Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 сентября 2015 9 просмотров

Списание в расходы стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства.Интересует какие обстоятельства привели к возникновению спора и какие доводы принял суд во внимание при принятии решения.

Обстоятельства: включение в состав внереализационных расходов списанной стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства осуществлено в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к завышению расходов для целей налогообложения и занижению налога на прибыль.

Доводы в судах: экономическая обоснованность затрат определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 №А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что у налогового органа не было оснований исключить из расходов стоимость объекта незавершенного строительства. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности (ст. 252 НК РФ).А в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 № А28-11054/2006-320/23 сказано, что статья 265 НК РФ содержит неисчерпывающий перечень внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом запрет на учет затрат по НЗС затрат поставил бы налогоплательщика в неравное положение с лицом, которое выводит основные средства из эксплуатации и вправе включить в расходы суммы недоначисленной амортизации.

Поэтому обществу следует подготовить письменное распоряжение руководителя о прекращении строительства. В нем приведите расчеты, подтверждающие, что:

– обществу не хватает денег на строительство объекта;
– траты долго не окупятся даже при планируемом увеличении объема производства (Постановление ФАС СКО от 23.04.2013 № А32-7901/2012.);
– будет произведена реализация участка с НЗС.
Важно отметить, что отрицательных решений по данному вопросу так же не мало:
– постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2011 № А56-60650/2010 (Определением ВАС РФ от 10.01.2012 № ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 № Ф04-6485/2007(38369-А67-40).

Обоснование

1. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 № А38-7141/2009

Закрытое акционерное общество работников "Народное предприятие "Завод искусственных кож" (далее - ЗАО р. НП "Завод искож", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2009 N 15-06/42 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 и статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доначислении налога на прибыль за 2006, 2007 годы, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и соответствующих сумм пеней.

Ссылаясь на статьи 7, 171, 173, 252, 257, 258, 259, 265, 270 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 153 Гражданского кодекса Российской Федерации, статью 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, утвержденное Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", заявитель жалобы считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. По мнению налогового органа, международным договором, нормы которого имеют приоритетное значение в силу статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен специальный порядок уплаты налога на добавленную стоимость, не предусматривающий возможности проведения зачета. На его взгляд, документы, представленные Обществом по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Мосстройреконструкция" (далее - ООО "Мосстройреконструкция"), не подтверждают реальность хозяйственных операций с данным контрагентом, содержат недостоверные сведения, поэтому не могут быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Кроме того, включение в состав внереализационных расходов списанной стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства "Производственный корпус типа "Молодечно" осуществлено в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к завышению расходов для целей налогообложения и занижению налога на прибыль за 2007 год.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности ЗАО р. НП "Завод искож" по вопросу соблюдения им законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 28.02.2009, результаты которой оформила актом от 26.08.2009 N 15-06/45.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и возражения Общества, заместитель руководителя налогового органа принял решение от 30.09.2009 N 15-06/42 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 298 912 рублей, за неуплату налога на имущество в сумме 720 рублей, за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 20 394 рублей, а также по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц в размере 445 рублей.

Кроме того Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 1 496 628 рублей, налог на имущество в сумме 3 599 рублей, транспортный налог в сумме 13 000 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 113 971 рубля, налог на доходы физических лиц в сумме 2 225 рублей, соответствующие пени. Обществу уменьшен налог на добавленную стоимость, начисленный и уплаченный при ввозе товара из Республики Беларусь, на 123 930 рублей.

Решением Управления от 13.11.2009 N 122 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Частично отменив решение суда первой инстанции, апелляционный суд руководствовался этими же нормами и пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов стоимости объекта незавершенного строительства.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Довод Инспекции о том, что включение в состав внереализационных расходов списанной стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства "Производственный корпус типа "Молодечно" осуществлено в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к завышению расходов для целей налогообложения и занижению налога на прибыль за 2007 год, отклоняется судом кассационной инстанции по следующим причинам.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

В статье 252 Кодекса содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов в целях применения главы 25 Кодекса должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

Суд апелляционной инстанции установил, что строительство спорного объекта велось с 1988 по 1996 год; расходы Общества по возведению объекта незавершенного строительства были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации. Стоимость объекта незавершенного строительства в бухгалтерском учете Общества числилась с 1996 года в неизменном виде. Первичные документы в силу давности не сохранились. Данные обстоятельства налоговый орган не отрицает.

С учетом изложенного Первый арбитражный апелляционный суд сделал правильный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов стоимости объекта незавершенного строительства, в связи с чем признал недействительным решение Инспекции в данной части.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не могут быть приняты во внимание, поскольку направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств и установленных судами обстоятельств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Арбитражный суд Республики Марий Эл и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос об уплате Инспекцией государственной пошлины за рассмотрение поданной ею кассационной жалобы не рассматривался, поскольку налоговый орган освобожден от ее уплаты на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

2. Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

Как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленнойподпунктом 8пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено впункте 1статьи 252 Налогового кодекса РФ.* Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

Продажа объекта. В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из статьи 249 и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача. Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе. Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в статье 574, пункте 1 статьи 575 и статье 576 Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей 249, 250 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездную передачу признают реализацией. Поэтому нужно начислить и заплатить НДС. Налог в этом случае считают исходя из рыночных цен. Поступать так предписано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 исходя из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка