Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Осторожнее с вычетами НДС по командировочным и подотчетным

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
23 сентября 2015 24 просмотра

Фирма на ОСНО на балансе держит коммерческую недвижимость. Сдает данную недвижимость "своей" же фирме на УСН по очень низкой ставке, а фирма УСН уже далее сдает данную недвижимость реальным арендаторам. В данной схеме видно, что эти фирмы взаимозависимы и используется для того, чтобы уменьшить налоговую нагрузку с фирмы на ОСНО и перекинуть ее на фирму УСН. Вопрос, на сколько такая схема правомерна и как такие споры решаются в суде?

Есть риск доначисления налогов организации на ОСНО исходя из рыночных цен. Доначисление возможно как в рамках выездной проверки (если сделки не признаются контролируемыми) так и при специальной проверке (по контролируемым сделкам). В обосновании есть примеры судебных решений по доначислению налогов.

Обоснование

Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами

Да, может.

Сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на две группы:

О совершении контролируемых сделок организации обязаны самостоятельно информировать налоговые инспекции. Правильность ценообразования в таких сделках представители ФНС России устанавливают в ходе специальных проверок.

Подавать в налоговые инспекции сведения о неконтролируемых сделках организации не обязаны. Однако, обнаружив факт совершения таких сделок в ходе выездной (камеральной) проверки, инспекция вправе проверить, соответствует ли цена сделки рыночному уровню. Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. В частности, такие требования содержатся в статье 154 (в отношении НДС), статье 211 (в отношении НДФЛ), статье 250 (в отношении налога на прибыль) Налогового кодекса РФ.

Объектом проверки могут быть любые сделки с взаимозависимыми лицами, в том числе бартерные операции, сделки на безвозмездной основе, расчеты по оплате труда в натуральной форме и др.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 и ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615.

<…>

Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения

Когда проводится проверка

Правильность применения цен для целей налогообложения контролируют представители ФНС России в ходе специальных проверок. Специальные проверки проводятся, если организация совершает контролируемые сделки.

Такой порядок предусмотрен статьей 105.17 Налогового кодекса РФ.

Внимание: новый порядок налогового контроля за трансфертным ценообразованием применяется к сделкам, доходы (расходы) по которым признаются начиная с 1 января 2012 года, независимо от даты заключения договоров. Исключение составляют сделки, заключенные до 1 января 2012 года, предметом которых является предоставление займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства или банковской гарантии. Если доходы (расходы) по таким сделкам признаются после 1 января 2012 года, но условия таких сделок не менялись, к ним по-прежнему применяются положения статей 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Такой порядок предусмотрен пунктами 5–6 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.

Специальные проверки никак не связаны с проведением камеральных и выездных налоговых проверок и не зависят от их периодичности. Это следует из положений пунктов 1–2 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами

Да, может.

Сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на две группы:

О совершении контролируемых сделок организации обязаны самостоятельно информировать налоговые инспекции. Правильность ценообразования в таких сделках представители ФНС России устанавливают в ходе специальных проверок.

Подавать в налоговые инспекции сведения о неконтролируемых сделках организации не обязаны. Однако, обнаружив факт совершения таких сделок в ходе выездной (камеральной) проверки, инспекция вправе проверить, соответствует ли цена сделки рыночному уровню. Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. В частности, такие требования содержатся в статье 154 (в отношении НДС), статье 211 (в отношении НДФЛ), статье 250 (в отношении налога на прибыль) Налогового кодекса РФ.

Объектом проверки могут быть любые сделки с взаимозависимыми лицами, в том числе бартерные операции, сделки на безвозмездной основе, расчеты по оплате труда в натуральной форме и др.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 и ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615.

Специальные проверки проводятся:

  • на основании уведомлений о контролируемых сделках, которые организации (физические лица) обязаны направлять в налоговые инспекции (объектом проверки могут быть только организации или физические лица, направившие уведомление);
  • на основании извещений налоговых инспекций, проводящих выездные (камеральные) проверки (объектом проверки могут быть только организации или физические лица, указанные в извещении);
  • при выявлении контролируемых сделок в ходе проводимых ФНС России повторных выездных налоговых проверок.

Это следует из положений пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-01-18/7-127.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2014

Сотрудничество с «упрощенцем» помогает экономить на налогах

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, не уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, «упрощенец», который выбрал объектом налогообложения доходы, вправе уменьшить единый налог и авансовые платежи по «упрощенному» налогу не только на сумму страховых взносов в фонды, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Практика показывает, что многие компании намеренно учреждают дочерние организации, которые переходят на упрощенную систему налогообложения или целенаправленно заключают договоры с плательщиками «упрощенного» налога. Поскольку такое сотрудничество нередко выгодно в налоговом плане. Рассмотрим, что привлекает налогоплательщиков в сотрудничестве с «упрощенцами» и насколько такое взаимодействие рискованно с налоговой точки зрения.

<…>

Схема вторая: реализация товара «упрощенцу»

Суть схемы: основная компания продает товар организации, применяющей УСН, с минимальной торговой наценкой. Затем «упрощенец» реализует товар третьим лицам с наценкой, необходимой основной компании.

В чем выгода: компания уплачивает налог на прибыль и НДС в меньшем размере.

В чем минусы: годовые обороты по договору ограничены лимитом выручки, дающим комитенту-«упрощенцу» право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Компания может лишиться части покупателей, поскольку, приобретая товар у «упрощенца», покупатель не имеет права на вычет НДС.

В чем риски: есть вероятность, что налоговики проверят порядок ценообразования в рамках главы V.1 НК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.13 № А46-26663/2012).

До применения схемы:

компания А уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Она приобретает товар у поставщика за 10 000 руб. (в том числе НДС —1525 руб.) и реализует его покупателю за 20 000 руб. (в том числе НДС — 3051 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 1526 руб. (20 000 руб. ? 18/118 – 1525 руб.) и налог на прибыль в размере 2000 руб. [(20 000 руб.– 10 000 руб.) ? 20%.].

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 3526 руб.

После применения схемы:

компания А продает товар компании Б, которая применяет УСН, за 11 000 руб. (в том числе НДС — 1678 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 153 руб. (11 000 руб. ? 18/118 – 1 525 руб.) и налог на прибыль в размере 200 руб. [(11 000 руб. – 10 000 руб.) ? 20%].

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 353 руб.

Компания Б реализует товар покупателю за 20 000 руб. Компания Б уплачивает в бюджет «упрощенный» налог в размере 1350 руб. [(20 000 руб. – 11 000 руб.) ? 15%].

Совокупные налоговые обязательства компании А и компании Б составляют 1703 руб.

Налоговая экономия составляет 1823 руб.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2015

Дюжина наиболее популярных способов налоговой оптимизации по итогам 2014 года

<…>

4. Перевод части бизнеса дружественной организации, которая применяет спецрежим

Суть способа: налоговая нагрузка «спецрежимников» ниже, чем налоговое бремя компаний, уплачивающих налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Поэтому организации, которая является плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество, зачастую выгодно зарегистрировать независимую дружественную компанию-«спецрежимника» и перевести в нее часть бизнеса. Тогда с полученного такой организацией дохода бюджет получит меньше налоговых платежей.

Какие возможны риски: если проверяющие установят взаимозависимость дружественных «упрощенцев», велика вероятность, что обеим компаниям доначислят налоги по общей системе налогообложения (постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.01.13 № А03-12357/2011 и Уральского от 15.10.12 № Ф09-9633/12 округов).

Признаками раздробленного бизнеса могут быть (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.11 № А03-11931/2010):

— однородная деятельность всех дружественных компаний;
— руководитель и учредители всех организаций — одни и те же лица;
— все дружественные компании зарегистрированы и ведут деятельность по одному адресу;
— все дружественные компании используют одни и те же производственные мощности (оборудование) и транспортные средства.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка