Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 сентября 2015 17 просмотров

Наша компания работает на УСН (доходы минус расходы). При расчете ЗП сотруднику был учтен больничный лист.Начисленная ЗП - 27359,40 р., оплата больничного листа (з дня) за счет средств работодателя - 357,30р., оплата больничного листа из средств ФСС (13 дней) -1548,30р. Итого начислено - 29265,00р. Начислен и удержан НДФЛ - 3804,00р. Сумма к выплате 25461,00р.ФСС 2,9% - 848,69р. ФСС НС 0,4% - 117,06р. ПФР 22% -6438,30р. ФОМС 5,1% -1492,52р.Верно, что после выплаты ЗП и налогов в расходы книги доходов и расходов должны попасть следующие суммы - 27359,40 + 357,30 + 3602,72(3804,00-1548,30*13%) + 848,69 + 117,06 + 6438,30 + 1492,52?

Сумму пособия за первые три дня болезни, оплаченную за счет организации, можно учесть при расчете единого налога.

Пособие, выплаченное за счет ФСС РФ, в расходах не учитывают. При этом страховые взносы, которые зачли в счет пособий сотрудникам, можно учесть при расчете единого налога.

Принять в расходы зачтенную сумму страховых взносов нужно на дату их начисления, основанием для записи в книге учета доходов и расходов будут:

• расходные документы на выплату пособий;

• бухгалтерская справка с указанием суммы пособий, которая уменьшает сумму взносов в ФСС России.

Со всей суммы больничного пособия организация должна удержать НДФЛ. С суммы пособия, выплаченной за счет работодателя, НДФЛ учитывается в расходах на дату перечисления в бюджет, аналогично налогу с заработной платы.

С части пособия, которая оплачивается за счет страховых взносов в ФСС РФ, НДФЛ отдельно в расходы не принимается.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим

НДФЛ

Со всей суммы больничного пособия удержите НДФЛ. Налог удержите независимо от того, в связи с каким страховым случаем (болезнь самого сотрудника, уход за больным ребенком и т. п.) назначено пособие. Облагается НДФЛ и пособие, назначенное в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ и подтверждены письмом Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-04-05/14992.

Удержать НДФЛ нужно в день выплаты больничного пособия (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349). Этим днем признается ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

В бюджет НДФЛ заплатите:

  • в день получения из банка денег на выплату больничного пособия (если деньги организация снимала со своего счета в банке);
  • в день перечисления больничного пособия на счет сотрудника в банке (при перечислении больничных на банковский счет).

Если организация выдает пособия из кассы (если больничные были выплачены из других источников, например, наличной выручки), НДФЛ заплатите не позднее следующего дня после выплаты.

Такие сроки уплаты НДФЛ установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждены в письме Минфина России от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349.

Страховые взносы

Взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование на больничное пособие не начисляют. Тот же порядок действует и для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Взносы не нужно начислять, даже когда работодатель оплачивает за счет собственных средств первые три дня нетрудоспособности.

Внимание: если ФСС России не примет к зачету сумму пособия по временной нетрудоспособности, то на эту сумму нужно начислить обязательные страховые взносы.

Инспекторы ФСС России по результатам проверки откажутся возмещать больничное пособие, если оно выплачено с нарушением требований законодательства. В частности, если отсутствуют (неверно оформлены) соответствующие больничные листки.

В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия за первые три дня болезни оплатите за счет организации и включите в расходы при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Остальную часть пособия, начисленного за счет ФСС России, в состав расходов при расчете единого налога не включайте (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ), поскольку организация не несет затрат по их финансированию (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/154.

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет единого налога при упрощенке. Единый налог организация платит с разницы между доходами и расходами

«Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В январе сотрудник «Альфы» П.А. Беспалов находился на больничном восемь календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2013 год – 570 000 руб.;
  • за 2014 год – 630 000 руб.

Поскольку заработок Беспалова превышает предельные значения для расчета больничного пособия (568 000 руб. – в 2013 году и 624 000 руб. – в 2014 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн. = 1632,88 руб./дн.

Коллективным договором «Альфы» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1700 руб./дн.

За время болезни Беспалову начислили:
1700 руб./дн. ? 8 дн. = 13 600 руб.

Из них пособием является сумма:
1632,88 руб./дн. ? 8 дн. = 13 063,04 руб.

В отчетном периоде сумму пособия в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер не зачитывал (т. е. начисленные с выплат сотрудникам взносы были перечислены в полном объеме без их уменьшения на сумму пособия). Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 8164,40 руб. (1632,88 руб./дн. ? (8 дн. – 3 дн.)), в состав расходов при расчете единого налога не включается. А сумму пособия в размере 4898,64 руб. (1632,88 руб./дн. ? 3 дн.) бухгалтер «Альфы» учел в уменьшение налоговой базы (после выплаты сотруднику).

Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выдает за свой счет, составляет:
13 600 руб. – 13 063,04 руб. = 536,96 руб.

При расчете единого налога доплату к пособию до фактического среднего заработка Беспалова (536,96 руб.) бухгалтер также учел в составе расходов.

Страховые взносы организация начисляет по общим ставкам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. На сумму доплаты бухгалтер «Альфы» начислил:

  • пенсионные взносы в сумме 118,13 руб. (536,96 руб. ? 22%);
  • взносы на социальное страхование в сумме 15,57 руб. (536,96 руб. ? 2,9%);
  • взносы на медицинское страхование в сумме 27,38 руб. (536,96 руб. ? 5,1%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1,07 руб. (536,96 руб. ? 0,2%).

Со всей суммы, начисленной Беспалову (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1768 руб. (13 600 руб. ? 13%).

Беспалов получил на руки 11 832 руб. (13 600 руб. – 1768 руб.).

Начисленные страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер учел в расходах при расчете единого налога после их перечисления в бюджет.

Ситуация: можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть расходы на выплату больничных пособий. Выплаты финансирует ФСС России, и их зачитывают в счет текущих платежей по страховым взносам

Да, можно. Только учитывайте не расходы на выплату пособий за счет ФСС России, а зачтенные страховые взносы.

Дело в том, что выплаты за счет ФСС России в расчет единого налога на упрощенке не берут. Учитывают только пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое работодатель выдает из своих денег (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Но вот страховые взносы, которые зачли в счет пособий сотрудникам, – другое дело. Их, как фактически уплаченные, можно учесть при расчете единого налога на упрощенке (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Почему зачтенные взносы допустимо считать фактически уплаченными? Потому что выдача пособий идет в счет уплаты взносов в ФСС России. Это прямо установлено частью 1 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. К тому же страховые взносы, как и налоговые платежи, при зачете считают уплаченными (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие же доводы есть и в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-11-06/2/147 и от 5 июля 2011 г. № 03-11-06/3/78. Хотя последнее письмо и адресовано плательщикам ЕНВД, приведенные в нем выводы актуальны для организаций и предпринимателей на упрощенке.

Как учитывать и отражать в книге доходов и расходов

Порядок учета суммы зачтенных страховых взносов зависит от выбранного объекта налогообложения. Те, кто считают с «доходов», уменьшают сам налог (не более 50%). А работодатели, которые выбрали «доходы минус расходы», уменьшают базу для расчета налога.

В какой момент делать записи в книге учета доходов и расходов? В день, когда начислите страховые взносы за месяц, в котором зачитываете выданные сотрудникам пособия (т. е. в последний день месяца).

Основанием для записи в книге учета доходов и расходов (для уменьшения суммы единого налога) будут:

  • расходные документы на выплату пособий;
  • бухгалтерская справка с указанием суммы пособий, которая уменьшает сумму взносов в ФСС России.

Что делать, если сумма пособий больше начисленных взносов

Если пособия больше начисленных страховых взносов за месяц, то сумму превышения можно засчитывать до конца календарного года. Согласовывать такие зачеты с территориальными отделениями ФСС России не нужно. По окончании года сделать зачет уже не получится. Однако можно потребовать в фонде денежную компенсацию пособий, выплаченных сотрудникам. Для этого заполните и представьте в свое территориальное отделение ФСС требование по форме 29-ФСС.

Это следует из положений части 2.1 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 2 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Пример, как учесть расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, рассчитывая налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами. Пособие за счет средств ФСС России зачтено в счет страховых взносов

Организация в июне начислила в пользу своих сотрудников:

  • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
  • пособия по временной нетрудоспособности в сумме 44 500 руб., в том числе за первые три дня за счет организации – 4000 руб. Пособия полностью выплатили сотрудникам в том же месяце, в котором они были начислены.

За июнь сумма начисленных взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 36 250 руб. (1 250 000 руб. ? 2,9%). Расходы организации на выплату пособий, которые финансирует ФСС России, составили 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.). Это больше суммы страховых взносов, начисленных за июнь.

В книге учета доходов и расходов за II квартал (в июне) бухгалтер отразил:

  • на дату выплаты пособий – суммы, выплаченные за первые три дня нетрудоспособности (4000 руб.);
  • в последний день месяца – пособия, которые финансирует ФСС России, в размере, равном сумме начисленных страховых взносов (36 250 руб.).

Разница между суммой выплаченных пособий и суммой начисленных страховых взносов в размере 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) будет включена в состав расходов в III квартале.

В июле организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату в размере 1 200 000 руб. Сумма взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с этой зарплаты составила 34 800 руб. (1 200 000 руб. ? 2,9%). Пособий по временной нетрудоспособности в июле организация не выплачивала.

Определяя взносы к уплате в ФСС России за июль, бухгалтер учел сумму пособий, которые выплатили в июне, но не зачли в счет уплаты страховых взносов за июнь.

Страховые взносы за июль перечислили в ФСС России в августе в сумме 30 550 руб. (34 800 руб. – 4250 руб.). В книге учета доходов и расходов за III квартал (в июле) бухгалтер отразил сумму 34 800 руб. (30 550 руб. + 4250 руб.).

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда отражайте в книге учета доходов и расходов в момент погашения задолженности перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как отразить в книге учета доходов и расходов НДФЛ при выплате зарплаты. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку

Отражайте суммы НДФЛ по мере их перечисления в бюджет.

При кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ является составной частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому в книге учета доходов и расходов сумму удержанного НДФЛ можно отразить в составе расходов на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225.

Основанием для внесения записей является платежное поручение на перечисление налога. В тот момент, когда организация выплачивает зарплату, в расходах отражайте только суммы, фактически выданные сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка