам защиты со сроком службы более года;

КРЕДИТ 77
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 руб. (3000 руб. x 20%) – погашена часть налогового обязательства.

Суммарно с января по июнь по плащам на затраты отнесено 6000 руб. ((28 320 руб. – 4320 руб.): 24 мес. x 6 мес.), а по сапогам – 12 000 руб. ((56 640 руб. – 8640 руб.): 24 мес. x 6 мес.).

Таким образом, часть суммы, учтенной на счете 98, можно сразу отнести на финансовый результат. Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 18 000 руб. (6000 + 12 000) – учтена в доходах часть стоимости спецодежды, расходы по которой признаны на момент получения финансирования.

Финансовый результат увеличивается также на суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету по приобретенной спецодежде:

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 12 960 руб. (4320 + 8640) – отражена в доходах часть суммы, уплаченной за плащи и сапоги в размере налога на добавленную стоимость.

В июле после приобретения и выдачи партии перчаток делаются очередные записи по признанию в доходах сумм финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецодежда на складе»
КРЕДИТ 60
– 28 000 руб. (33 040 – 5040) –– приняты к учету перчатки с полимерным покрытием;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
КРЕДИТ 60
– 5040 руб. – выделен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
– 5040 руб. – принят к вычету «входной» налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по соцстрахованию: несчастные случаи и профзаболевания»
КРЕДИТ 76
– 33 040 руб. – уменьшена задолженность перед ФСС за счет начисленных страховых взносов на сумму стоимости плащей и сапог;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецодежда на складе»
– 28 000 руб. – учтена в расходах основного производства стоимость перчаток;

ДЕБЕТ 002
– 28 000 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость средств защиты;

ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 33 040 руб. (28 000 + 5040) – признана в доходах часть финансового обеспечения предупредительных мер по травматизму в размере стоимости перчаток;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»
– 3000 руб.– списана часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более года;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3000 руб. – признана в доходах часть финансового обеспечения, приходящаяся на плащи и сапоги;

КРЕДИТ 77
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 руб. (3000 руб. x 20%) – погашена часть налогового обязательства.

Обратите внимание: вПравилах финансового обеспечениянет запрета на уменьшение страховых взносов на суммы «входного» налога на добавленную стоимость по приобретенным средствам защиты. Также в приведенном примере автор исходил из того, что покрытие расходов за счет средств фонда не накладывает каких-либо ограничений на принятие данного налога к вычету. Аналогичная позиция разделяется финансистами (п. 3 письма от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка