Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 сентября 2015 33 просмотра

ИП (УСН доходы минус расходы) до регистрации кассовых аппаратов вёл розничную торговлю. Выручка за январь и февраль составила 900 000,00 руб. В марте зарегистрировал кассовые аппараты и начал проводить в дальнейшем выручку через них. Нужно ли было пробить не оприходованную ранее выручку через РРО, после их установки и какие последствия данная ситуация будет иметь для предпринимателя?

Нет, пробивать выручку не надо, так как она получена до начала применения кассового аппарата и без выдачи чека покупателю. При этом, следует иметь ввиду, что организацию и ее руководителей, продавцов и кассиров могут серьезно оштрафовать за нарушение установленного порядка применения ККТ, а именно ведение расчетов наличными без применения ККТ. При этом размеры штрафов могут быть следующими:

Такой порядок установлен в ч. 2 ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

В каких случаях надо применять ККТ

Кто должен применять ККТ

Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты. Данное правило работает, когда речь идет о реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций. Правило установлено в пункте 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Обязанность применять ККТ не зависит и от вида организации. К слову, некоммерческие организации (в т. ч. организации госсектора) должны использовать кассовые аппараты наравне со всеми. Тот факт, что деятельность не приносит прибыли, роли не играет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617). *

Правда, все же есть несколько исключений, когда применять ККТ не обязательно. Лишь платежные агенты обязаны применять ККТ в любом случае. Никакие исключения для них не действуют (п. 4 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

<...>

Ситуация: нужно ли применять ККТ при расчетах по пластиковым картам

Да, нужно.

Применять ККТ обязательно и при расчетах пластиковыми картами. На это прямо указано в пункте 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Причем в кассовом чеке должна быть отметка о получении безналичного платежа (письмо УФНС России от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995). Для этого применяйте такую ККТ, которая обеспечивает раздельный учет наличной и безналичной выручки. В Z-отчетах итоговые суммы наличных и безналичных поступлений за день тоже должны быть показаны отдельно.

После окончания смены оформите передачу наличных денег в главную кассу. Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира-операциониста и в кассовой книге (на основании приходного ордера). Составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по пластиковым картам, не нужно.

О том, как оформить передачу денег в главную кассу, см. Какие документы нужно оформить при эксплуатации кассового аппарата.

Когда ККТ можно не применять

В ряде случаев ККТ можно не применять. А именно:

Особый порядок действует для плательщиков ЕНВД и тех, кто применяет патентную систему налогообложения. В отношении наличных расчетов по деятельности на этих спецрежимах применять ККТ не обязательно. Исключение – торговля алкоголем в городах. Крестьянские и фермерские хозяйства могут не иметь ККТ и при торговле алкоголем (п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).

При этом существует два особых требования, которые необходимо соблюсти.

1. Не применять ККТ по этому основанию можно, только если ваша деятельность не может быть освобождена на других условиях. Например, не выдавать кассовый чек разрешено коммерсантам, которые вместо него выдают БСО и оказывают услуги населению. И только по этому основанию. Даже если эта деятельность на ЕНВД или патенте (письмо Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-01-15/1157).

2. По требованию покупателя вместо чека ККТ нужно выдать документ, подтверждающий получение от него денег. Например, товарный чек или квитанцию. Обратите внимание, в отличие от БСО, для которых существуют жесткие требования к оформлению и изготовлению, ваш документ может быть утвержден в выбранной вами форме и изготовлен не только типографским способом.

Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Полный перечень ситуаций и условия, когда применять ККТ не обязательно, можно посмотреть в справочной таблице.

<...>

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров через торговые (кофейные, снековые, бахильные и т. п.) автоматы

Да, нужно.

Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или принимают к оплате банковские карты. Это общее правило, прописанное в пункте 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Перечень, когда ККТ можно не применять, приведен в пунктах 2–3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Посмотреть его можно и в справочной таблице.

По мнению ФНС России, продажа товаров через торговые автоматы в данном списке исключений не названа. Поэтому применять ККТ в такой ситуации обязательно. Для этого можно оборудовать торговые автоматы ККТ по аналогии с платежными терминалами и банкоматами. Такие разъяснения содержатся и в письме ФНС России от 17 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/22765.

Следует отметить, что ранее представители финансового и налогового ведомств придерживались другой позиции. Она заключается в следующем. Торговые автоматы относятся к средствам развозной и разносной торговли (п. 71 ГОСТ Р 51303-2013). Поэтому, учитывая положения пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, при реализации товаров через торговые автоматы ККТ применять не нужно. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-01-15/4-110, ФНС России от 22 ноября 2010 г. № АС-37-2/16021.

Руководствоваться сейчас прежними разъяснениями ведомств небезопасно, поскольку они противоречат более поздним рекомендациям ФНС России. Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры, когда организации успешно отстояли в суде право не применять ККТ при продаже товаров через торговые автоматы (см. определения ВАС РФ от 29 октября 2007 г. № 13018/07, от 11 апреля 2008 г. № 4038/08, постановления ФАС Поволжского округа от 19 июня 2007 г. № А55-19207/06-5, Московского округа от 6 декабря 2007 г. № КА-А40/12553-07, Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. № А43-5902/2007-45-122).

<...>

Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры

Да, нужно. Но учтите, что заранее пробивать кассовые чеки нельзя.

Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пунктах 2–3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определений, которые приведены в пунктах 71 и 75 ГОСТ Р 51303-2013.

Поэтому применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки надо обязательно. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 27 сентября 2013 г. № 03-01-15/40098 и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

При этом не допускается, чтобы кассовый чек печатался заранее. Расхождение между реальным временем покупки и временем, указанным в кассовом чеке, не должно превышать пять минут. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18769, ФНС России от 10 июля 2013 г. № АС-4-2/12406. Свою позицию представители налоговой службы обосновывают постановлением Верховного суда РФ от 11 мая 2012 г. № 45-АД12-4 и техническими требованиями к ККТ. Дело в том, что ККТ, включенная в Государственный реестр, должна иметь встроенные часы, погрешность которых не должна быть больше пяти минут (разд. 2 протокола Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 15 июня 2000 г. № 2/56-2000). Большие расхождения считаются нарушением, за которое предусмотрена административная ответственность (ст. 24 и 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Следует отметить, что ранее налоговое ведомство придерживалось другой точки зрения. В письмах ФНС России от 6 мая 2013 г. № АС-4-2/8265 и от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503 говорилось, что напечатать чек ККТ можно заранее: в день покупки, но до получения оплаты за доставленный товар. Правонарушения, за которое продавца можно было бы привлечь к административной ответственности, в этом случае не возникает. Правомерность прежней позиции налоговой службы подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 2858/05, ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821, Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007, Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-136/2007-71А). Тем не менее, чтобы избежать возможных судебных разбирательств, следует иметь в виду, что при дистанционной торговле кассовые чеки нужно пробивать непосредственно в момент передачи товаров покупателям.

Применять ККТ и выдавать кассовый чек необходимо также и при расчетах за товары платежными картами:

Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и подтверждается письмом ФНС России от 31 декабря 2013 г. № ЕД-4-2/23721.

Главбух советует: есть несколько безопасных способов, как можно вести расчеты с покупателями при дистанционной торговле, чтобы при этом не нарушить требования о применении ККТ. Подскажем их.

Первый способ. Купите и выдайте сотрудникам, которые доставляют товары и принимают оплату, контрольно-кассовую технику. Для удобства это могут быть портативные кассовые аппараты. Главное требование – ККТ должна быть:

Чтобы обеспечить сохранность выданного портативного кассового аппарата, заключите с сотрудником договор о полной материальной ответственности.

Второй способ. Откройте пункты выдачи заказов. Тогда можно будет установить меньшее количество ККТ для расчетов с покупателями.

Третий способ. Организуйте оплату заказов следующими способами:

При таких способах оплаты подтверждением совершения торговой операции будет платежное поручение или специальный документ на бумажном носителе или в электронной форме. Поэтому пробивать кассовый чек в данном случае не потребуется. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-01-15/14052.

Ситуация: можно ли в такси вместо ККТ применять бланки строгой отчетности

Да, можно. А в ряде случаев применять бланки строгой отчетности (БСО) – это обязанность.

Необходимость выдавать БСО зависит от того как работает такси. Возможны три варианта перевозки пассажиров и багажа:

Это следует из статьи 5 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.

Регулярными считаются перевозки по расписанию и маршруту с остановочными пунктами (при соблюдении других требований, установленных разделом II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112) (п. 3 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).

Таксист, который перевозит людей и багаж на регулярной основе (например, водитель маршрутки), получив оплату, обязан выдать пассажиру билет. Причем даже в том случае, если применяет ККТ (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Обязательные реквизиты билетов (в зависимости от срока пользования и типа сообщения) установлены приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 43 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Формировать билет можно как типографским способом, так и с помощью автоматизированных средств (п. 11 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Например, кассовый чек можно считать билетом, если в нем есть все реквизиты такого документа (п. 3 ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ). А если нет, то заменить билет чеком ККТ нельзя.

Легковым называют такси, в котором помимо водителя вмещается еще не более восьми пассажиров. При этом необходимо соблюсти и другие требования, установленные разделом IV Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112. Это следует из пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

В этом случае пассажиру вместо чека ККТ можно выдать бланк строгой отчетности в виде квитанции с обязательными реквизитами, указанными в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 5 ст. 31 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 30 декабря 2011 г. № АС-302/4415.

При перевозке по заказу (например, организация нанимает транспортное средство для ежедневной доставки сотрудников к месту работы) ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности выдавать не придется. При условии что пассажиры не оплачивают свой проезд, а, например, предъявляют удостоверения, подтверждающие право их проезда в этом транспорте. Такой порядок следует из статьи 27 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ и раздела III Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

Ситуация: нужно ли применять ККТ, оказывая медицинские услуги за наличный расчет. Организация планирует открыть медицинский кабинет для лечебного массажа, а также для консультаций врачами-специалистами

Нет, не нужно. Но только если вместо кассового чека при расчетах выдавать покупателю БСО.

По общему правилу при расчетах наличными, а также с использованием платежных карт за товары, работы, услуги применять ККТ обязательно (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Исключением из этого правила являются случаи, установленные Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Так, оказывая населению платные услуги, вместо кассового чека можно выдавать бланки строгой отчетности и ККТ не применять (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Этот порядок относится и к медицинским услугам. Такая возможность предусмотрена пунктом 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 4 октября 2012 г. № 1006.

Кроме того, в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН ОК 002-93) в группу 080000 «Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги» входят консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами (код 081103 – в стационарах, код 081203 – в поликлинических учреждениях), а также услуги, оказываемые средними медицинскими работниками (код 081105 – в стационарах, код 081206 – в поликлинических учреждениях). При этом согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2007) услуги среднего медицинского персонала включают в себя в том числе услуги по лечебному массажу (код 85.14.13.122). Таким образом, консультации врачей-специалистов, а также процедуры лечебного массажа, которые организация будет проводить в открывающемся медицинском кабинете, можно квалифицировать как оказание платных медицинских услуг населению. Следовательно, при оказании этих услуг за наличный расчет организация должна будет выдавать клиентам либо кассовые чеки (применять ККТ), либо приравненные к кассовым чекам бланки строгой отчетности.

Порядок разработки и утверждения бланков строгой отчетности определен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 и разъяснен в информационном письме Минфина России от 22 августа 2008 г. Из этих документов следует, что организация может самостоятельно изготовить (разработать) бланки строгой отчетности, необходимые для проведения расчетов за оказанные медицинские услуги. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 марта 2009 г. № 17-15/19792).

Если у организации нет бланков строгой отчетности, соответствующих требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, при оказании платных медицинских услуг она обязана применять ККТ.

Ситуация: нужно ли пробивать чек ККТ, получая от покупателей авансы за товары (работы, услуги) наличными

Да, нужно. Кроме тех ситуаций, конечно же, когда ККТ можно вовсе не применять.

При расчетах наличными за товары (работы, услуги) применять ККТ обязательно. Отказаться от ККТ можно только в строго установленных случаях. Закрытый перечень ситуаций, когда наличные можно принимать без применения ККТ, приведен в пунктах 2–3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Получение предоплаты за товары (работы, услуги) в данный перечень не входит. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2005 г. № 03-01-20/5-231 и постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05.

Таким образом, если наличные получены по деятельности, по которой применять ККТ не обязательно, и соблюдены все необходимые условия, то при получении аванса выдавать кассовый чек также не обязательно. Во всех остальных случаях применение ККТ обязательно.

<...>

Совмещение ЕНВД с ОСНО или УСН

При совмещении нескольких режимов необходимо учитывать следующее. Право не применять ККТ по деятельности, облагаемой ЕНВД или патентом, не распространяется на операции на других системах налогообложения. При расчетах по деятельности на общем режиме налогообложения или упрощенке применять ККТ надо в обычном порядке. Это следует из письма Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-01-15/7-202 и информационного сообщения ФНС России от 29 сентября 2009 г. *

Ответственность

Предпринимателей, организации и их руководителей, продавцов и кассиров могут серьезно оштрафовать за нарушение установленного порядка применения ККТ. В частности, когда они:

Конечно, контролеры могут обойтись и предупреждением. Однако не стоит на это надеяться. Обычно нарушителей штрафуют. При этом размеры штрафов могут быть следующими:

  • от 30 000 до 40 000 руб. – для организаций;
  • от 3000 до 4000 руб. – для должностных лиц. Например, руководителя организации или предпринимателя. Сотрудники к должностным лицам не относятся;
  • от 1500 до 2000 руб. – для граждан. Например, кассиров и операционистов.
    • при оказании услуг населению. Только если вместо кассового чека выдавать бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
    • при ведении отдельных видов деятельности. Полный перечень таких исключений и условия их применения приведены в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы не обязательно. *
    • через POS-терминал;
    • если платеж с использованием банковской карты проводится через Интернет.
    • через банк (безналичная оплата);
    • электронным кошельком (через электронную платежную систему).
  • от 30 000 до 40 000 руб. – для организаций;
  • от 3000 до 4000 руб. – для должностных лиц. Например, руководителя организации или предпринимателя. Сотрудники к должностным лицам не относятся (ст. 2.4 КоАП РФ);
  • от 1500 до 2000 руб. – для граждан. Например, кассиров и операционистов.

Такой порядок установлен в части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. *

Наказать могут сразу нескольких виновных. Например, оштрафуют и организацию, и ее руководителя, и кассира, который допустил нарушение. Правомерность такой позиции подтверждается письмом Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-02-07/1-83 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2005 г. № КА-А40/6231-05, Дальневосточного округа от 17 мая 2005 г. № Ф03-А16/05-2/984 и Западно-Сибирского округа от 5 июля 2005 г. № Ф04-4410/2005(12792-А03-32)).

Рассматривать дела о правонарушениях, связанных с применением ККТ, могут налоговые инспекторы (ст. 23.5 КоАП РФ, ст. 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). И что важно: привлечь к административной ответственности за нарушение порядка применения ККТ могут только в течение двух месяцев со дня, когда это произошло (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).

<...>

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ при приеме наличных денег через платежные терминалы

Да, может.

При приеме наличных денег организации и предприниматели (за исключением плательщиков ЕНВД) обязаны применять ККТ (п. 1, 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Никаких исключений для расчетов через терминалы самообслуживания законодательством не предусмотрено (п. 2 ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ч. 12 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ). Поэтому, чтобы использовать терминалы для наличных расчетов, их следует оборудовать дополнительными фискальными регистраторами.

Использование терминалов самообслуживания, не имеющих в составе ККТ, включенной в государственный реестр, квалифицируется как деятельность без применения ККТ. Поэтому организации (предприниматели), которые используют такие терминалы, несут административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Применение ККТ при приеме наличных денег контролирует налоговая инспекция. Она же может привлечь организацию (предпринимателя) к ответственности при обнаружении фактов нарушения законодательства о ККТ. Это следует из положений пункта 1 статьи 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. *

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ продавцом. С ним заключен трудовой договор и проведен инструктаж по работе с ККТ

Организацию оштрафуют наверняка. А вот для предпринимателей есть возможность избежать наказания.

Организацию можно привлечь к административной ответственности независимо от того, по чьей вине было допущено нарушение (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Неприменение ККТ по вине продавца, сотрудника организации, не освобождает ее от штрафа (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-02-07/1-83). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 28 декабря 2006 г. № А64-1641/06-22, Уральского округа от 26 декабря 2006 г. № Ф09-11527/06-С1, Поволжского округа от 14 ноября 2006 г. № А55-7089/06, Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2008 г. № А19-13758/07-39-Ф02-466/08, Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2008 г. № Ф04-647/2008(1394-А45-3)).

Для предпринимателей установлен другой порядок. Предпринимателя могут привлечь к административной ответственности лишь как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06). Это означает, что налоговые инспекторы должны доказать, что предприниматель виноват в том, что его сотрудник не применял ККТ. Например, не приобрел кассовый аппарат или своевременно его не зарегистрировал. Если же предприниматель сделал все для соблюдения законодательства, то привлечь его к ответственности проверяющие не вправе. Для этого предприниматель должен:

  • приобрести и зарегистрировать ККТ;
  • заключить трудовой договор и договор о полной материальной ответственности с продавцом;
  • ознакомить продавца под расписку с правилами эксплуатации ККТ.

Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 16234/06 и ФАС Волго-Вятского округа от 1 сентября 2008 г. № А39-1575/2008-92/18, Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А12-8110/08-с30, Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6081/08-С1, Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А44-3296/2007, Центрального округа от 2 июня 2008 г. № А35-681/08-С20).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию (предпринимателя) за неприменение ККТ, если нарушение допущено продавцом, с которым не заключен трудовой договор

Да, может.

Неприменение ККТ продавцом, не состоящим с организацией (предпринимателем) в трудовых отношениях, не освобождает организацию (предпринимателя) от ответственности. Если к работе с ККТ допущен продавец, с которым не заключен трудовой договор и не проведен инструктаж по эксплуатации ККТ, значит, организация (предприниматель) не обеспечили соблюдение требований Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. № Ф04-1380/2006(20953-А70-7) и от 26 ноября 2007 г. № А21-4294/2007).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 20, Октябрь 2014

В работе компании требуется ККМ: как зарегистрировать и применять, чтобы не возникло проблем с налоговой

Казалось бы, ответы на все вопросы о том, как правильно применять контрольно-кассовую технику, можно найти в специальном «кассовом» законе — Федеральном законе от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон о ККТ). Но на практике компании нередко нарушают порядок применения ККТ. Возможно, это связано с некоторыми прорехами в законе. Или сложностью юридического языка, который используют законодатели.

Мы отобрали наиболее распространенные вопросы, которые возникают у посетителей профессиональных форумов и наших читателей. И постарались дать ответы на них, опираясь на официальные разъяснения ведомств и выводы судов.

Когда компания может не применять ККТ

Этот вопрос на практике волнует налогоплательщиков больше всего. Ведь именно необходимость применять кассовую технику вызывает основные сложности в деятельности ряда компаний. Закон о ККТ позволяет не применять ККТ при оказании услуг населению. При этом продавец обязательно оформляет покупателю бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ и постановление Правительства РФ от 06.05.08 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»).

Налоговое и финансовое ведомства подчеркивают, что компания вправе выдать покупателю БСО вместо ККТ независимо от того, предусмотрена ли оказанная услуга в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93) (утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163). Поскольку перечень поименованных в ОКУН услуг не является исчерпывающим (письма ФНС России от 07.03.14 № ЕД-4-2/4329@ и Минфина России от 20.09.13 № 03-01-15/39118). Официальную позицию ведомств поддерживают и некоторые суды (например, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.12 № 17АП-7900/2012-АК).

Среди наиболее распространенных случаев, когда компания вправе не применять ККТ, можно выделить:

— оказание юридических услуг населению (письмо Минфина России от 04.04.12 № 03-01-15/3-74);
— оказание услуг фитнес-центров (письмо Минфина России от 23.05.12 № 03-01-15/4-102);
— установку программного обеспечения и ремонт компьютеров частных лиц (письмо Минфина России от 24.08.12 № 03-11-11/255).

Отметим, что послабления Закон о ККТ делает только исполнителям услуг для населения. Перечень видов торговли, когда продавец освобожден от использования ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона о ККТ. Например, продавец может не выдавать покупателю кассовый чек при торговле на рынке, продаже газет и журналов, торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив и пр.

Комментарии налогового инспектора о том, какие сложности возникают на практике при регистрации ККТ, читайте на сайте www.rnk.ru

А вот для торговли через интернет кассовый аппарат просто необходим. На это Минфин России обратил внимание в письмах от 31.03.14 № 03-01-15/14052 и от 27.09.13 № 03-01-15/40098. Исключение — если деньги от покупателей интернет-магазина поступают на расчетный счет продавца по договору о расчетно-кассовом обслуживании между банком и магазином (безналичный расчет). В этом случае ККТ можно не применять (письмо Минфина России от 31.03.14 № 03-01-15/14052).

Какие документы подавать при регистрации ККТ

Следующий по актуальности вопрос, волнующий налогоплательщиков, связан с документами, необходимыми для регистрации ККТ. Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ (утв. приказом Минфина России от 29.06.12 № 94н), устанавливает следующий перечень бумаг, которые компания подает в территориальный налоговый орган:

— заявление по форме (утв. приказом ФНС России от 09.04.08 № ММ-3-2/152@ «Об утверждении форм Заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, Книги учета ККТ и Карточки регистрации ККТ»);
— паспорт кассового аппарата;
— договор о технической поддержке кассы. Такой договор компания заключает с лицом, обеспечивающим производство, распространение и техническую поддержку модели ККТ, включая поставку запасных частей. Либо стороной договора может выступить центр технического обслуживания, уполномоченный на осуществление техподдержки регистрируемой модели ККТ.

Напомнив указанный список документов, ФНС России в письме от 31.07.13 № АС-4-2/13871@ обратила внимание, что подавать иные документы компании не нужно. В частности, для регистрации кассового аппарата не требуется паспорт версии ККТ с дополнительным листом.

Как заполнить заявление на регистрацию ККТ

Важно корректно заполнить заявление на регистрацию кассового аппарата (форма заявления утв. приказом ФНС России от 09.04.08 № ММ-3-2/152@ в ред. приказа ФНС России от 21.11.11 № ММВ-7-2/891@). Некоторые нюансы заполнения заявления на регистрацию ККТ разъяснила ФНС России в письме от 03.04.12 № АС-4-2/5537@.

Так, на практике случается, что причин для перерегистрации сразу несколько. В этом случае компания не знает, подавать ей одно заявление или несколько. В указанном письме контролеры разъяснили, что достаточно будет одного заявления.

Номер паспорта ККТ или заводского номера ЭКЛЗ

Сложности при заполнении этого реквизита возникают из-за того, что количество знаков в таких номерах нередко не соответствует ширине специального поля, отведенного в заявлении для отражения указанных сведений. Ведомство пояснило, что в рассматриваемой ситуации компания указывает номера полностью. Несмотря на то что количество отведенных под номер квадратиков в форме заявления меньше, чем номер паспорта ККТ.

Налоговики заверили, что программное обеспечение, предназначенное для ввода в базу данных сведений из представляемых заявителями документов, позволяет вводить до 20 разрядов цифр из соответствующих полей. Поэтому всю указанную информацию налоговики учтут.

Вместо номера паспорта ККТ можно проставить прочерк

Налоговики разъяснили, что, если на момент подачи заявления образец паспорта ККТ не утвержден, организация указывает в заявлении номер действующего паспорта кассы. Если такой номер отсутствует, компания в соответствующей графе проставляет прочерк.

Заполнить заявление можно вручную или при помощи программы

Специализированная программа «Налогоплательщик ЮЛ» (начиная с версии 4.29), предназначенная в том числе для заполнения указанного заявления, размещена на официальном сайте ФНС России.

Ранее налоговая служба уже поясняла, что компания вправе заполнить часть заявления машинописным способом, а часть вручную. При этом вносить рукописные изменения в раздел заявления, заполненный при помощи ЭВМ, нельзя (письмо ФНС России от 02.04.12 № АС-4-2/5489@).

Буква закона

Алгоритм действий продавца, который вместо чека ККТ выписывает покупателю БСО

Порядок осуществления денежных расчетов (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359) предусматривает следующий порядок действий продавца, который реализует товары, работы или услуги без ККТ.

Если покупатель оплачивает покупку наличными, продавец:

— заполняет БСО, не проставляя личную подпись (при наличии такого реквизита);
— получает от покупателя денежные средства;
— называет сумму полученных денежных средств и помещает их отдельно на виду у покупателя;
— подписывает БСО (при наличии места для личной подписи);
— называет сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с документом, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно.

Если покупатель оплачивает покупку платежной картой, продавец:

— получает от покупателя платежную карту;
— заполняет БСО, не проставляя личную подпись (при наличии такого реквизита);
— вставляет платежную карту в устройство для считывания информации с платежных карт и получает подтверждение оплаты по платежной карте;
— подписывает документ (при наличии места для личной подписи);
— возвращает клиенту платежную карту вместе с документом и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты.

Если покупатель выбрал смешанный вариант оплаты — часть услуги он оплачивает наличными деньгами, а часть — по карте, выдачу БСО и сдачи, а также возврат платежной карты продавец производит одновременно *

Порядок заполнения заявления о перерегистрации ККТ в связи с заменой блока ЭКЛЗ

Новая форма заявления (в отличие от действующей ранее) содержит сведения о регистрационном и заводском номерах ЭКЛЗ. Поэтому, если компания заменила блок ЭКЛЗ в кассовом аппарате, ей необходимо перерегистрировать ККТ в инспекции, представив соответствующее заявление. В этом заявлении организация указывает номер новой ЭКЛЗ (графа 070 Заявления).

Минфин не обязывает компанию выдавать кассовый чек, если оказанная услуга не предусмотрена ОКУН

Также при перерегистрации кассы важно указать адрес ее установки. Налоговики напомнили, что указать адрес необходимо даже в том случае, если он не изменился.

Когда инспекция не вправе отказать в регистрации ККТ

На практике компании чаще всего сталкиваются с отказом в регистрации ККТ из-за того, что производители самого кассового аппарата и ЭКЛЗ не совпадают. Правомерен ли такой отказ налоговиков? В прошлом году налоговая служба разъяснила, что нет (письмо ФНС России от 05.11.13 № АС-4-2/19831).

Дело в том, что Административный регламент по регистрации ККТ не содержит оснований для отказа в регистрации или перерегистрации кассового аппарата в зависимости от производителя ЭКЛЗ. Поэтому отказать в регистрации по указанному основанию контролеры не вправе.

Кроме того, налоговики регистрируют только те кассовые аппараты, которые включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники. ФНС России вправе не включить конкретную модель ККТ в список, только если сведения об этой модели недостоверны либо модель не соответствует законодательству РФ (Правила ведения Государственного реестра контрольно-кассовой техники, требований к его структуре и составу сведений, утв. постановлением Правительства РФ от 23.01.07 № 39). Значит, налоговики не вправе отказать в регистрации кассы, если производитель ЭКЛЗ и производитель самого аппарата разные.

Когда инспекторы могут самостоятельно снять с учета ККТ

Если компания использует кассовый аппарат, не зарегистрированный или снятый с учета в инспекции, ей грозят негативные налоговые последствия. Поэтому важно знать, когда налоговики могут снять ККТ с учета самостоятельно.

Сделать это контролеры могут в отношении полностью самортизированных моделей ККТ (письмо ФНС России от 27.06.11 № АС-4-2/10176@). При этом инспекторы уведомляют компанию о снятии с регистрации указанной модели ККТ не позднее следующего дня по истечении срока амортизации (п. 19 постановления Правительства РФ от 23.07.07 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»). Позднее ФНС России напомнила, что налоговики не вправе самостоятельно снять с учета ККТ, включенную в реестр, даже если срок ее амортизации истек (письмо от 30.07.12 № АС-4-2/12620).

При регистрации ККТ паспорт кассы с дополнительным листом не нужен

Если же контрольно-кассовая техника исключена из государственного реестра, компания вправе ее использовать до конца срока амортизации (письма ФНС России от 27.06.11 № АС-4-2/10176@ и Минфина России от 07.06.06 № 03-01-15/4-124).

Напомним, что ККТ является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда и относится к четвертой амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

В какой инспекции поставить на учет кассу, когда обособленных подразделений несколько

Немаловажным нюансом при регистрации ККТ является порядок действий компании, которая ведет деятельность через обособленные подразделения.

ФНС России в письме от 25.11.13 № ЕД-4-2/21059 разъяснила, что заявление о регистрации кассового аппарата, используемого в обособленном подразделении, компания подает в налоговый орган, где такое подразделение состоит на учете (п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470).

Головной офис, в котором расположена администрация организации, состоит на учете в ИФНС России № 14 по г. Москве. Торговые павильоны компании находятся около станций метро «Рязанский проспект», «Марксистская» и «Дмитровская».

Поэтому кассовые аппараты организации необходимо регистрировать в ИФНС России № 9, 15 и 21 по г. Москве.

При этом, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, но подведомственны разным территориальным инспекциям, компания самостоятельно выбирает, по какой «обособке» встать на учет. А потом в этой инспекции уже регистрирует ККТ (письмо Минфина России от 18.08.10 № 03-01-15/7-183).

Головной офис, в котором расположена администрация организации, состоит на учете в московской инспекции.

Торговые павильоны находятся в разных районах г. Покрова. В этом случае компания может встать на учет в одной из инспекций города и там зарегистрировать кассовые аппараты всех торговых точек.

Не пропустите

«Кассовый» эксперимент налоговиков

Напомним, что в настоящее время проводится эксперимент по применению ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях совершенствования порядка ее регистрации и применения (постановление Правительства РФ от 14.07.14 № 657).

С 1 августа 2014 года по 1 февраля 2015 года компании, расположенные в Республике Татарстан, Калужской и Московской областях, а также в г. Москве, не хранят информацию о расчетах внутри ККТ, а ежедневно передают сведения в инспекцию в электронном виде. При этом покупатель получает вместе с кассовым чеком адрес информационного ресурса, где можно проверить правильность информации, отраженной в чеке.

Участие в этом эксперименте добровольное. По окончании пилотного проекта налоговая служба оценит его результативность и до 10 марта 2015 года представит отчет в Правительство РФ

Кто вправе проверить ККТ и на что проверяющие обращают внимание

Во-первых, напомним, что при проверке кассовой дисциплины налоговики вправе проводить проверочную закупку (письмо ФНС России от 17.10.12 № АС-4-2/17581 и постановление Верховного суда РФ от 29.07.09 № 41-АД09-3). Хотя ранее суды считали, что контрольная закупка не входит в их полномочия (постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.08 № 3125/08 и ФАС Московского округа от 30.05.12 № А40-78654/11-17-678).

Во-вторых, проверяющие обязаны предоставить компании поручение на проведение кассового контроля (п. 28 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения», утв. приказом Минфина России от 17.10.11 № 132н). При этом ФНС России в письме от 19.03.13 № АС-4-2/4547 отметила следующее:

«Отсутствие либо уклонение проверяемого объекта от ознакомления и фиксации факта предъявления поручения на исполнение государственной функции не может являться основанием для неисполнения государственной функции».

Верховный суд РФ разрешает налоговикам проводить контрольную закупку

Получается, контролеры вправе проверить соответствие кассы требованиям законодательства в присутствии любого сотрудника организации (менеджера, кассира, бухгалтера). Кроме того, при проверке инспекторы сверяют данные поступления выручки по различным журналам с данными фискальной памяти ККТ.

Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Уральского округа (постановление от 07.02.12 № Ф09-9901/11), налоговики установили расхождение между книгой учета доходов и расходов «упрощенца» и данными фискального отчета ККТ и доначислили «упрощенный» налог, пени и санкции. ИП не смог объяснить причину расхождений, и суд поддержал контролеров.

Отметим также, что налоговики проверяют наличие на распечатанных кассовых чеках, а также сменных и фискальных отчетах соответствующих реквизитов (письмо ФНС России от 06.03.13 № АС-4-2/3777).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка