Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 сентября 2015 43 просмотра

На предприятии выплачивается квартальная премия под названием "Выплата экономии Фонда оплаты труда по итогам работы за 1 квартал, 1 полугодие, 9 и 11 месяцев года". Предприятие занимается сбором и вывозом твердых коммунальных отходов. Ежегодно составляется калькуляция стоимости услуги, в которой указан и плановый фонд оплаты труда. При наличии экономии данного фонда по результатам работы за отчетные периоды, согласно положения, данная экономия распределяется в виде премии. Правомерно ли отнесение данных выплат на затраты?

Поскольку решение о премировании принимается в результате экономии фондов оплаты труда за квартал, полугодие, 9 месяцев и год, такая выплата непосредственно зависит от финансово-экономических результатов, то есть связана с производственной деятельностью. Соответственно, в бухучете такая премия относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете такие премии можно учесть в составе расходов на оплату труда премии при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Обоснование

1.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как начислить и отразить в бухучете ежеквартальные и ежемесячные премии

Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно. То есть организация вправе установить для сотрудников любые виды премий.

Виды премий

В зависимости от периодичности выплаты премии делятся:

В зависимости от оснований выплаты премии делятся:

  • на производственные (начисленные за трудовые достижения сотрудника);
  • на непроизводственные (не связанные с результатами трудовой деятельности сотрудника).

По источникам выплаты премии делятся:

Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть как производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты), так и непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей). Обычно выплата ежемесячных и ежеквартальных премий связана с производственной деятельностью сотрудников*.

Ежемесячные и ежеквартальные премии можно выплачивать из любых источников. Чаще всего ежемесячные и ежеквартальные премии выплачиваются за счет расходов по обычным видам деятельности.

Порядок выплаты

Порядок выплаты ежемесячных (ежеквартальных) премий может быть закреплен:

<...>

Документальное оформление

Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т?11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

<...>

Записи о ежемесячных (ежеквартальных) премиях в трудовые книжки сотрудников не вносите. Это связано с тем, что такие премии носят регулярный характер. А премии, выплачиваемые регулярно, вносить в трудовую книжку сотрудника не нужно (п. 25Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225).

Выплату премий оформите:

  • либо по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
  • либо по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2).

Об этом говорится в пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Бухучет

Порядок отражения ежемесячных (ежеквартальных) премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

  • за счет расходов по обычным видам деятельности;
  • за счет прочих расходов;
  • за счет чистой прибыли.

В бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 70
– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.*

Непроизводственные премии в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия за счет прочих расходов.

Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, начисление премии отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия за счет чистой прибыли.

Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

2.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении ежеквартальные и ежемесячные премии. Организация применяет общую систему налогообложения

<...>

Налог на прибыль: общий порядок

Учитывайте сумму ежемесячных (ежеквартальных) премий в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий:*

Подтверждают указанный подход контролирующие ведомства (письма Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/158от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/1/151от 26 января 2007 г. № 03-04-07-02/2 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 11 апреля 2007 г. № ГВ-6-05/305)).

Премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, ежемесячные премии, выплачиваемые сотрудникам, имеющим детей), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5).

Об учете премий, выплаченных за счет чистой прибыли, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения.

<...>

3.Из статьи журнала «ЗАРПЛАТА», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

ПЛАНИРУЕМ ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА НА 2014 ГОД

Е.С. Прокофьева, эксперт журнала «Зарплата»

В преддверии нового календарного года компании планируют свою работу. На долю бухгалтера выпадает посчитать плановую величину фонда оплаты труда. Мы подскажем, как это сделать.

Что такое фонд оплаты труда? Разные специалисты дают разные определения, поскольку единого мнения по этому вопросу нет. Ни один из нормативных документов не отвечает на него однозначно. Что в этой ситуации делать бухгалтеру, которому поручено подготовить плановую цифру по фонду оплаты труда на будущий год? Предлагаем взять за отправную точку цель, ради достижения которой рассчитывается плановый показатель.

ДЛЯ КАКОЙ ЦЕЛИ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

В зависимости от целей и задач планирования толкование понятия ФОТ может варьироваться. От цели планирования зависит, какие документы нужно будет проанализировать, какие сведения из них почерпнуть, а также степень точности планирования.

Планируем бюджет движения денежных средств или расширенный кассовый план

Выплата зарплаты, отпускных, пособий, компенсаций образует один из потоков денежных средств. При планировании важно знать, сколько денег потребуется в 2014 году на все эти выплаты. Хватит ли средств, чтобы оплатить поставщикам сырье, материалы или товары, кредиторам — кредиты и проценты по ним и т. д. То есть планирование фонда оплаты труда в данном аспекте подразумевает определение общей суммы денежных средств, которая понадобится, чтобы рассчитаться с работниками и при этом исполнить прочие обязательства компании.*

Экономия расходов

Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Чем больше затраты, тем меньше прибыль. Планирование фонда оплаты труда может служить для разработки мероприятий по экономии затрат, увеличения рентабельности производства.*

Планируем налог на прибыль

Расходы на оплату труда в полной сумме уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ). Некоторые выплаты работникам признаются в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, не целиком, а в пределах норм. Выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях. Планируя сумму налога на прибыль, которую придется заплатить в будущем году, нужно рассчитать, какая сумма выплат персоналу может быть признана в налоговом учете.

Создаем оценочные резервы выплат работникам

В конце текущего года компании могут зарезервировать средства на выплаты работникам, которые требуют равномерного распределения, например на оплату отпусков. При расчете максимальной величины резерва, а также процента ежемесячных отчислений в резерв используется один из показателей ФОТ.

Чем отличаются показатели ФОТ в зависимости от целей планирования

Как создать отпускной резерв в бухгалтерском учете?

Ответ на этот вопрос вы найдете в январском номере журнала «Зарплата».

В зависимости от целей планирования показатели ФОТ отличаются по составу учитываемых выплат, по способу учета НДФЛ, страховых взносов. При этом способ планирования остается единым (табл. 1).

Таблица 1 Показатели ФОТ в зависимости от целей планирования

Характеристики показателя ФОТ Цели планирования ФОТ
Бюджет движения денежных средств Экономия затрат Налог на прибыль Резерв на оплату отпусков
Виды начислений физическим лицам, которые нужно учесть Все выплаты в пользу физических лиц, включая зарплату, пособия, материальную помощь, отпускные, средний заработок за неотработанное время, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера Учитываются выплаты работникам, включаемые в себестоимость. Не учитываются социальные выплаты, а также суммы пособий, выплачиваемые за счет ФСС РФ Выплаты работникам и другим физическим лицам, перечисленные в статье 255 НК РФ Выплаты работникам, перечислен-ные в статье 255 НК РФ
НДФЛ Уменьшает сумму начислений Не влияет на величину планового показателя ФОТ
Страховые взносы Не влияют на величину планового показателя ФОТ Не влияют на величину планового показателя ФОТ, но представляют собой отдельную статью затрат, уменьшающих прибыль. Размер зависит от размера ФОТ Не влияют на величину планового показателя ФОТ, но представляют собой отдельную статью расходов, уменьшающих облагаемую базу затрат. Зависят от размера ФОТ Участвуют в расчете процента ежемесячных отчислений в резерв

Способ планирования ФОТ

Планирование фонда оплаты труда осуществляется с использованием постатейного метода по видам начислений исходя из фактических данных за текущий год с учетом планируемых изменений.

Последовательность действий при планировании

Вначале следует собрать необходимую информацию о тех изменениях, планируемых в 2014 году, которые повлияют на величину каждой выплаты (группы однородных выплат). Далее определяют коэффициенты изменений (соотношений показателей, увеличения или уменьшения показателей).

Фактическая сумма по каждой выплате или по группе однородных выплат за текущий год корректируется на коэффициент планируемых изменений. Плановые показатели по каждой выплате или группе однородных выплат суммируются. Для наглядности приведем схему.

Рассмотрим этот порядок на примере планирования показателя фонда оплаты труда для составления бюджета движения денежных средств.

РАССЧИТЫВАЕМ ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА ДЛЯ КАССОВОГО ПЛАНА

В данном случае будет определяться сумма денежных средств, которая потребуется для осуществления расчетов с физическими лицами, получающими в компании разные выплаты. Состав учитываемых начислений будет наиболее полным, включая пособия, арендные платежи и прочие выплаты.

Какие документы нужно проанализировать

Информацию, необходимую для планирования ФОТ, можно почерпнуть из следующих документов:

  • - штатное расписание;
  • - положение об оплате труда;
  • - положение о премировании;
  • - коллективный договор;
  • - график отпусков;
  • - карточки синтетических счетов 70, 69, 68;
  • - расчетно-платежные или расчетные ведомости;
  • - данные о командировках.

Производственные перспективы на 2014 год

Чтобы плановая цифра получилась как можно более точной, нужно учесть все факторы, которые могут оказать влияние на величину будущих начислений. Например, стоит выяснить, планируется ли:

  • - увеличение (уменьшение) объемов выпуска (производства) продукции или нет;
  • - расширение или сокращение штата;
  • - изменение норм выплаты материальной помощи, продолжительности отпусков;
  • - введение новых видов выплат работникам или отмена действующих видов выплат, например премий;
  • - индексация зарплаты и т. д.

Наличие информации об этих и других изменениях позволит рассчитать соответствующие корректирующие коэффициенты. Далее эти коэффициенты будут применены к фактическим данным текущего года.

ПРИМЕР 1

В 2013 году штатная численность ООО «Нибелунг» составляла 10 человек. Все ставки были заняты. Общая сумма окладов составляла 500 000 руб. в месяц.

В 2014 году в связи с расширением сферы деятельности предполагается увеличить количество работников до 15 человек. При этом открывается пять ставок с окладом по 30 000 руб. каждая. Необходимо определить коэффициент планового увеличения фонда зарплаты по штатному расписанию.

РЕШЕНИЕ

Общая сумма окладов будет равна 650 000 руб. (500 000 руб. + 30 000 руб. ? 5 чел.). Коэффициент планового увеличения фонда зарплаты по штатному расписанию равен 1,3 (650 000 руб.: 500 000 руб.).

Статьи по теме на сайте

«Оптимизация расходов на оплату труда»,
«Основы построения системы оплаты труда бюджетников»,
«Индексация зарплаты»

Расчеты плановых показателей по видам выплат

Для проведения планирования фонда оплаты труда все расчеты лучше вести в специальных аналитических таблицах. Их элементы зависят от целей и задач, поставленных при планировании. Рассмотрим пример.

ПРИМЕР 2

Бухгалтер ООО «Логист+» получил задание определить плановую величину фонда оплаты труда для составления бюджета движения денежных средств. Компания в 2014 году планирует индексировать своим сотрудникам заработную плату на 6%. В январе на работу будут приняты два новых сотрудника, каждый с окладом в 25 000 руб., им будет передан объем работ, который в 2013 году выполняли физические лица по договорам подряда. В 2014 году не планируется продление этих договоров или заключение новых.

РЕШЕНИЕ

Для проведения расчетов и анализа бухгалтер ООО «Логист+» составил таблицу с исходными данными за 2013 год (табл. 2).

Далее бухгалтер рассчитал плановые показатели на 2014 год следующим образом.

Таблица 2 Сведения о начислениях за 12 месяцев 2013 года

Показатели Сумма (руб.)
Зарплата за отработанное время 3 605 000
Отпускные 405 000
Средний заработок за неотработанное время 256 000
Пособия 321 000
Материальная помощь 180 000
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) 74 000
Итого 4 841 000
Удержанный НДФЛ 522 000
Итого к выплате (перечислению) 4 319 000
Удельный вес НДФЛ в сумме начисленных выплат 0,11

Зарплата за отработанное время. Зарплата в 2014 году будет увеличена на 6%, двое сотрудников будут приняты на работу. Планируемая сумма зарплаты — 4 421 300 руб. (3 605 000 руб. ? 1,06 + 25 000 руб. ? 2 чел. ? 12 мес.).

Отпускные. Коэффициент соотношения суммы отпускных и суммы зарплаты за отработанное время составлял в 2013 году 0,112344 (405 000 руб.: 3 605 000 руб.). В 2014 году при сохранении этого соотношения сумма отпускных может составить 496 706 руб. (4 421 300 руб. ? 0,112344).

Средний заработок за неотработанное время. Коэффициент соотношения сумм среднего заработка и суммы зарплаты за отработанное время составлял в 2013 году 0,071012 (256 000 руб.: 3 605 000 руб.). В 2014 году при сохранении соотношения сумма среднего заработка составит 313 968 руб. (4 421 300 руб. ? 0,071012).

Пособия. Соотношение суммы пособий и суммы зарплаты за отработанное время составляло в 2013 году 0,089043 (321 000 руб.: 3 605 000 руб.). В 2014 году при сохранении этого соотношения сумма пособий может составить 393 686 руб. (4 421 300 руб. ? 0,089043).

Материальная помощь. Коэффициент соотношения сумм материальной помощи и суммы заработной платы за отработанное время составлял в 2013 году 0,04993065 (180 000 руб.: 3 605 000 руб.). В 2014 году при сохранении такого же соотношения сумма материальной помощи будет 220 758 руб. (4 421 300 руб. ? 0,04993065).

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). Выплаты не планируются.

Планируемая сумма начислений физическим лицам в 2014 году равна 5 846 418 руб. (4 421 300 руб. + 496 706 руб. + 313 968 руб. + 393 686 руб. + 220 758 руб.).

НДФЛ. Налог на доходы физических лиц в 2014 году может составить 630 413 руб. (5 846 418 руб. ? 0,11).

Планируемый ФОТ на 2014 год, подлежащий выплате, равен 5 216 005 руб. (5 846 418 руб. – 630 413 руб.).

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЛАНИРОВАНИЯ ФОТ

Планируемая сумма фонда оплаты труда на 2014 год не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Этот показатель рассчитывается для целей управленческого учета компании. Следовательно, оформить результаты проведенного анализа бухгалтер может в произвольной форме, например в виде бухгалтерской справки или служебной записки (см. образец). При этом допустимы два варианта оформления: краткий, сообщающий руководству только конечную плановую сумму (как в образце), или полный, включающий в себя расчетную часть с обоснованием всех значений.

Образец Служебная записка о планировании ФОТ на 2014 год

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка