Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 сентября 2015 45 просмотров

ИП состоит на учете в налоговой как плательщик ЕНВД по услугам -грузоперевозки.В 2014г. продает грузовик. Оплачивает НДФЛ. При камеральной проверке в 2015 налоговики начисляют НДС, сам ИП декларацию по НДС не сдавал, Сумма с 1800 т.р. приличная.Возможно ли какими либо путями обойти НДС при продаже автомобиля. Ранее грузовик брался в лизинг с ежемесячными платежами, в которые был включен НДС. Имеются все с-фактуры от лизинговой компании, платежки. Последний платеж был произведен в декабре 2013г. Возможно ли самостоятельно сдать декларацию по НДС за 4 кв. 2014г., где указать продажу грузовика и поставить возмещение НДС на основании с/ф входных за 2012 и 2013 года. Или как правильно и возможно ли возместить этот входящий НДС, чтоб не платить его при продаже.

Принимать НДС к вычету нет оснований, т.к. грузовик приобретался для использования в деятельности, необлагаемой НДС (для грузоперевозок на ЕНВД).

Т.к. при покупке грузовика НДС не возмещался, при его продаже налог нужно платить не со всей стоимости, а с «межценовой» разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ).

НДС в данном случае рассчитывается по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи и покупной стоимостью, т.е. возможно будет нулевым.

Вывод о том, что предприниматель на ЕНВД при реализации имущества вправе считать НДС с межценовой разницы по правилам п.3 ст.154 НК РФ, подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 17.02.2009 № Ф09-491/09-С2 по делу № А50-4039/2008-А17.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли платить налог на прибыль и НДС при продаже основного средства. Организация является плательщиком ЕНВД и реализует объект, который использовался в предпринимательской деятельности

Да, нужно.

Торговая деятельность может облагаться ЕНВД, только если продажа товаров осуществляется по договорам розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Причем для целей налогообложения розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Продажа основного средства приносит организации – плательщику ЕНВД разовые доходы. Поэтому с предпринимательской деятельностью такая сделка ничего общего не имеет.

Кроме того, имущество, которое учитывалось в составе основных средств, товаром не является (подп. «в» п. 4 ПБУ 6/01). И при его продаже в состав товаров не переносится (т. е. не переводится на счет 41 «Товары» со счета 01 «Основные средства»). Между тем под торговлей подразумевается деятельность, связанная с перепродажей готовых товаров без видоизменения. Такой вывод следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и раздела 52 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Несоответствие основного средства, которое использовалось организацией, этим признакам не позволяет оформить такую сделку договором розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ).

Не относится продажа основного средства и к другим видам предпринимательской деятельности на ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства организация должна рассчитать и заплатить НДС и налог на прибыль (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Продажную цену основного средства организация может установить самостоятельно (с учетом требованийст. 105.3 НК РФ). При этом НДС нужно рассчитать в зависимости от того, как сформирована стоимость продаваемого объекта. Если в стоимость имущества включен входной НДС, тоналог рассчитайте в особом порядке(с «межценовой» разницы) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Если входной НДС не включен в стоимость продаваемого имущества, базу по налогу формируйтев общем порядке(п. 1 ст. 154 НК РФ).

О расчете налога на прибыль см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

Если организация платит ЕНВД и применяет упрощенку, то всю полученную выручку от продажи основного средства включите в состав доходов по упрощенке (п. 1 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-11-11/35555, от 12 июля 2010 г. № 03-11-06/3/102, от 29 января 2010 г. № 03-11-06/3/12.

Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС

Общий порядок

При продаже имущества, которое при покупке было принято на учет по стоимости, включающей в себя сумму входного НДС, установлен особый порядок расчета налоговой базы. Налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Такой порядок применяется, в частности, при продаже:

  • имущества, приобретенного для операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
  • имущества, приобретенного для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), передача которых не признается объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 года (такие транспортные средства при покупке учитывались с учетом входного налога);
  • другого имущества, учитываемого с учетом входного НДС.

НДС при продаже такого имущества рассчитайте так.

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:

НДС = Цена продажи Покупная (остаточная) стоимость имущества ? 18/118


Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС = Цена продажи Покупная (остаточная) стоимость имущества ? 10/110


Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 154 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Пример определения налоговой базы по НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного налога

В ноябре 2011 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование для производства протезно-ортопедических изделий за 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. При реализации протезно-ортопедических изделий организация использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную статьей 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости оборудования. И в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования оборудования был установлен в пять лет, амортизация начислялась линейным способом. Переоценка оборудования не производилась.

В ноябре 2012 года оборудование было решено продать. По экспертной оценке оценочной организации рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния составила 200 600 руб. За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано.

Остаточная стоимость оборудования на момент продажи составила 188 800 руб.

При реализации оборудования бухгалтер начислил НДС в сумме:
(200 600 руб. – 188 800 руб.) ? 18/118 = 1800 руб.

Если имущество приобретено у организации, которая не является плательщиком НДС, при определении налоговой базы положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть, если продавцом имущества была организация, применяющая специальный налоговый режим или использующая освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, при перепродаже этого имущества НДС нужно начислить со всей стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это объясняется тем, что в стоимость приобретенного имущества НДС не включался. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-07-07/62 и от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/113.

Ситуация: какую сумму остаточной стоимости – по данным налогового или бухгалтерского учета – использовать для расчета НДС при продаже имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога

Для расчета используйте остаточную стоимость имущества по данным бухгалтерского учета. Такие разъяснения дал Минфин России (письма от 9 октября 2006 г. № 03-04-11/120 и от 26 марта 2007 г. № 03-07-05/16).

<…>

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога. Покупная стоимость имущества превышает цену реализации

Нет, не нужно.

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии спунктом 3статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю. Такой вывод следует изписьма МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15. Поэтому платить НДС при реализации такого имущества (учтенного по стоимости с учетом входного налога) не нужно.

Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например,постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2005 г. № КА-А40/10790-05).

<…>

Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2009 № Ф09-491/09-С2 по делу № А50-4039/2008-А17

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Меньшиковой Н.Л.,

судей Кангина А.В., Наумовой Н.В.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Пермского края от 21.08.2008 по делу № А50-4039/2008-А17 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Индивидуальный предприниматель Воронцов Анатолий Алексеевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 23.01.2008 № 13.104 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за май 2005 года с реализации основных средств в сумме 889 912 руб. 44 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 84 818 руб. 80 коп., начисления пени в сумме 258 162 руб.

Решением суда от 21.08.2008 (судья Алексеев А.Е.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 (судьи Григорьева Н.П., Грибиниченко О.Г., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция ссылается на неправильное применение судами п. 3 ст. 154 Кодекса и просит указанные судебные акты отменить.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель поясняет, что считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Проверив законность и обоснованность судебных актов, суд кассационной инстанции полагает, что отсутствуют основания для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя, применяющего в проверяемый период с 01.01.2005 по 31.12.2005 общую систему налогообложения, по результатам проверки принято решение от 23.01.2008 № 13.104.

Основанием для вынесения указанного решения в части доначисления НДС за май 2005 года со всей выручки, полученной от реализации магазина, явился вывод инспекции о том, что основные средства учитывались предпринимателем по карточке учета основных средств без НДС на основании ст. 146, п. 1 ст. 154, ст. 168 Кодекса.

При обращении в арбитражный суд с заявлением предприниматель указал, что сделка по реализации магазина имела разовый характер, приобретение данного объекта было непосредственно связано с розничной продажей (деятельность по уплате единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), а уплата предпринимателем НДС со сделки от реализации магазина в меньшем размере произведена им по правилам, установленным п. 3 ст. 154 Кодекса.

Удовлетворяя требования предпринимателя, суды сделали вывод об отсутствии оснований для начисления НДС в оспариваемой части и установили факт правомерного определения предпринимателем размера налогооблагаемой базы по НДС по специальным правилам, предусмотренным п. 3 ст. 154 Кодекса.

Вывод судов является правильным и обоснованным, соответствует материалам настоящего дела.

В силу п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 3 ст. 154 Кодекса установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

В силу подп. 1, 3 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), и в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Пунктом 7 ст. 346.26 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) не предусмотрена обязанность ведения бухгалтерского учета налогоплательщиками, находящимися на специальном режиме налогообложения, в общеустановленном порядке.

Судами установлено, что в 2000 году при приобретении объекта недвижимости (магазина) и в последующем периоде, включая 2001 год, при реконструкции и оборудовании указанного объекта предпринимателем понесены соответствующие расходы и уплачен НДС. Данный факт подтверждается счетами-фактурами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, платежными документами, письмом о перечислении денежных средств в счет взаимных расчетов.

Достаточных доказательств, опровергающих указанные документы, инспекцией в материалы дела не представлено.

Доказательств возмещения предпринимателем спорной суммы НДС в 2000 - 2002 годах и наличия реального ущерба бюджету материалы дела не содержат.

Согласно п. 5 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ни одно из доказательств не имеет заранее установленной силы.

В соответствии со ст. 108 Кодекса предусмотрена презумпция невиновности налогоплательщика.

Таким образом, судами с учетом требований, содержащихся в ст. 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и совокупности надлежащих документов, входящих в предмет доказывания по данному делу, сделан правильный вывод о том, что исходя из требований, установленных п. 4 ст. 154 Кодекса, и представленных сторонами в материалы дела доказательств, инспекцией не доказан факт реального занижения предпринимателем облагаемой базы по НДС.

Кроме того, в силу п. 8 ст. 23 Кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщика по сохранению данных бухгалтерского и налогового учета в течение только 4 лет.

С учетом изложенного основания для переоценки выводов судов и установленных фактических обстоятельств дела у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 21.08.2008 по делу № А50-4039/2008-А17 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю - без удовлетворения.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка