Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 сентября 2015 43 просмотра

МИФНС в отчете по НДС за 2 кв.обнаружила ошибку, с-ф принята в сумме 11000 руб., а должна быть на 6500 руб.. Прислала запрос на пояснение. Что я должна сделать в ответ: Исправить в с/ф сумму на 6500 (какой датой?) и сдать уточненки по НДС и Прибыли, или сторнировать текущей датой с/ф провести заново на нужную сумму и сдать уточненки по НДС и ПРИБЫЛИ?

Вам необходимо подать уточненную декларацию по НДС, причем заполнить ее «на дельту». А для этого сначала заполнить дополнительный лист к книге покупок за 2 квартал, в котором отразить ошибочную запись со знаком «минус», а потом зарегистрировать правильные данные. На основании дополнительного листа в уточненной декларации формируется приложение 1 к разделу 8. То есть в уточненку попадет информация только по той строчке, которая в исходной декларации была заполнена неверно. В строке 001 этого приложения надо поставить 0. А в разделе 8 и 9 по этой же строке — 1.

Уточненную декларацию по налогу на прибыль вам придется сдать в том случае, если в расходах в налоговом учете была учтена сумма большая, чем в документах вашего поставщика. То есть была занижена налоговая база по налогу на прибыль. В этом случае вам необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за полугодие (т.е. в текущем периоде (отчетности за 9 месяцев) исправлять такую ошибку нельзя). Если же ошибка затронула только книгу покупок, то корректировать декларации по налогу на прибыль не нужно.

Обратите внимание: во избежание санкций со стороны налоговых органов до подачи уточненной декларации следует доплатить налог и пени.

Обоснование

Из статьи журнала «Главбух» № 12, Июнь 2015

Как теперь сдавать уточненки по НДС и пояснять расхождения

Уточненки по НДС теперь нужно подавать тоже по новым правилам, которые, к сожалению, четко не прописаны (порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Сами налоговики предлагают делать это одним из трех способов. Первый — отправить только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж. Второй — отправить заново всю книгу покупок или книгу продаж либо весь журнал учета счетов-фактур. Третий — совместить первый и второй способы. Какой из способов выбрать, зависит от вида ошибки и кто раньше ее обнаружил — вы сами или налоговики. Эта статья поможет вам быстро во всем сориентироваться.

Как обозначить уточненку

На титульном листе уточненки заполните поле «Номер корректировки». Например, если вы подаете уточненку за I квартал впервые, то надо поставить цифру 1, если второй раз — 2 и т. д. Иначе инспекторы могут посчитать, что компания направила первичную декларацию, и потребовать штраф за опоздание.

В разделах 8–12 декларации есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В обычной декларации ее не заполняют. А вот если компания подает уточненку, то в строке 001 надо указать значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания исправляет что-то в разделе, и поэтому налоговики должны заменить данные первичной декларации на исправленные. Если компания укажет 1, то данные раздела актуальны и изменять их не нужно.

Важные цифры

670000

деклараций

по НДС за I квартал из 1,5 млн сданных имеют расхождения между данными поставщиков и покупателей. Примерно 100 000 компаний получат требования пояснить причины расхождений.

Как исправить ошибки в книгах покупок и продаж

Для исправления ошибок в книге продаж и книге покупок подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту». Смысл его в том, что компания включает в уточненку только те данные из книг, которые в первичной декларации были неверными. Например, если в книге покупок ошибка была в какой-то одной строке, то правильные данные из этой строки в уточненке приводят в приложении 1 к разделу 8. А сам раздел 8 второй раз не представляют.

Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам, ошибки в книгах нужно исправлять путем составления дополнительных листов (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В сами книги исправления по окончании квартала уже не заносятся. Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделам 8 или 9. То есть в уточненку попадает информация только по тем строчкам, которые в исходной декларации были заполнены неверно.

Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа к книге покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0. А в разделе 8 по этой же строке — 1.

Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа к книге продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0. А в разделе 9 — 1.

Налоговики, получив уточненку, подгрузят в свою базу данных информацию из приложения 1. А остальные показатели в разделах 8 и 9 они заменять не станут.

Способ «на дельту» можно применять, например, если компания во II квартале получает от поставщика исправленный счет-фактуру за I квартал. Как отразить этот документ в книге покупок и в уточненной декларации по НДС за I квартал, рассмотрим на примере.

Пример 1. Как сдать уточненку по НДС, если во II квартале от поставщика получен исправленный счет-фактура за I квартал

ООО «Покупатель» в марте 2015 года приобрело товары стоимостью 592 360 руб., в том числе НДС — 90 360 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок за I квартал. Общая сумма вычетов за этот квартал равна 3 590 750 руб. В декларацию за I квартал компания включила титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

Поставщик нашел ошибку в стоимости товаров и в июне передал компании исправленный счет-фактуру. Стоимость товаров в исправленном счете-фактуре составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Бухгалтер ООО «Покупатель» аннулировал запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за I квартал. Образец приведен ниже. Затем сформировал в программе уточненную декларацию. Состав этой отчетности:

— титульный лист, разделы 1, 3;

— разделы 8 и 9, в которых в строке 001 указано значение 1;

— приложение 1 к разделу 8, где в строке 001 проставлено значение 0.

Исправленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за II квартал.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel

Как исправить ошибки в журнале учета счетов-фактур

Посредникам, которые обнаружили ошибку в журнале учета счетов-фактур, подходит так называемый способ «на замену». Он заключается в том, что организация заново отправляет все данные из журнала учета, а не только ту информацию, которую требовалось исправить. Если ошибка обнаружилась в части 1 журнала, то есть в списке выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненке весь раздел 10. А если в части 2 журнала, то есть в списке полученных счетов-фактур, то весь раздел 11. В строке 001 необходимо указать значение 0.

Такой порядок не противоречит постановлению № 1137. Во-первых, правила ведения журнала учета счетов-фактур не требуют, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему (Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-вторых, специалисты ФНС России сами рекомендуют исправлять журнал так: добавить в журнал учета за отчетный квартал новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. Стоимость товаров и сумму налога, как и в дополнительных листах книги покупок или книги продаж, указать со знаком «минус». Затем в следующей строке отразить правильные данные.

Пример 2. Как сдать уточненку по НДС за I квартал, если есть ошибка в журнале учета

Компания ООО «Комиссионер» ведет оптовую торговлю, а также реализует и приобретает товары по договору комиссии. Декларация по НДС за I квартал включает титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11.

Бухгалтер обнаружил, что в журнале учета за I квартал указаны неверные реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Бухгалтер исправил графу 12 части 1 и графу 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. Чтобы направить в инспекцию правильные показатели, бухгалтер решил составить уточненную декларацию. В нее он включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11. В разделах 8, 9 бухгалтер в строке 001 указал значение 1, в разделах 10 и 11 — 0.

Уточненку по НДС теперь можно составить тремя способами: на дельту, на замену и комбинированным

Новый порядок заполнения декларации по НДС позволяет использовать способ «на замену» и при исправлении ошибок в разделах 8 или 9. То есть в книге покупок и книге продаж. Приложение 1 к этим разделам (как при способе «на дельту») в такой ситуации не формируется. А в строке 001 самих разделов указывается значение 0. Это означает, что компания хочет полностью поменять данные из книги, а не какие-то отдельные строчки в ней.

Но если компания решит использовать этот способ, ей понадобится вносить изменения не в дополнительный лист к книге, а в нее саму. Такой подход не соответствует правилам заполнения книги покупок и книги продаж, утвержденным постановлением № 1137. А значит, на проверке не исключен штраф за неверное ведение налоговых регистров. Его максимальная сумма — 30 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).

Требуется одновременно исправить ошибки и в книгах, и в журнале

Этот способ подходит для компании-посредника, которая нашла ошибки сразу и в книге покупок или продаж, и в журнале учета счетов-фактур. Данные из книги организация исправит через дополнительный лист, то есть способом «на дельту». А данные из журнала — непосредственно в нем самом, то есть способом «на замену».

Пример 3. Как составить уточненку по НДС, если есть ошибки и в книге продаж, и в журнале учета счетов-фактур

Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, что компания также по ошибке забыла составить счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в I квартале. Эта предоплата поступила в счет отгрузки товаров самой компании, а не ее комитента. Значит, надо исправить ошибку в книге продаж. Бухгалтер выставил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в дополнительном листе книги продаж за I квартал. В уточненку нужно включить титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11 и приложение 1 к разделу 9. В разделах 8, 9 в строке 001 бухгалтер указал значение 1, в приложении 1 к разделу 9, разделах 10 и 11 в этой строке — значение 0.

Компания получила требование о сдаче пояснений

Возможно, инспекторы раньше самой компании обнаружили в декларации счет-фактуру, по которой в отчетности контрагента приведены другие данные. Или нашли другие недочеты в декларации. Тогда из налоговой может прийти требование о представлении пояснений.

Если такое требование пришло вам, надо выслать в ответ квитанцию о получении. Срок — шесть рабочих дней с даты, когда требование отправили налоговики (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). В требовании будет таблица с теми записями из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которые налоговики посчитали ошибочными (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752). Помимо этого в требовании будет код возможной ошибки (какие коды налоговики планируют использовать, см. в шпаргалке ниже).

Шпаргалка Главбуха

Что означают коды ошибок в требовании

1 — налоговики требуют пояснить, почему в декларации вашей компании есть запись по счету-фактуре, а у контрагента аналогичной записи нет.

2 — налоговики требуют пояснить, почему в декларации вашей компании расходятся между собой данные из книги покупок и книги продаж

3 — налоговики требуют пояснить, почему у компании-посредника в журнале учета счетов-фактур данные о полученных счетах-фактурах расходятся с данными о выставленных счетах-фактурах.

4 — налоговики требуют пояснить показатель какой-то конкретной графы в книге покупок, книге продаж или журнале учета счетов-фактур. Номер этой графы будет приведен после кода ошибки в квадратных скобках. Например, так: 4 [3].

5

дней

есть у компании, чтобы сдать пояснения. Срок считают в рабочих днях с даты отправки квитанции о получении требования

Направить пояснения надо в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Этот срок считают со следующего дня после отправки компанией квитанции о приемке требования. Пояснения проще всего составить в табличной форме, которая разработана налоговиками.

В этой форме две таблицы. Таблицу 1 надо заполнить, если компания хочет сообщить, что ошибки в декларации нет. В этой таблице нужно привести без изменений запись из книги продаж, книги покупок или журнала учета счетов-фактур, которая содержится в требовании.

Таблицу 2 надо заполнить, если компания согласна с тем, что у нее в декларации ошибка. В строке «Расхождение» нужно указать без изменений те записи, которые требуют исправления. А в строке «Пояснения» привести правильные данные. Эту строку можно заполнить только в тех графах, которые компания решила исправить.

Такие рекомендации по заполнению таблиц приведены на сайте nalog.ru в разделе «НДС 2015». Официально эти рекомендации не утверждены. Но на них можно ориентироваться, так как они соответствуют утвержденному бланку пояснений.

Пример 4. Как составить пояснения по декларации

Налоговики выслали компании требование, в котором приведена запись книги покупок. Код ошибки 4 [3]. Графа 3 в форме требования содержит номер счета-фактуры. Бухгалтер проверил реквизиты счета-фактуры и обнаружил, что в книге покупок неверно указан номер этого документа. Поэтому бухгалтер составил пояснения к декларации. Образец ниже.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Быстро сориентироваться в том, какую таблицу заполнять в пояснениях, прикладывать ли к ним декларацию и надо ли их вообще сдавать, поможет схема, представленная ниже.

Какие документы отправить ИФНС в ответ на требование пояснений

В каких ситуациях и как исправлять декларацию по НДС за I квартал

Ситуация Как исправить ошибку в учете Каким способом составить уточненку
Исправления в книге продаж за I квартал
Забыли зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку или на предоплату Зарегистрировать забытый счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за I квартал «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 9. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать 1. Если из-за ошибки налог в первичной декларации занижен, до сдачи уточненки надо доплатить его с пенями (п. 4 ст. 81 НК РФ)
В книгу попал лишний счет-фактура. Например, дважды зарегистрировали один и тот же Аннулировать запись по этому счету-фактуре в дополнительном листе книги продаж за I квартал. Стоимостные показатели показать со знаком «минус» «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 9. В строке 001 поставить 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать 1
Нашли ошибку в счете-фактуре за I квартал на аванс или отгрузку. Во II квартале оформили исправленный счет-фактуру Составить дополнительный лист к книге продаж за I квартал. Сначала привести в нем записи по первоначальному счету-фактуре, указав стоимостные данные со знаком «минус». Затем сделать запись об исправленном счете-фактуре «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 9. В строке 001 указать 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 поставить 1. Если из-за ошибки налог в первичной декларации занижен, до сдачи уточненки надо доплатить его с пенями (п. 4 ст. 81 НК РФ)
Исправления в книге покупок за I квартал
Забыли зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на товары, работы или услуги Есть два варианта.
1. Составить дополнительный лист к книге покупок за I квартал.
2. Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за II квартал или любой следующий период в течение трех лет с даты постановки на учет товаров, работ или услуг.
1. «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 — значение 1.
2. Составлять уточненку не требуется
Забыли зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс Зарегистрировать счет-фактуру на аванс в дополнительном листе книги покупок за I квартал «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать значение 1
Отразили лишний счет-фактуру в книге покупок. Например, зарегистрировали один и тот же счет-фактуру дважды В дополнительном листе книги покупок аннулировать запись по этому счету-фактуре. Стоимостные показатели указать со знаком «минус» «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 приложения надо указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать 1. До сдачи уточненки доплатить налог с пенями
В книге покупок за I квартал зарегистрировали счет-фактуру от поставщика. А во II квартале получили исправленный Аннулировать записи по исходному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за I квартал. Исправленный зарегистрировать в книге покупок за II квартал или позже. «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в этой строке привести 1. До сдачи уточненки доплатить налог и пени
С ошибкой ввели в бухгалтерскую программу стоимостные данные из счета-фактуры поставщика и завысили вычет Четких правил нет. Можно действовать как обычно. Аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус». В следующей строке дополнительного листа указать правильные данные «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0. В разделах 8 и 9 в этой строке указать 1. До сдачи уточненки доплатить налог и пени
С ошибкой ввели в бухгалтерскую программу из счета-фактуры поставщика данные, не связанные со стоимостными показателями Есть два варианта.
1. Можно действовать как обычно. Аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус». В следующей строке дополнительного листа указать правильные данные.
2. Ничего не исправлять, ведь ошибка не влияет на сумму НДС
1. «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0. В разделах 8 и 9 в этой строке указать 1.
2. Уточненку подавать не надо. Если ошибку выявят инспекторы и запросят пояснения, то правильные показатели можно направить в виде таблицы.
Исправления в журнале учета счетов-фактур за I квартал
Посредник выявил ошибку в части 1 журнала учета, где зарегистрированы выставленные счета-фактуры Чтобы аннулировать неправильную запись, заполните новую строку журнала учета за I квартал. Стоимостные показатели в ней укажите со знаком «минус». В следующей строке приведите правильные данные «На замену». Сформировать раздел 10. По строке 001 указать значение 0. В других разделах — значение 1
Посредник выявил ошибку в части 2 журнала учета, где зарегистрированы полученные счета-фактуры Чтобы аннулировать неправильную запись, заполните новую строку журнала учета за I квартал. Стоимостные показатели в ней надо указать со знаком «минус». В следующей строке приведите правильные данные «На замену». Сформировать раздел 11. По строке 001 указать значение 0. В других разделах — значение 1
Комиссионер, который реализует товары, выставил счет-фактуру покупателю и зарегистрировал его в журнале учета счетов-фактур в I квартале. А счет-фактуру комитента получил во II квартале Отразить счет-фактуру комитента в части 2 журнала учета за II квартал. Реквизиты этого счета-фактуры добавить в графу 12 части 1 журнала учета за I квартал (письмо Минфина России от 27 апреля 2015 г. № 03-07-11/24223). Для этого в новой строке надо сначала аннулировать первоначальную запись по счету-фактуре, отразив его показатели со знаком «минус». В следующей строке еще раз привести ту же запись, но с заполненной графой 12 «На замену». Сформировать раздел 10. В строке 001 этого раздела нужно указать значение 0. В других разделах — значение 1

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как сдать уточненную налоговую декларацию

<…>

Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности

Подавать уточненные налоговые декларации нужно по мере выявления ошибок в отчетности. Календарные сроки для их представления в налоговую инспекцию законодательно не установлены. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Подача уточненной декларации, в которой налоговые обязательства организации увеличиваются, подразумевает, что в первичной декларации налог был посчитан неверно. Из этого налоговая инспекция может сделать вывод, что организация нарушила правила учета объектов налогообложения, вследствие чего налоговая база была занижена. Однако сам по себе факт подачи уточненной декларации не является основанием для привлечения организации к ответственности по статье 120 или 122 Налогового кодекса РФ. Чтобы оштрафовать организацию, инспекция должна провести камеральную налоговую проверку, установить факт совершения правонарушения и вынести соответствующее постановление (п. 1, 3 ст. 108 НК РФ). При этом инспекция должна учитывать наличие имеющейся у организации переплаты, подлежащей зачету или возврату. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-02-07/1/2279.

При подаче уточненной налоговой декларации организация не привлекается к ответственности в трех случаях.

1. Если представит ее до истечения срока, установленного для подачи деклараций (п. 2 ст. 81 НК РФ).

2. Если представит ее позже, но до истечения срока, установленного для уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются, если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию:

  • о назначении выездной проверки;
  • об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке).

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

3. Если представит ее после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются:

  • если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке) при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки;
  • если уточненная декларация была сдана после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в отчетности.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли инспекция оштрафовать за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ, если организация сдала уточненную декларацию и доплатила налог и пени по ней в один день

Нет, не может.

Если уточненную декларацию с суммой налога «к доплате» организация сдала в тот же день, когда перечислила эту сумму в бюджет, то у инспекции не будет оснований взыскивать штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации – когда речь идет об ошибке, из-за которой оказалась занижена налоговая база и возникла недоимка, – действует общее правило, прописанное в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Если организация самостоятельно обнаружила такое нарушение, подала уточненную декларацию и «до представления декларации» погасила долг и заплатила соответствующие пени, то она освобождается от ответственности. То есть от штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ.

Слова «до представления декларации» вовсе не означают «накануне» или «за несколько дней» до подачи декларации. Заплатить налог и сдать уточненную декларацию можно в один и тот же день.

В рассматриваемой ситуации задолженность по налогу образуется в день подачи уточненной декларации. Именно эта дата должна быть указана в лицевом счете организации как день возникновения недоимки (раздел VI Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9). Формальным поводом для начисления штрафа за неуплату налога в этом случае мог бы стать временной разрыв между этой датой и датой погашения возникшей недоимки. Но если недостающая сумма налога и пени уплачены в тот же день, когда организация сдала уточненную декларацию, то этого разрыва не будет.

Ведь обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, когда организация предъявила в банк поручение на перечисление необходимой суммы в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). И если у организации есть платежное поручение, принятое банком в тот же день, когда инспекция приняла уточненную декларацию, то оснований для наказания у инспекции не будет. В этот день задолженность по налогу, отраженная в уточненной декларации, считается погашенной.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № Ф04-2581/2007).

Внимание: подача уточненной декларации может повлечь за собой выездную налоговую проверку. Даже если с момента обнаружения ошибки прошло более трех лет. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли избежать штрафных санкций, если подать уточненную налоговую декларацию после начала камеральной проверки. По уточненной декларации налоговые обязательства организации увеличиваются

Да, можно.

Если уточненная декларация сдана до окончания камеральной проверки первичной декларации, все действия инспекции в отношении первичной декларации прекращаются. В этом случае налоговая инспекция обязана начать новую камеральную проверку на основе уточненной декларации. Такой порядок предусмотрен пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Одним из условий освобождения от ответственности при представлении уточненной декларации является ее подача до того, как организация узнает, что инспекция обнаружила в отчетности ошибку либо назначила выездную проверку. Об этом сказано в пунктах 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе камеральной проверки налоговая инспекция обнаружит в декларации ошибку, она обязана предложить организации внести в отчетность исправления или дать необходимые пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Причем при рассмотрении подобных споров арбитражные суды подчеркивают, что требование об исправлении отчетности должно быть официальным (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 октября 2004 г. № Ф04-7572/2004(5772-А27-3), Московского округа от 23 января 2006 г. № КА-А40/13941-05, Северо-Западного округа от 28 октября 2005 г. № А26-1859/2005-210 и Уральского округа от 16 июня 2005 г. № Ф09-2464/05-С2).

До тех пор пока организация не получила такой документ, ошибка считается не обнаруженной. Следовательно, уточненную декларацию можно представить даже после того, как камеральная проверка уже началась. При этом Налоговый кодекс РФ не ограничивает количество подаваемых за один налоговый период уточненных деклараций. Организация освобождается от ответственности:

  • если уточненная декларация представлена до истечения срока уплаты налога;
  • если уточненная декларация представлена после истечения срока уплаты налога, но при этом организация перечислила в бюджет недостающую сумму налога и пени.

Об этом сказано в пунктах 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

На этих же условиях организация освобождается от ответственности, если она подала уточненную декларацию до того, как ошибка была обнаружена налоговой инспекцией. Аналогичная точка зрения была отражена в письме Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-02-07/1-61.

Следует отметить, что организация не освобождается от ответственности, если уточненную декларацию она подала по истечении трехмесячного срока, отведенного инспекции на проведение камеральной проверки. Даже если к этому времени акт об окончании проверки не был составлен и решение о привлечении организации к ответственности инспекция не выносила. Это следует из положений пунктов 2 и 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2012 г. № Ф09-8834/11).

Расчет пеней

Пени нужно рассчитать в сумме 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа по налогу (ст. 75 НК РФ). День фактической уплаты налога (проведения зачета и т. д.) в период просрочки не включайте. Это связано с тем, что пени взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (в день, когда операция по перечислению задолженности отражена на лицевом счете учреждения, открытом в Казначействе России, в день проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют. Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пример расчета суммы пеней при подаче уточненной налоговой декларации

Организация зарегистрирована в Московской области и является плательщиком транспортного налога. В апреле 2013 года бухгалтер организации обнаружил, что в налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год налоговая база была занижена (неправильно отражена мощность двигателя). В результате ошибки организация недоплатила в региональный бюджет 10 000 руб.

Недостающие суммы налога и пеней были перечислены 26 апреля 2013 года. В этот же день организация подала в налоговую инспекцию уточненную декларацию за 2012 год.

Последний срок уплаты транспортного налога за 2012 год – 28 марта 2013 года (п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ). Доплата по налогу была перечислена с опозданием на 28 дней (с 29 марта по 25 апреля 2013 года). В период просрочки платежа действовала ставка рефинансирования в размере 8,25 процента.

Сумма пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога, составила:
10 000 руб. ? 1/300 ? 8,25% ? 28 дн. = 77 руб.

Уплата недоимки и пеней

Ситуация: можно ли сумму налога и пеней перечислить одним платежным документом. Организация перечисляет в бюджет оба этих платежа перед подачей уточненной налоговой декларации

Нет, нельзя.

Сумму недоимки по налогу и пеням нужно перечислять отдельными платежными документами. Это связано с тем, что для налоговых платежей, штрафных санкций и пеней установлены разные коды бюджетной классификации (КБК).

Если перечислить недоимку и пени одним платежным документом, налоговая инспекция может счесть, что в бюджет поступила только сумма налога. Даже если эта сумма будет больше, чем указано в уточненной декларации. В связи с этим инспекция может попытаться оштрафовать организацию по статье 122 Налогового кодекса РФ.

Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что уплата пеней является обязательным условием для освобождения от ответственности при подаче уточненной декларации (см., например, определения ВАС РФ от 18 января 2010 г. № ВАС-17586/09, от 31 октября 2008 г. № 14141/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 декабря 2010 г. № Ф03-8424/2010, Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2010 г. № А70-6877/2009, Волго-Вятского округа от 12 ноября 2009 г. № А28-8881/2009-222/21, Поволжского округа от 4 сентября 2008 г. № А57-22478/07, Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-15591/2007). Такая же позиция отражена в определении Конституционного суда РФ от 17 декабря 2010 г. № 1572-О-О.

Однако есть примеры судебных решений, в которых говорится, что статья 122 Налогового кодекса РФ не предусматривает ответственности за неуплату пеней. Поэтому применять эту статью, если организация не уплатила пени при подаче уточненной декларации, нельзя (см., например, определение ВАС РФ от 5 сентября 2008 г. № 11161/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2009 г. № А19-8749/09, Поволжского округа от 9 октября 2008 г. № А06-1727/08, Уральского округа от 18 июня 2008 г. № Ф09-4351/08-С3, Московского округа от 29 мая 2007 г. № КА-А41/4573-07).

Чтобы избежать судебных разбирательств, перечисляйте недоимку и пени по налогу разными платежными документами.

Платежные поручения оформляйте по общим правилам.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка