Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 сентября 2015 141 просмотр

Планируем заключить с резидентом Республики Казахстан программу опытно-промышленных испытаний (ОПИ) оборудования, произведенного нашим предприятием. В программе прописано в т.ч.: цель испытания-проверка эффективности работы оборудования в их условиях (в скважине); срок ОПИ - 120 дней, передача оформляется актом приема-передачи; использование оборудования при ОПИ не оплачивается; при положительном завершении ОПИ в течении 30 дней должны заключить договор купли-продажи на данное оборудование; право собственности на время проведения ОПИ остается у исполнителя; при отрицательном ОПИ - оборудование возвращается.Вопросы: в какой момент начислять/восстанавливать/принимать к вычету НДС (основании каких статей, пунктов НК) по операциям начиная с отгрузки на ОПИ и заканчивая реализацией после положительного ОПИ, либо возврата оборудования,после отрицательного ОПИ

В описанной ситуации вывоз оборудования на срок опытно-промышленных испытаний следует осуществлять в таможенной процедуре временного вывоза.

Согласно статье 285 Таможенного кодекса Таможенного союза временный вывоз - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.

При помещении товаров под таможенную процедуру временного вывоза НДС, ранее принятый к вычету по данным товарам, подлежит восстановлению (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2007 № 03-07-08/270).

В случае положительных результатов испытаний и заключения договора купли-продажи, товары, ранее вывезенные в процедуре временного вывоза, подлежат помещению под таможенную процедуру экспорта (пункте 3 статьи 288 Таможенного кодекса Таможенного союза). Подробнее об этом смотрите Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза, Что делать, если экспорт в страны - участницы Таможенного союза не был подтвержден.

В случае отрицательного результата опытно-промышленных испытаний и возврата оборудования, ввоз будет осуществляться в таможенной процедуре реимпорта. В рамках данной процедуры необходимо заплатить НДС, от уплаты которого декларант был освобожден в связи с временным вывозом (подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 292–295 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Обоснование

1. Таможенный кодекс Таможенного союза

<…>

Глава 38. Таможенная процедура временного вывоза

Статья 285. Содержание таможенной процедуры временного вывоза

Временный вывоз - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта. Товары, помещенные под таможенную процедуру временного вывоза и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Статья 286. Условия помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза

1. Помещение товаров под таможенную процедуру временного вывоза допускается при условии возможности идентификации товаров, помещаемых под эту таможенную процедуру, при последующем завершении таможенной процедуры временного вывоза. Идентификации товаров не требуется в случаях, когда в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза допускается замена временно вывезенных товаров.

2. Не допускается помещение под таможенную процедуру временного вывоза:

1) пищевых продуктов, напитков, включая алкогольные, табака и табачных изделий, сырья и полуфабрикатов, расходуемых материалов и образцов, за исключением случаев их вывоза в единичных экземплярах в рекламных и (или) демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов;

2) отходов, в том числе промышленных;

3) товаров, запрещенных к вывозу за пределы таможенной территории таможенного союза.

Статья 287. Ограничения по пользованию и распоряжению временно вывезенными товарами

1. Временно вывезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и (или) использования (эксплуатации).

2. Допускается совершение операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонтные операции (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для поддержания товаров в нормальном состоянии, при условии обеспечения идентификации товаров таможенным органом при их реимпорте.

Статья 288. Срок временного вывоза товаров

1. Срок временного вывоза товаров устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого вывоза, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи. По письменному заявлению декларанта срок временного вывоза товаров может быть продлен таможенным органом с учетом пунктов 2 и 3 настоящей статьи.

2. Для отдельных категорий товаров в зависимости от целей их вывоза за пределы таможенной территории таможенного союза, а также для отдельных видов товаров, обратный ввоз которых при временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза, законодательством государств - членов таможенного союза могут устанавливаться предельные сроки временного вывоза таких товаров.

3. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары, в отношении которых законодательством государства - члена таможенного союза не установлена обязательность их возврата на территорию этого государства, срок временного вывоза этих товаров не подлежит продлению, а эти товары подлежат помещению под таможенную процедуру экспорта с учетом части второй пункта 1 статьи 243 настоящего Кодекс.

Статья 289. Завершение действия таможенной процедуры временного вывоза

1. Действие таможенной процедуры временного вывоза завершается до истечения срока временного вывоза помещением временно вывезенных товаров под таможенную процедуру реимпорта в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Действие таможенной процедуры временного вывоза может быть завершено до истечения срока временного вывоза помещением временно вывезенных товаров под таможенные процедуры экспорта, переработки вне таможенной территории или временного вывоза без фактического их предъявления таможенному органу в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом, за исключением случаев, если в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию таможенного союза.

2. Временно вывезенные товары могут помещаться под таможенную процедуру реимпорта либо под иную таможенную процедуру одной или несколькими партиями.

Статья 290. Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного вывоза

1. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

2. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного вывоза, прекращается у декларанта:

1) при завершении таможенной процедуры временного вывоза в соответствии с пунктом 1 статьи 289 настоящего Кодекса;

2) в случаях, указанных в пункте 2 статьи 80 настоящего Кодекса.

3. При незавершении таможенной процедуры временного вывоза до истечения срока временного вывоза в соответствии с пунктом 1 статьи 289 настоящего Кодекса, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, использования (эксплуатации), сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день истечения установленного таможенными органами срока временного вывоза.

4. Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза.

Статья 291. Особенности помещения временно вывезенных товаров под таможенную процедуру экспорта

1. При помещении временно вывезенных товаров под таможенную процедуру экспорта таможенная стоимость товаров и (или) их физические характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), ставки вывозных таможенных пошлин и курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

2. С сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств - членов таможенного союза.

<…>

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.06.2015 № 03-07-08/32497

[О применении налога на добавленную стоимость в отношении имущества, вывезенного с территории Российской Федерации в таможенной процедуре временного вывоза для проведения испытаний либо на выставку и реализуемого иностранным лицам за пределами территории Российской Федерации после изменения процедуры временного вывоза по данным товарам на таможенную процедуру экспорта]

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

На основании положений гл.31 и 38 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) и гл.28 и 35 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" допускается помещение временно вывезенных товаров под таможенную процедуру экспорта.

В настоящее время определение временного вывоза дано в ст.285 ТК ТС, где указано, что временный вывоз - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.

При этом в нем отсутствует норма о том, что товары, вывезенные в режиме временного вывоза, считаются находящимися на таможенной территории Российской Федерации.

Исходя из изложенного, просим разъяснить, будет ли признаваться объектом налогообложения НДС, согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, операция по реализации товара, вывезенного из РФ в таможенной процедуре временного вывоза, в частности, для проведения испытаний либо на выставку, в последующем реализованного иностранному покупателю с изменением таможенной процедуры временного вывоза на таможенную процедуру экспорта.

<…>

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении имущества, вывезенного с территории Российской Федерации в таможенной процедуре временного вывоза для проведения испытаний либо на выставку и реализуемого иностранным лицам за пределами территории Российской Федерации после изменения процедуры временного вывоза по данным товарам на таможенную процедуру экспорта, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, имущество, вывезенное с территории Российской Федерации в таможенной процедуре временного вывоза для проведения испытаний либо на выставку, в момент вывоза не является товаром для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость местом реализации указанного имущества территория Российской Федерации не признается. В связи с этим операции по его реализации за пределами территории Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.03.2009 № 03-07-08/64

[НДС: операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза]

Вопрос

Нашей организацией планируется вывоз техники в Республику Таджикистан в таможенном режиме временного вывоза с целью ее размещения на выставочной площадке и возможной последующей продажи на территории Таджикистана. Произойдет смена таможенного режима временного вывоза на таможенный режим экспорта.

Вправе ли наша организация применить ставку НДС 0 процентов в отношении таких товаров, учитывая особенности следующих статей НК РФ:

Ст.147 НК РФ, согласно которой местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

Ст.164 НК РФ, согласно которой налогообложение по ставке 0 % производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

Ст.165 НК РФ: какую таможенную декларацию предусматривает для подтверждения права на получение возмещения НДС в данной ситуации (временного вывоза, вывоза в режиме экспорта при реализации товара или двух деклараций). С какой даты считать срок предоставления документов?

<…>

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Статьей 256 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) установлено, что по запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных Таможенным кодексом, за исключением случая, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта.

Таким образом, в отношении товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза с последующим изменением этого таможенного режима на таможенный режим экспорта в связи с их реализацией иностранному лицу, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в налоговые органы представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза и последующем изменением этого таможенного режима на таможенный режим экспорта, по нашему мнению, в налоговые органы следует представлять таможенную декларацию, оформленную в режиме временного вывоза с отметками российского таможенного органа, подтверждающими вывоз товаров с территории Российской Федерации, и таможенную декларацию, оформленную в режиме экспорта, свидетельствующую об изменении таможенного режима.

На основании пункта 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. В связи с этим при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза и последующем изменением этого таможенного режима на таможенный режим экспорта 180-дневный срок, установленный для представления в налоговые органы указанных документов, исчисляется с даты заявления таможенного режима экспорта.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

<…>

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.09.2007 № 03-07-08/270

О восстановлении НДС при временном вывозе из России

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятых к вычету, и сообщает следующее.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.170 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном данной главой Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

<…>

Порядок уплаты НДС в зависимости от таможенной процедуры, под которую помещаются ввозимые товары

Таможенная процедура, под которую помещаются ввозимые товары Порядок уплаты НДС Основание
Реимпорт Нужно заплатить НДС, от уплаты которого декларант был освобожден или который был возвращен декларанту в связи с экспортом товаров

подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

ст. 292–295 Таможенного кодекса Таможенного союза

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка