Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 сентября 2015 84 просмотра

1. Договор - 100 тыс., аванс - 50тыс., акт выполнен. работ №1 - 20 тыс., акт вполн. работ №2 - 20 тыс., акт выполн. работ №3 - 30 тыс., оплата по акту №3 - 20 тыс., акт№4 - 30 тыс., оплата по акту №4 - 30 тыс. Когда зачесть аванс НДС? Оплата по акту №3 тоже считается авансом или как оплата?2. Налог на прибыль.1. iкв. - декларация о:дох. - не было,расх. - были 20 тыс.2. ii кв. - декларация 0.дох. - не было,расх. - 20 тыс. (i кв.) +10 тыс.3. IIIкв. -декларация?дох. - 35тыс.расх. - 20тыс. +10тыс. +20тыс.Как правильно заполнить декларацию?

Ответ на ваш вопрос зависит от того, какие расходы были понесены, и какие доходы получены.

Декларация по налогу на прибыль заполняется на основе данных налогового учета. Доходы могут быть как от реализации, так и внереализационными. Расходы также могут быть связанными с реализацией и внереализационными. Кроме того, отдельные виды доходов и расходов могут учитываться и отражаться в декларации в особом порядке. Некоторые виды расходов в-принципе не могут быть приняты при расчете налога на прибыль.

Судя по вашим показателям, если предположить, что все расходы принимаются к налоговому учету, то все декларации должны быть у вас убыточными.

Если же вы не показывали расходы в декларациях за 1 квартал и полугодие, то принять их в декларации за 9 месяцев проблематично.

Дело в том, что расходы должны быть признаны в периоде их совершения, «перенос» расходов налоговым законодательством не предусмотрен. Если они не признаны, значит, имеет место ошибка. По общему правилу, исправлять ошибку, которая не привела к недоплате налога, можно в текущем периоде (в вашем случае в декларации за 9 месяцев). Но не в данной ситуации. Контролирующие ведомства настаивают, что ошибка в убыточном периоде не влечет за собой излишнюю уплату налога (налог как был нулевым, так и остался), поэтому исправлять ошибку можно только в периоде ее совершения, подавая при этом уточненные декларации. Поэтому, чтобы не потерять расходы за 1 квартал и полугодие, вам необходимо представить уточненные декларации за эти периоды.

Обратите внимание: нужно быть готовым дать пояснения налоговой о причинах убыточной деятельности.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067, от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067.

Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.

Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.

В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.

Однако это правило не относится к случаям, когда организация не приняла к вычету НДС в том периоде, в котором были выполнены все условия для этого. Применение налогового вычета в более поздних периодах не является ошибкой. Положения подпункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ позволяют воспользоваться вычетом в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Соответственно, «поздний» вычет просто отразите в текущей декларации за налоговый период. Сдавать уточненный отчет не нужно.

При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.

В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу, по ЕСХН и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.

Ошибка в декларации за период убытков

Некоторые особенности имеет порядок исправления ошибок в декларациях по налогу на прибыль за те налоговые периоды, в которых у организации сложился убыток. Если в предыдущих периодах организация выявила расходы, которые ранее не были учтены при налогообложении прибыли, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Подобные ошибки не влекут за собой излишней уплаты налога, поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов. Увеличивать размер убытка, сложившегося в текущем периоде, за счет затрат, не учтенных в предыдущих периодах, неправильно.

Аналогичный порядок следует применять и при упрощенке, когда организация исправляет ошибки в декларации по единому налогу за период, в котором сложился убыток.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067, от 27 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-193 и от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-188.

Пример исправления ошибки в декларации по налогу на прибыль за период, в котором организация получила убыток

В декларации по налогу на прибыль за 2014 год отражена прибыль в размере 500 000 руб. В 2015 году бухгалтер организации обнаружил, что при составлении этой декларации он не учел расходы на оплату аренды в размере 10 000 руб. Бухгалтер решил не подавать уточненную декларацию за 2014 год, а учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за 2015 год.

По итогам 2015 года у организации сложился убыток в размере 200 000 руб. Обязанность по уплате налога на прибыль за 2015 год в этом случае не возникает, поэтому решение о включении выявленных расходов 2014 года в налоговую декларацию за 2015 год было неправильным. Бухгалтер исключил 10 000 руб. из состава расходов 2015 года и сдал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год.

После уточнения суммы расходов в налоговой декларации за 2014 год отражена прибыль в сумме 490 000 руб. (500 000 руб. – 10 000 руб.). В декларации за 2015 год отражен убыток в размере 190 000 руб. (200 000 руб. – 10 000 руб.).

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ситуация: Когда нужно признавать доходы и расходы при методе начисления

При использовании метода начисления доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Признание некоторых доходов и расходов при методе начисления имеет свои особенности. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов (кроме дивидендов в неденежной форме) – в день поступления денег на банковский счет организации или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Даты признания отдельных доходов и расходов приведены в таблице.

Кроме того, некоторые доходы и расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам (см. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации). Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах, а также о сумме налога на прибыль или убытка (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. В обязательном порядке эти документы нужно применять начиная с составления отчетности за I квартал 2015 года. Однако представители налоговой службы рекомендуют руководствоваться ими и при подготовке годовой декларации за 2014 год. Территориальным налоговым инспекциям дано указание: принимать декларации за 2014 год как по новым, так и по старым формам (форматам).

Об этом сказано в письме ФНС России от 5 февраля 2015 г. № ГД-4-3/1696.

В настоящей рекомендации рассмотрен порядок заполнения формы, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Кто должен сдавать

Декларацию по налогу на прибыль должны составлять:

О сдаче декларации по обособленным подразделениям см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль организации с обособленными подразделениями.

Ситуация: нужно ли составлять декларацию по налогу на прибыль организации, которая применяет упрощенку (или ЕСХН) и получает дивиденды от других организаций

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенку или ЕСХН: российские или иностранные организации.

Получив дивиденды от иностранной компании, организация на упрощенке или ЕСХН становится плательщиком налога на прибыль. Она должна самостоятельно определить сумму налога, отразить его в декларации по налогу на прибыль и сдать эту декларацию в налоговую инспекцию. В составе декларации нужно сдать подраздел 1.3 раздела 1 и лист 04.

При получении дивидендов от российской компании организация на упрощенке или ЕСХН также признается плательщиком налога на прибыль. Однако в такой ситуации сумму налога рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет организация (налоговый агент), которая выплачивает дивиденды. И получившая дивиденды организация сдавать декларацию по налогу на прибыль не должна. Сведения об удержанной сумме налога будут отражены в листе 03 декларации, которую обязана подать организация – налоговый агент.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пунктов 1 и 2 статьи 275 и пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 3 марта 2010 г. № 3-2-10/4, согласованном с Минфином России. Несмотря на то что это письмо адресовано налогоплательщикам, применяющим упрощенку, выводами, которые в нем содержатся, могут руководствоваться и плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Когда сдавать

Организации должны сдавать декларацию по налогу на прибыль в зависимости от условий деятельности:

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев, а для тех, кто рассчитывает налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, – январь, январь–февраль, январь–март и т. д. Последним отчетным периодом для таких организаций является январь–ноябрь (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Организации, которые перечисляют налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны сдавать декларации:

  • за I квартал – не позднее 28 апреля;
  • за полугодие – не позднее 28 июля;
  • за девять месяцев – не позднее 28 октября;
  • за год – не позднее 28 марта следующего года.

Организации, которые рассчитывают налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, обязаны сдавать декларации не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года. Годовую декларацию нужно сдать не позднее 28 марта следующего года.

Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 и абзацем 4 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Сдавать декларацию надо, даже если в каком-то из периодов нет обязательств по уплате налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Ответственность за непредставление декларации

Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от суммы налога, которая должна быть уплачена (доплачена) на основании декларации, но не была перечислена в установленный срок. Этот штраф придется платить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания может быть от 1000 руб. до 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации. Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена по декларации, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

Подробнее об определении размера штрафов за несвоевременное представление налоговых деклараций см.:

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) меры административной ответственности в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Ситуация: можно ли оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за отчетный период

Нет, нельзя.

Налоговое законодательство разграничивает категории «налог» и «авансовый платеж по налогу». Каждой из этих категорий соответствует самостоятельный отчетный документ. По итогам отчетных периодов организации перечисляют в бюджет не налог, а авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Поэтому независимо от того, как называется форма отчетности, которую нужно подавать по окончании отчетного периода (налоговая декларация или расчет авансовых платежей), оштрафовать организацию за то, что эта форма сдана позже установленного срока, по статье 119 Налогового кодекса РФ нельзя. Такой вывод содержится в пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Постановления Пленума ВАС РФ являются обязательными для всех арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ). Поэтому судебная практика по данному вопросу, которая раньше была неоднородной, должна стать единообразной. Суды прекратят поддерживать решения инспекций о привлечении организаций к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ в тех случаях, когда она применяется за несвоевременную подачу деклараций по итогам отчетных периодов. В связи с этим ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям в практической работе руководствоваться разъяснениями Пленума ВАС РФ (письмо от 30 сентября 2013 г. № СА-4-7/17536).

Следует отметить, что действия организации, которая несвоевременно сдала декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, можно квалифицировать как правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. То есть как непредставление документов, необходимых для налогового контроля. Размер штрафа – 200 руб. за каждый документ, который не был представлен в установленный срок.

Порядок заполнения

Декларация по налогу на прибыль включает в себя:

Листы декларации заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам.

На всех листах, где есть поле «Признак налогоплательщика», поставьте в нем код:

  • 2 – если организация производит сельскохозяйственные товары;
  • 3 – если организация является резидентом особой (свободной) экономической зоны;
  • 4 – если организация ведет деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья;
  • 5 – если организация учитывает убыток от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (только в приложении 4 к листу 02);
  • 1 – во всех других случаях.

Доходы, расходы и другие показатели указывайте нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Некоторые показатели нужно указывать со знаком минус.

Кто какие разделы должен заполнять и какова периодичность их представления, удобно определить с помощью таблицы.

Заполнение декларации по налогу на прибыль начинайте с титульного листа и вспомогательных разделов. При этом вспомогательные разделы нужно заполнять, только если по итогам отчетного периода есть данные, для отражения которых эти разделы предусмотрены. На практике в большинстве организаций обычно есть сведения, которые нужно отразить в следующих разделах:

  • титульный лист;
  • приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в листе 05)»;
  • приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  • приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

После того как заполнены необходимые вспомогательные разделы, переходите к основным разделам декларации:

  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

При этом у налоговых агентов данные для заполнения листа 02 могут отсутствовать.

Ситуация: какие показатели декларации по налогу на прибыль нужно указывать со знаком минус

Со знаком минус указывайте отрицательное значение налоговой базы по строке 100 листа 02.

Для расчета налога на прибыль (строка 120) отрицательная налоговая база приравнивается к нулю.

Это следует из положений пункта 5.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Кроме того, в декларации предусмотрен ряд других строк, в которых отражаются убытки, однако показатели в них указывайте без знака минус.

Например, указывайте без знака минус убытки по строке 360 приложения 3 к листу 02. И переносите убытки, указанные по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации, в строку 050 листа 02 без знака минус. Объясняется этот порядок тем, что таким образом восстанавливается текущая налогооблагаемая прибыль (первоначально уменьшенная на всю сумму расходов). Поэтому и строка 060 листа 02 декларации, в которой указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период, формируется с учетом прибавления показателя из строки 050.

Такие правила оформления подтверждают положения пунктов 5.2 и 8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Ситуация: где в декларации по налогу на прибыль отразить доходы, полученные организацией от источников за пределами России, и расходы, связанные с получением этих доходов

Доходы и расходы, связанные с источниками за пределами России, покажите в совокупности с другими доходами и расходами и отразите, соответственно, в приложениях 1 и 2 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Доходы и расходы, выраженные в валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату их признания (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252 НК РФ). Сумму налога, выплаченную (удержанную) за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога в федеральный и региональный бюджеты, отразите по строкам 240–260 листа 02. Однако, чтобы воспользоваться зачетом, нужно выполнить требования, установленные статьей 311 Налогового кодекса РФ. А именно представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за границей, и сдать специальную декларацию.

Титульный лист

В титульном листе декларации по налогу на прибыль укажите основные данные об организации и подаваемой декларации.

ИНН и КПП

В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации.

ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполните начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.

Если декларацию подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Номер корректировки

Если организация подает обычную (первую) декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».

Если организация уже сдала декларацию по налогу на прибыль, но хочет уточнить (поправить) какие-либо сведения за тот же период, то есть подает уточненную декларацию, проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).

Налоговый (отчетный) период

По строке «Налоговый (отчетный) период (код)» поставьте код того налогового периода, за который подается декларация. Этот код зависит не только от самого периода, но и от того, кем подается декларация. Например:

  • код 21 – за I квартал;
  • код 37 – за три месяца;
  • код 59 – за три месяца по консолидированной группе налогоплательщиков.

Полный список кодов приведен в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строке «Отчетный год» отразите год, за который подается декларация. Например, при подаче в 2015 году декларации за 2014 год укажите «2014».

Представляется в налоговый орган

Декларацию по налогу на прибыль необходимо сдавать в инспекцию по местонахождению организации. Если организация отнесена к категории крупнейших, она сдает декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В строку «Представляется в налоговый орган…» внесите четырехзначный код инспекции. Он указан в выданном ИФНС России:

В строку «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого организация подает декларацию. Так, например, укажите код:

  • 214 – если это обычная организация;
  • 226 – если организация ведет медицинскую или образовательную деятельность;
  • 213 – если это крупнейший налогоплательщик;
  • 236 – если организация осуществляет социальное обслуживание населения;
  • 237 – если организация является резидентом территории опережающего социально-экономического развития

Перечни кодов приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и в письме ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3252.

Название организации

По строке «организация / обособленное подразделение» укажите полное наименование организации точно как в учредительных документах. Если название зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее.

ОКВЭД

В поле «Код вида экономической деятельности…» укажите основной код вида экономической деятельности согласно классификаторам ОКВЭД или ОКВЭД 2. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ.

Реорганизация или ликвидация

Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не представила декларацию за последний налоговый период, сдать декларацию за нее должна организация-правопреемник. Декларацию нужно подать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации-правопреемника (или месту учета крупнейшего налогоплательщика).

При заполнении титульного листа декларации за реорганизованную организацию правопреемник указывает:
– по реквизиту «по месту нахождения (учета)» – код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком);
– в верхней части титульного листа – ИНН и КПП организации-правопреемника;
– в реквизите «организация/обособленное подразделение» – наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации;
– в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» – соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.

В поле «Форма реорганизации, ликвидации…» укажите код:
0 – при ликвидации;
1 – при реорганизации в форме преобразования;
2 – при реорганизации в форме слияния;
3 – при реорганизации в форме разделения;
5 – при реорганизации в форме присоединения;
6 – при реорганизации в форме разделения с одновременным присоединением.

Эти коды приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Это предусмотрено пунктом 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и подтверждается письмом ФНС России от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11051.

Телефон

По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера и налогового представителя, то есть того, кто готовил декларацию.

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02 предназначено для отражения расходов по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке. Его оформляют организации, которые в отчетном периоде:

  • продавали амортизируемое имущество – строки 010–060;
  • продавали непогашенную дебиторскую задолженность – строки 100–150;
  • несли расходы на обслуживающие производства и хозяйства – строки 180–201;
  • получали доходы и несли расходы по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230;
  • продавали землю, приобретенную в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, – строки 240–260.

В первую очередь проверьте, нужно ли заполнять именно это приложение, так как показатели из него далее используются в других листах декларации. Например:

Строки 010–060 Реализация амортизируемого имущества

Строки 010–060 заполните, если организация продавала амортизируемое имущество. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Отразите:

  • по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано;
  • по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком;
  • по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;
  • по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией;
  • по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);
  • по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.

Строки 100–150 Реализация права требования долга

Строки 100–150 заполните, если организация продавала непогашенную дебиторскую задолженность. Показатели отдельно заполняются для долгов, реализованных до и после наступления сроков платежей.

Суммы, отражающие продажу долгов до наступления сроков платежей, укажите:

Строку 150 заполните, только если выручка (строка 100) меньше, чем стоимость реализованных долгов (строка 120) вместе с учитываемым убытком (строка 140). Для этого показатель строки 150 рассчитайте по формуле:

стр. 150 = стр. 120 стр. 100 стр. 140

Если значение получилось нулевым, по строке 150 поставьте прочерки.

В декларациях, которые составляются за периоды начиная с 1 января 2015 года, операции по продаже долгов после наступления сроков платежей не отражаются. Не заполняются и строки 160–170.

Строки 180–201 Обслуживающие производства и хозяйства

Строки 180–201 заполните, если у организации есть обслуживающие производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Подробнее см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы обслуживающих производств и хозяйств.

По всем имеющимся в организации обслуживающим производствам и хозяйствам отразите:

По строке 200 рассчитайте сумму убытков по формуле:

стр. 200 = стр. 190 стр. 180

Отдельно укажите по строке 201 сумму убытка, не учитываемую для целей налогообложения.

Строки 210–230 Доверительное управление имуществом

Строки 210–230 заполните, если организация вела деятельность по договорам доверительного управления имуществом (п. 3, 4 ст. 276 НК РФ).

По этим строкам не указываются:

  • результаты доверительного управления ценными бумагами;
  • негосударственными пенсионными фондами – результаты размещения пенсионных резервов.

Учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) должен отразить:

  • по строке 210 – доходы по договорам доверительного управления – выручку от реализации и внереализационные доходы;
  • по строке 211 – отдельно внереализационные доходы из строки 210.
    Сумму из строки 211 также включите в строку 100 приложения 1 к листу 02;
  • по строке 220 – расходы по договорам доверительного управления имуществом;
  • по строке 221 – отдельно внереализационные расходы из строки 220.
    Сумму из строки 221 также включите в строку 200 приложения 2 к листу 02.

По строке 230 рассчитайте сумму убытков от использования имущества, переданного в доверительное управление. Имеются в виду убытки, которые не учитываются при налогообложении прибыли в тех случаях, когда выгодоприобретателем является не только учредитель доверительного управления.

Строки 240–260 Земельные участки

Строки 240–260 заполните, если организация продала землю, которая раньше находилась в государственной (муниципальной) собственности и которая была куплена в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 264.1 НК РФ). Укажите:

Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно (п. 8.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Строки 340–360

Строки 340–360 предназначены для расчета итогов в приложении 3 к листу 02.

По строке 340 рассчитайте итоговую выручку от операций, которые при налогообложении признаются в особом порядке:

стр. 340 = стр. 030 + стр. 100 + стр. 110 + стр. 180 + стр. 210 стр. 211 + стр. 240

По строке 350 рассчитайте расходы по этим операциям:

стр. 350 = стр. 040 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 190 + стр. 220 стр. 221 + стр. 250

По строке 360 рассчитайте убытки:

стр. 360 = стр. 060 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 201 + стр. 230 + стр. 260

Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль отразить итоговую сумму убытков по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке (строка 360 приложения 3 к листу 02)

По строке 360 приложения 3 к листу 02 отразите убытки по операциям, которые учитываются в соответствии с правилами статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ.

Из положений пункта 8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, следует, что величина показателя строки 360 приложения 3 к листу 02 определяется как сумма значений, отраженных по строкам 060, 150, 160, 201, 230, 260 этого приложения. При расчете налога на прибыль убытки, отраженные по этим строкам, должны быть восстановлены. Объясняется это тем, что первоначально доходы и расходы организации по данным операциям в полном размере включаются в состав налоговой базы. Расходы включаются в затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, последовательно через строку 350 приложения 3 к листу 02, строки 080 и 130 приложения 2 к листу 02 и строку 030 листа 02 декларации. Включение доходов в налоговую базу происходит также последовательно через строку 340 приложения 3 к листу 02, строки 030 и 040 приложения 1 к листу 02 и строку 010 листа 02 декларации. Восстановление арифметически заниженной налоговой базы в декларации происходит так. Значение по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации переносится в строку 050 листа 02. При этом последний показатель включается в расчет финансового результата деятельности организации (строка 060 листа 02 декларации) со знаком плюс. Тем самым первоначально заниженная сумма налоговой базы корректируется (увеличивается).

Такой алгоритм корректировки налоговой базы предусмотрен пунктами 5.2 и 8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Приложение 1 к листу 02

Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняется лист 02.

В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.

Строки 010–040

Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации. О том, как определить выручку, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;
  • по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;
  • по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.
    В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02;
  • по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);
  • по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, по этим строкам поставьте прочерки.

Строки 023–024 заполняют остальные организации (не профессиональные участники рынка ценных бумаг), которые получали доход от реализации, выбытия и погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 024 отдельно отразите сумму отклонения от минимальной расчетной цены, если сделка была совершена вне организованного рынка ценных бумаг.
В декларации за 2014 год строки 023 и 024 не заполняйте.

Строку 027 «Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса» заполняйте только в случае продажи предприятия как имущественного комплекса. В остальных случаях поставьте по строке прочерки.

В строку 030 перенесите показатели из строки 340 приложения 3 к листу 02.

Показатель для строки 040 «Итого доходов от реализации» рассчитайте как сумму всех доходов от реализации:

стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + Стр. 030

Строки 100–107

Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов. Подробнее см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.

Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 101 – доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде;
  • по строке 102 – стоимость материалов и другого имущества, полученного при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
  • по строке 103 – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
  • по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;
  • по строке 105 – восстановленную амортизационную премию;
  • по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
  • по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.

По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов. У организации могли быть внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–107. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–107. Иначе он будет равен сумме строк 101–107.

Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль отразить увеличение (корректировку) налоговой базы в связи с применением в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночному уровню

Сумму корректировки налоговой базы по налогу на прибыль отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 налоговой декларации.

Если в сделке с взаимозависимым лицом – покупателем применяются цены, величина которых меньше рыночного уровня, это может повлечь за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В такой ситуации организация вправе самостоятельно скорректировать (увеличить) налоговую базу и сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 4, 6 ст. 105.3 НК РФ).

В налоговой декларации сумму корректировки (увеличения налоговой базы) отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Эту строку следует использовать независимо от того, каким методом организация определяет уровень рыночной цены по сделке. Также эту строку используйте при определении рыночной цены с помощью независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 письма ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/3833.

Вместе с декларацией, в которой отражено увеличение налоговой базы, в налоговую инспекцию рекомендуется представить пояснительную записку о произведенной корректировке. В пояснительной записке укажите сведения о контролируемой сделке, в отношении которой произведена корректировка, в том числе:

  • номер и дату договора;
  • стоимость сделки, указанную в договоре;
  • сумму произведенной корректировки;
  • сведения об участниках сделки (ИНН, наименование организации или предпринимателя);
  • иную значимую информацию.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7582.

Приложение 2 к листу 02

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.

Строки 010–030 Прямые расходы

По строкам 010–030 отражаются прямые расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.

Если организация использует кассовый метод, по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040.

Если организация использует метод начисления, заполните по данным налогового учета строку 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам».

Строки 020–030 заполните, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;
  • по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.

Строки 040–041 Косвенные расходы

По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.

По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.

По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции.

Ситуация: какие налоги нужно указывать по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Укажите по этой строке суммы всех налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Строка 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль входит в расшифровку косвенных расходов, понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде. По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с налоговым законодательством, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.

При заполнении декларации по строке 041 укажите суммы начисленных (при кассовом методе – уплаченных):

  • налога на имущество;
  • НДПИ;
  • транспортного налога;
  • земельного налога;
  • госпошлины;
  • сборов за пользование объектами животного мира;
  • водного налога.

Кроме того, по этой строке следует указать суммы входного НДС, ранее принятые к вычету и восстановленные по активам:

Вопрос о включении в состав расходов (и отражении по строке 041) входного НДС по неоплаченным активам, кредиторская задолженность по которым списывается и включается в доходы, является спорным.

Не указывайте по строке 041:

  • суммы НДС и акцизов, предъявленных организацией покупателям;
  • суммы налога на прибыль, начисленного (уплаченного) организацией;
  • страховые взносы во внебюджетные фонды;
  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (во внебюджетные фонды), связанные с уплатой налогов, сборов, страховых взносов;
  • суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Такие правила следуют из положений пункта 7.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (а следовательно, не указываются по строке 041) суммы:
– ЕНВД, начисленного при совмещении деятельности на ОСНО и ЕНВД;
– налога на игорный бизнес.

Об этом сказано в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Строки 042–043 Амортизационная премия

Строки 042–043 заполните, только если учетной политикой предусмотрена амортизационная премия. Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 042 – расходы на капитальные вложения по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;
  • по строке 043 – расходы на капитальные вложения по нормативу 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств.

Строки 045–046 Труд инвалидов

Строку 045 заполните, только если организация использует труд инвалидов. Укажите здесь расходы на их социальную защиту.

Строку 046 заполняют только общественные организации инвалидов и организации, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Строки 047–051 Земельные участки

По строке 047 укажите расходы, уменьшающие налоговую базу текущего отчетного или налогового периода:

Расходы, указанные по строке 047, могут учитываться по-разному (см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). По строкам 048–051 детализируйте сумму из строки 047 в зависимости от установленного способа учета. Отдельно укажите расходы, учитываемые:

Строки 052–055 НИОКР

По строке 052 укажите общую сумму расходов на НИОКР. Расшифруйте эту сумму, отдельно указав расходы на НИОКР:

Строки 059–061

По строке 059 укажите стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

По строке 060 укажите расходы, связанные с реализацией, а также цену приобретения или создания имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 014.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, по строке 061 укажите стоимость его чистых активов. Подробнее см. Как рассчитать стоимость чистых активов.

Строки 070–073 Ценные бумаги

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, по строке 070 укажите расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг. Другие организации ставят в этой строке прочерки.

Строку 071 заполняйте в том случае, если организация приобретала ценные бумаги и цена приобретения превышала максимальную или расчетную цену. В этом случае укажите здесь сумму этого отклонения. Подробнее см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций других организаций.

Строки 072–073 заполняют любые организации – не профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 072 нужно указать расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 073 – сумму отклонения от максимальной или расчетной цены.
В декларации за 2014 года строки 072 и 073 не заполняйте.

Строка 080

В строку 080 перенесите сумму расходов из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Строки 090–110 Убытки

По строке 090 отразите часть убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученного в предыдущих годах. Укажите только ту часть убытка, которая уменьшает базу в текущем отчетном (налоговом) периоде. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

В строку 100 перенесите сумму убытка от реализации имущества из строки 060 приложения 3 к листу 02, учитываемую в данном отчетном или налоговом периоде.

По строке 110 укажите часть убытка от реализации права на земельный участок. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Строка 120

Если организация приобрела предприятие как имущественный комплекс, по строке 120 отразите часть стоимости деловой репутации, относящуюся к расходам текущего периода. Подробнее см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении деловую репутацию организации.

Строка 130 Итого признанных расходов

По строке 130 рассчитайте сумму всех признанных расходов по формуле:

стр. 130 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 040 + стр. c 059 по 070 + стр. 072 + стр. с 080 по 120

Строки 131–135 Сумма амортизации

По строкам 131–132 укажите амортизацию, начисленную линейным методом:

По строкам 133–134 отразите амортизацию, начисленную нелинейным методом:

По строке 135 поставьте:

  • 1 – если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации;
  • 2 – если в учетной политике установлен нелинейный метод.

Ситуация: какой код указать по строке 135 приложения 2 к листу 02, если участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют разные методы начисления амортизации

Укажите тот код, который соответствует методу начисления амортизации, применяемому большинством участников консолидированной группы налогоплательщиков.

По строке 135 приложения 2 к листу 02 декларации нужно указать, какой метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) применяет организация согласно принятой ею учетной политике для целей налогообложения.

Если участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют разные методы начисления амортизации, то ответственный участник по строке 135 приложения 2 к листу 02 указывает:

  • код 1 – если наибольшее число участников начисляют амортизацию линейным методом;
  • код 2 – если большинство участников применяют нелинейный метод начисления амортизации.

Если число участников, применяющих первый или второй метод, одинаково, нужно сравнить общую сумму амортизации, начисленную участниками группы линейным методом, с общей суммой амортизации, начисленной ими нелинейным методом. В зависимости от того, какая сумма больше, и проставляется соответствующий код метода начисления амортизации.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/7007.

Строки 200–206 Внереализационные расходы

По строкам 200–206 отразите внереализационные расходы. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы.

По строке 201 укажите проценты, которые начислены по полученным заемным средствам (в пределах ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ).

По строке 202 отразите расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов. Подробнее см. Как создать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов в налоговом учете.

По строке 204 укажите расходы:

По строке 205 отразите расходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По строке 206 поставьте прочерки, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Иначе отразите убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

По строке 200 отразите общую сумму внереализационных расходов. Если организация несла только внереализационные расходы, перечисленные по строкам 201–206, показатель по строке 200 будет равен сумме этих строк. Если у организации были и другие внереализационные расходы (например, внереализационные расходы по договорам доверительного управления имуществом), показатель по строке 200 будет больше общей суммы расходов по строкам 201–206.

Строки 300–302 Убытки

По строкам 300–302 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы.

По строке 300 отразите общую сумму таких убытков.

По строке 301 укажите убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 302 укажите суммы безнадежных долгов. Если организация создает резерв по сомнительным долгам, укажите здесь суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Строки 400–403 Корректировка налоговой базы

Строки 400–403 нужно заполнять, если в прошлых годах организация переплатила налог на прибыль и делает перерасчет налоговой базы на основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. В строках отражайте величину завышения налоговой базы в прошлых периодах – на эту сумму уменьшится база отчетного периода.

Это следует из пункта 7.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Приложение 4 к листу 02

В этом приложении отражается уменьшение налоговой базы текущего периода на сумму убытков, сложившихся в предыдущих налоговых периодах. Подробнее об этом см. Как перенести убытки прошлых лет на будущее.

Приложение включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало года. Если неперенесенного убытка на начало года нет, приложение 4 к листу 02 в декларации за I квартал можно не заполнять. Если убыток возник в текущем периоде, его нужно отразить в приложении 4 к листу 02 в декларации за год.

По строкам 040–130 отразите убытки по годам их образования. В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по этим строкам не отражайте убытки участников группы, исчисленные в периодах до их вхождения в состав этой группы (ст. 278.1 НК РФ).

Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

По строке 140 укажите налоговую базу, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих лет, уменьшающей базу текущего налогового периода. Значение, указанное по строке 140, должно быть равно показателю строки 100 листа 02. Если текущий налоговый период организация закончила с убытком, значение, указанное по строке 140, увеличивает показатель строки 160 и переносится в приложение 4 к листу 02 декларации за I квартал следующего года.

По строке 150 отразите убыток, на который компания уменьшает налоговую базу текущего года. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02.

По строке 151 укажите убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами. Сумма по строке 151 не должна превышать 20 процентов суммы убытка по строке 135.

Строку 160 заполните только в годовой декларации. Отразите здесь остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода.

Строку 161 тоже заполняйте только в годовой декларации. Показатель для этой строки определите как разницу между строками 136 и 151.

Приложение 5 к листу 02

Указывать сведения в приложении 5 к листу 02 должны лишь организации с обособленными подразделениями. Об особенностях заполнения декларации в этом случае см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Приложения 6, 6а, 6б к листу 02 Консолидированная группа

Приложения 6, и к листу 02 должны заполнять только участники консолидированных групп налогоплательщиков. Подробнее см. Как платить налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в составе декларации обязательно сдает:

  • титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1, 2, 6, и к листу 02 – при представлении отчетности за квартал, полугодие, девять месяцев и год;
  • титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 6, и к листу 02 – при представлении отчетности за месяц, два месяца, четыре месяца и т. д., если группа участников платит налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Другие листы и приложения сдаются, если есть показатели для них.

Об этом сказано в пункте 1.6.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Ситуация: как заполнить приложения 6, 6а и 6б к листу 02 декларации по налогу на прибыль

При заполнении приложений 6, и руководствуйтесь пунктами 10.12–10.15 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Пример заполнения приложений 6, 6а и 6б к листу 02 декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков за 2015 год

ООО «Альфа» (зарегистрировано в Москве, ОКТМО 45301006) является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Другими участниками консолидированной группы являются ООО «Торговая фирма "Гермес"» (зарегистрировано в Москве, ОКТМО 453020000) АО «Производственная фирма "Мастер"» (зарегистрировано в Санкт-Петербурге, ОКТМО 40302001). Обособленных подразделений у участников группы в 2015 году не было. В течение года консолидированная группа перечисляла авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Общая сумма авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев в бюджет субъектов РФ, равна 15 050 000 руб., в том числе:

  • 9 600 000 руб. – в бюджет Москвы;
  • 5 450 000 руб. – в бюджет Санкт-Петербурга.

Ставка налога на прибыль в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга равна 18 процентам.

За 2015 год прибыль в целом по консолидированной группе налогоплательщиков составила 84 000 000 руб.

Среднесписочная численность сотрудников – 400 человек. Средняя остаточная стоимость имущества – 250 млн руб. Бухгалтер определил долю налоговой базы каждого участника:

Участник Среднесписочная численность сотрудников, чел. Средняя остаточная стоимость имущества, млн руб. Удельный вес среднесписочной численности сотрудников участника в общей численности в целом по группе, % Удельный вес средней остаточной стоимости имущества участника в общей стоимости в целом по группе, % Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на участника или его обособленное подразделение, %
ООО «Альфа» 80 60 20 24 22
ООО «Торговая фирма "Гермес"» 180 100 45 40 42,5
АО «Производственная фирма "Мастер"» 140 90 35 36 35,5

Налоговая база (исходя из доли) для каждого участника группы составляет:

  • «Альфа»: 84 000 000 руб. ? 22% = 18 480 000 руб.;
  • «Гермес»: 84 000 000 руб. ? 42,5% = 35 700 000 руб.;
  • «Мастер»: 84 000 000 руб. ? 35,5% = 29 820 000 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ, составила:

  • для «Альфы» (в бюджет Москвы): 18 480 000 руб. ? 18% = 3 326 400 руб.;
  • для «Гермеса» (в бюджет Москвы): 35 700 000 руб. ? 18% = 6 426 000 руб.;
  • для «Мастера» (в бюджет Санкт-Петербурга): 29 820 000 руб. ? 18% = 5 367 600 руб.

В бюджет Москвы налог на прибыль за всех участников консолидированной группы платит «Альфа».

Доля налоговой базы по всем участникам консолидированной группы («Альфа» и «Гермес»), находящимся в Москве, составляет:
22% + 42,5% = 64,5%.

Налоговая база по всем участникам группы, находящимся на территории Москвы, составляет:
18 480 000 руб. + 35 700 000 руб. = 54 180 000 руб.

Сумма налога на прибыль по всем участникам консолидированной группы налогоплательщиков, зарегистрированных в Москве, составляет:
3 326 400 руб. + 6 426 000 руб. = 9 752 400 руб.

Сумма налога к доплате (по Москве) составляет:
9 752 400 руб. – 9 600 000 руб. = 152 400 руб.

Сумма налога к уменьшению (по Санкт-Петербургу) составляет:
5 450 000 руб. – 5 367 600 руб. = 82 400 руб.

В состав декларации по налогу на прибыль за 2015 год ответственный участник консолидированной группы («Альфа») включил три приложения 6а к листу 02 (для каждого участника группы).

По «Альфе» в приложении 6а к листу 02 указано:

По «Гермесу» в приложении 6а к листу 02 указано:

По «Мастеру» в приложении 6а к листу 02 указано:

В состав декларации также вошли три приложения 6б и два приложения 6 к листу 02 (по количеству субъектов РФ, на территории которых находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков).

По участникам, которые зарегистрированы в Москве, в приложении 6 к листу 02 указано:

По участнику консолидированной группы, зарегистрированному в Санкт-Петербурге («Мастеру»), в приложении 6 к листу 02 указано:

Лист 03

Лист 03 заполните, только если организация является налоговым агентом, который выплачивает дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Подробнее см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту.

Лист 04

Лист 04 оформите, если организация получает:

  • дивиденды от долевого участия в российских и иностранных организациях;
  • проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам;
  • доход от реализации или иного выбытия акций (долей участия).

и при этом налог на прибыль не был удержан налоговым агентом.

По каждому виду ценной бумаги заполните отдельный лист 04.

Лист 05

Лист 05 заполните, если организация проводила операции с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке.

Лист 06

Лист 06 оформляют только негосударственные пенсионные фонды.

В листе 06 отражайте только доходы и расходы от размещения пенсионных резервов за отчетный или налоговый период. Другие доходы и расходы, например, от инвестирования пенсионных накоплений, здесь не указываются. Доходы и расходы определяйте вместе по каждому виду инвестиций. Разделять доходы и расходы по прибыльным и убыточным договорам доверительного управления не нужно (письмо ФНС России от 14 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10719).

По строкам 020–110 отражаются доходы:

  • от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке;
  • по государственным и муниципальным ценным бумагам;
  • от долевого участия в других организациях;
  • в виде процентов, при выплате которых налог удерживается налоговым агентом;
  • от других инвестиций.

В строке 010 укажите сумму доходов по строкам 020–110:

Строка 010 = Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + Строка 050 + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100 + Строка 110

В строке 120 укажите сумму размещенных пенсионных резервов, кроме дохода, размещенного по солидарным пенсионным счетам.

В строке 130 отражается доход фонда исходя из суммы размещенного резерва (строка 120) и ставки рефинансирования. Этот доход распределяется пропорционально доле прибыли по определенному виду дохода в совокупном финансовом результате от размещения пенсионных резервов в целом и отражается по строкам 140–180 по видам доходов. Отдельно по каждому договору доход указывать не нужно (письмо ФНС России от 14 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10719). Полученные значения в скобках должны быть положительными. Если они не положительные, значение в скобках укажите равным нулю.

Строка 140 = Строка 130 x Строка 020 + Строка 030 – Строка 200 (кроме прочих расходов)
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 150 = Строка 130 x Строка 040 + Строка 050 – Строка 210 (кроме прочих расходов)
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 160 = Строка 130 x Строка 060
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 170 = Строка 130 x Строка 070
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 180 = Строка 130 x Строка 010 – Строка 220 (кроме прочих расходов)
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100

По строке 190 укажите расходы фонда в соответствии с пунктом 2 статьи 296 Налогового кодекса РФ. Раздельно по строкам 200–220 укажите расходы, приходящиеся на вложения в ценные бумаги и на другие инвестиции (вложения).

Строка 190 = Строка 200 + Строка 210 + Строка 220
Строка 200 = Строка 190 (кроме расходов по реализации (выбытию) ценных бумаг) ? Строка 020 + Строка 030 – Строка 200 (кроме прочих расходов)
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов
Строка 210 = Строка 190 (кроме расходов по реализации (выбытию) ценных бумаг) ? Строка 040 + Строка 050 – Строка 210 (кроме прочих расходов)
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов
Строка 220 = Строка 190 (кроме расходов по реализации (выбытию) ценных бумаг) ? Строка 110 – Строка 220 (кроме прочих расходов)
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) кроме прочих расходов + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) кроме прочих расходов + (Строка 110 – Строка 220) кроме прочих расходов

В строке 230 отразите процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов. В строке 240 укажите величину таких отчислений по данным бухучета за отчетный или налоговый период. Значение по строке 240 не может превышать сумму доходов, отраженную в строке 010 листа 02 декларации.

Раздельно укажите отчисления по разным видам доходов по строкам 250–320. Важно: полученные показатели в скобках должны быть положительными. Если они не положительные, значение в скобках укажите равным нулю. Проверьте полученные значения в соответствии с контрольными соотношениями, установленными письмом ФНС России от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12317.

Строка 250 = Строка 240 ? Строка 020 + Строка 030 – Строка 200
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 250 = 0 если Строка 020 + Строка 030 – Cтрока 140 – Cтрока 200 + Cтрока 201 < 0
Строка 260 = Строка 240 ? Строка 040 + Строка 050 – Строка 210
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 260 = 0 если Строка 040 + Строка 050 – Cтрока 150 – Cтрока 210 + Cтрока 211 < 0
Строка 270 = Строка 240 ? Строка 060
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 270 = 0 если Строка 060 – Строка 160 < 0
Строка 280 = Строка 240 ? Строка 070
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 280 = 0 если Строка 070 – Строка 170 < 0
Строка 290 = Строка 240 ? Строка 080
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 290 < Строка 080 если Строка 080 > 0
Строка 300 = Строка 240 ? Строка 090
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 300 < Строка 090 если Строка 090 > 0
Строка 310 = Строка 240 ? Строка 100
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 310 < Строка 100 если Строка 100 > 0
Строка 320 = Строка 240 ? Строка 110 – Строка 220
(Строка 020 + Строка 030 – Строка 200) + (Строка 040 + Строка 050 – Строка 210) + (Строка 110 – Строка 220) + Строка 060 + Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 100
Строка 320 = 0 если Строка 110 – Строка 180 – Строка 220 < 0

По строкам 330–400 укажите прибыль или убыток от размещения пенсионных резервов во вложения в ценные бумаги.

Строка 330 = Строка 020 + Строка 030 – Строка 140 – Строка 200 – Строка 250
Строка 350 = Строка 040 + Строка 050 – Строка 150 – Строка 210 – Строка 260

– по строкам 340 и 360 отражаются суммы, уменьшающие прибыль от операций с ценными бумагами, в частности, положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, положительное сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные государственные ценные бумаги (для первичных владельцев;

– по строке 370 укажите доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Строка 370 не может превышать значение по строке 010 листа 04 декларации (с кодом 1 или 2). Также значение по строке 370 данного отчетного периода должно быть равно или превышать значение по строке 370 предыдущего отчетного периода. Это следует из письма ФНС России от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12317.

Строка 370 = Строка 060 – Строка 160 – Строка 270

– по строке 380 отражайте доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Строка 380 не может превышать значение по строке 010 листа 04 декларации (с кодом 1 или 2). Также значение по строке 380 данного отчетного периода должно быть равно или превышать значение по строке 380 предыдущего отчетного периода. Это следует из письма ФНС России от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12317.

Строка 380 = Строка 070 – Строка 170 – Строка 280

– по строкам 390 и 400 отражайте прибыль от осуществления других инвестиций и суммы, исключаемые из этой прибыли.

Строка 390 = Строка 110 – Строка 180 – Строка 220 – Строка 320

В строках 330, 350, 390 не указывайте убытки, не учитываемые в целях налогообложения (письмо ФНС России от 30 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/16053).

По строкам 410, 450, 490 отражается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода, которая может быть уменьшена на сумму полученных за предыдущий налоговый период убытков.

Если по результатам отчетного (налогового) периода получена прибыль, то по данным строкам отражается положительное значение разницы:

  • строк 330 и 340 – для операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • строк 340 и 360 – для операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • строк 390 и 400 – по прочим инвестициям.

Если получен убыток, а не прибыль, налоговая база будет равна нулю, а убыток переносится в порядке, установленном пунктом 10 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2015 года строки 420, 430, 440 не заполняются.

По строке 458 отражайте убыток по необращающимся ценным бумагам, возникший до 31 декабря 2014 года и ранее не учтенный при формировании налоговой базы. Убыток будет списываться в размере не более 20 процентов от ранее не учтенной суммы и отражаться по строке 471.

По строке 459 отражается сумма неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода. В отчетности за 2015 год сумма по строке 459 будет равна сумме по строке 458. В декларациях за последующие годы остаток по строке 459 должен равняться остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего налогового периода. То есть показателю по строке 481 декларации за предыдущий налоговый период.

В строке 470 отражаются убытки, признаваемые в данном отчетном (налоговом) периоде. Убытки прошлых лет, отраженные по строке 470, будут признаваться постепенно в течение 10 лет.

По строке 480 указывается неучтенный убыток, подлежащий переносу на следующие периоды. У фонда, имеющего сумму убытка за девять месяцев, отраженную по строке 480, нет обязанности формировать декларацию по итогам 2014 года. Если указанный убыток не был погашен до конца 2014 года, то при заполнении декларации в 2015 году он переносится в строку 460.

В строке 530 укажите налоговую базу, которая рассчитывается как:

Строка 530 = Строка 330 (если строка 330 < 0) Строка 410 + Строка 450 Строка 470 + Строка 490 Строка 510

Формула применяется, если строки 410, 450, 490 больше 0. Если эти строки равны нулю, в строке 530 тоже укажите ноль.

Сумма в строке 530 может оказаться отрицательной. Это возможно, если убыток от размещения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, превысит доход, полученный от размещения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, и от прочих инвестиций. В этом случае нужно перенести отрицательную налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от размещения пенсионных резервов в строку 100 листа 02.

Порядок заполнения строк установлен пунктами 14.1–14.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Пример заполнения отдельных строк листа 06 декларации по налогу на прибыль

Негосударственный пенсионный фонд по состоянию на 31 декабря 2014 года имел убыток в размере 1 560 480 руб. по:

  • завершенным сделкам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
  • операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере 1 560 480 руб.

Этот убыток ранее не учитывали при определении налоговой базы.

Сумма доходов от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, по состоянию на 31 марта 2015 года составила 450 175 руб. Бухгалтер заполнил строки 450–481 листа 06 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 года следующим образом:

Налоговая база равна:

450 175 руб. – 312 096 руб. = 138 079 руб.

Лист 07

Лист 07 должны заполнять только некоммерческие, благотворительные организации и организации, получавшие какие-либо активы в качестве целевых поступлений (целевого финансирования).

Приложение 1 к налоговой декларации

В приложении 1 к декларации нужно указать:

  • доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;
  • расходы, учитываемые для целей налогообложения некоторыми налогоплательщиками.

При определении доходов и расходов, которые нужно отразить на этом листе, руководствуйтесь приложением 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и письмом ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3252.

Приложение 2 к налоговой декларации

Приложение 2 заполняют налоговые агенты, выплачивающие гражданам доходы по операциям:

  • с ценными бумагами (в т. ч. дивиденды по акциям),
  • с финансовыми инструментами срочных сделок,
  • РЕПО с ценными бумагами,
  • займа ценными бумагами.

Подробнее об этом см. Как составить декларацию налоговому агенту.

Лист 02

В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитывается налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02.

Строки 010–060 Доходы и расходы. Прибыль

По строкам 010–050 укажите доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток. Здесь не отражайте целевые поступления и другие необлагаемые доходы, а также связанные с этими доходами расходы.

По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.

В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.

В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:

В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.

Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 стр. 030 стр. 040 + стр. 050

Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.

Строки 070–090 Исключаемые доходы

По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.

Строки 100–130 Налоговая база

По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:

стр. 100 = стр. 060 стр. 070 стр. 080 стр. 090 Стр. 400 приложения 2 к листу 02 + стр. 100
листов 05
+ стр. 530
листа 06

Отрицательный результат указывайте со знаком минус.

По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет.

По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:

стр. 120 = стр. 100 стр. 110

Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.

Строку 130 заполните, если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль. В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка.

Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.

Строки 140–170 Налоговые ставки

По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.

Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.

По строке 150 укажите:

  • федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2–.0–»;
  • или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-».

Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль, по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.

Строки 180–200 Сумма налога

По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:

стр. 190 = стр. 120 ? стр. 150 : 100

По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:

стр. 200 = (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + стр. 130 ? стр. 170 : 100

Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.

По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:

стр. 180 = стр. 190 + стр. 200

Строки 210–230 Авансовые платежи

По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Ситуация: как заполнить строки 210–230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные

В строки 210–230 занесите данные из строк 180–200 декларации за первый квартал.

В строках 210–230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180–200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180–200, а не строк 290–310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.

Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала – в рассматриваемой ситуации за II–IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290–310.

В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270–271) или к уменьшению (строки 280–281) нужно учитывать показатели строк 180–200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210–230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180–200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.

Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:

Сумма налога на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам полугодия = Налоговая база за полугодие ? Налоговая ставка Сумма авансового платежа, начисленного за I квартал (строки 180–200 декларации за I квартал)

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей. Ранее организация перечисляла ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. По итогам I квартала организация получила прибыль

В I квартале ООО «Альфа» перечисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал определен исходя из показателей за III квартал предыдущего года и составляет 50 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 5000 руб.;
  • в региональный бюджет – 45 000 руб.

В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфа» перечислила авансовые платежи по налогу на прибыль:

  • в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
  • в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%, строка 180 декларации), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%, строка 190 декларации);
  • в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%, строка 200 декларации).

Одновременно с представлением декларации за I квартал «Альфа» уведомила налоговую инспекцию о том, что за период со II квартала прошлого года по I квартал текущего года ее доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал. Поэтому начиная со II квартала текущего года организация прекращает перечислять ежемесячные авансовые платежи. В связи с этим в декларации за I квартал ежемесячные авансовые платежи на II квартал бухгалтер не заявлял.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230:

По строкам 270–310:

За полугодие прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль начислен в размере 440 000 руб. (2 200 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 44 000 руб. (2 200 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 396 000 руб. (2 200 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за полугодие авансовые платежи отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

Строки 210–230 соответствуют строкам 180–200 декларации за I квартал:

По строкам 270–310:

Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290– 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.

Это следует из пунктов 2–3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей. Ранее организация перечисляла ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. По итогам I квартала у организации убыток

В I квартале ООО «Альфа» перечисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал определен исходя из показателей за III квартал предыдущего года и составляет 50 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 5000 руб.;
  • в региональный бюджет – 45 000 руб.

В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфа» перечислила авансовые платежи по налогу на прибыль:

  • в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
  • в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).

По итогам I квартала «Альфа» получила убыток. В декларации за I квартал сумма начисленного налога (строки 180–200) равна 0.

Одновременно с представлением декларации за I квартал «Альфа» уведомила налоговую инспекцию о том, что за период со II квартала прошлого года по I квартал текущего года ее доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал. Поэтому начиная со II квартала текущего года организация прекращает перечислять ежемесячные авансовые платежи. В связи с этим в декларации за I квартал ежемесячные авансовые платежи на II квартал бухгалтер не заявлял.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230:

По строкам 270–310:

За полугодие прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль начислен в размере 440 000 руб. (2 200 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 44 000 руб. (2 200 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 396 000 руб. (2 200 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за полугодие авансовые платежи отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

Строки 210–230 соответствуют строкам 180–200 декларации за I квартал:

По строкам 270–310:

Учитывая, что по итогам I квартала у организации сложилась переплата в общей сумме 150 000 руб., по декларации за полугодие бухгалтер перечислил в бюджет не 440 000 руб., а только 290 000 руб. (440 000 руб. – 150 000 руб.).

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, начисленных за отчетный период. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Организация не ведет деятельности за пределами России.

По итогам января «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 2000 руб. (100 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за январь авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230:

По строкам 270–281:

В феврале по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 20 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–февраль) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 1600 руб. (80 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 14 400 руб. (80 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за январь–февраль авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230:

По строкам 270–281:

В марте «Альфа» вновь получила прибыль в размере 100 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–март) сумма прибыли «Альфы» увеличилась до 180 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. + 100 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 36 000 руб. (180 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 3600 руб. (180 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за январь–март авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230:

По строкам 270–281:

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 5000 руб.;
  • в региональный бюджет – 45 000 руб.

В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:

  • в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
  • в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет 66 667 руб. (1 000 000 руб. ? 20% : 3), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2% : 3);
  • в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18% : 3).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230:

По строкам 270–310:

За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).

Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю, так как сумма налога на прибыль, исчисленная по итогам полугодия, меньше, чем сумма налога на прибыль, исчисленная за I квартал.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230:

По строкам 270–310:

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет

ООО «Альфа» рассчитывает и перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. ? 18%).

В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи отражены следующим образом.

По строкам 180–200:

Строки 210–230 бухгалтер оставил пустыми. Организации, которые перечисляют только квартальные авансовые платежи, в декларации за I квартал эти строки не заполняют.

По строкам 270–281:

За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 8000 руб. (400 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 72 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).

Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, превышают сумму налога за полугодие, в налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I квартал:

По строкам 270–281:

За III квартал по деятельности «Альфы» снова была получена прибыль – в размере 650 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–сентябрь) прибыль «Альфы» выросла до 1 050 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб. + 650 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев начислен в размере 210 000 руб. (1 050 000 руб. ? 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 21 000 руб. (1 050 000 руб. ? 2%);
  • в региональный бюджет – 189 000 руб. (1 050 000 руб. ? 18%).

В налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.

По строкам 180–200:

По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за полугодие:

По строкам 270–281:

Строки 240–260 Налог за пределами РФ

Если организация платила налог на прибыль за пределами России и зачла его в предыдущем отчетном периоде, отразите суммы иностранного налога по строкам 240–260.

Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:

По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:

стр. 240 = стр. 250 + стр. 260

Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению

По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.

По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:

стр. 270 = стр. 190 стр. 220 стр. 250

По строке 271 – доплату в региональный бюджет:

стр. 271 = стр. 200 стр. 230 стр. 260

Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.

Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.

По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:

стр. 280 = стр. 220 + стр. 250 стр. 190

По строке 281 – сумму к уменьшению в региональный бюджет:

стр. 281 = стр. 230 + стр. 260 стр. 200

Строки 290–340 Ежемесячные авансовые платежи

Строки 290–310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.

Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:

стр. 300 = стр. 190 листа 02
за текущий отчетный период
стр. 190 листа 02
за предыдущий отчетный период

Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации и Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:

стр. 310 = стр. 200 листа 02
за текущий отчетный период
стр. 200 листа 02
за предыдущий отчетный период

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 290 рассчитайте по формуле:

стр. 290 = стр. 300 + стр. 310

Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.

Строки 320–340 заполните, если организация:

По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года:

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:

стр. 320 = стр. 330 + стр. 340

Раздел 1

В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02–06.

Подраздел 1.1

В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:

  • некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
  • организации, исполняющие обязанности налоговых агентов.

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Определить этот код можно одним из трех способов. Первый: по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Второй: с помощью сервиса «Узнайте свой ОКТМО». И наконец, третий способ – посмотреть на сайте ФНС России.

В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 – КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы.

В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02.

В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02.

В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02.

В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02.

Примеры заполнения

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие 2015 года. Организация начисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала

ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели, а также реализацией покупных товаров. Доходы и расходы определяет методом начисления. В 2015 году организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Показатели, которые должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2015 года, приведены в таблице.

Показатель Сумма, руб.
Выручка от реализации всего,
в том числе:
100 000 000
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 95 000 000
– выручка от реализации прочего имущества 1 000 000
– выручка от реализации покупных товаров 4 000 000
Внереализационные доходы в виде стоимости материалов, полученных при ремонте основных средств 500 000
Сумма прямых расходов всего, 45 000 000
в том числе:
– сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в основной деятельности 550 000
Сумма прямых расходов, связанных с реализацией покупных товаров, 3 500 000
в том числе:
– стоимость покупных товаров 3 200 000
Косвенные расходы всего, 4 250 000
в том числе:
– налоги и сборы 2 500 000
– расходы на НИОКР всего, 1 500 000
в том числе не давшие положительного результата 250 000
Сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным методом, всего, 800 000
в том числе:
– по нематериальным активам 150 000
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией 800 000
Внереализационные расходы всего, 7 000 000
в том числе:
– расходы на уплату процентов по кредитам и займам 6 600 000
– штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств 400 000
Налогооблагаемая прибыль 39 950 000

За полугодие 2015 года «Альфа» дивиденды не выплачивала и операций с ценными бумагами не проводила. Убытков прошлых лет, подлежащих отражению в декларации, нет.

По итогам I квартала «Альфа» начислила авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 2 400 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 240 000 руб.;
  • в бюджет Москвы – 2 160 000 руб.

В течение II квартала «Альфа» начислила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 2 400 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 240 000 руб.;
  • в бюджет Москвы – 2 160 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие составляет 7 990 000 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 799 000 руб.;
  • в бюджет Москвы – 7 191 000 руб.

Сумма налога к доплате по итогам полугодия равна 3 190 000 руб. (7 990 000 руб. – 2 400 000 руб. – 2 400 000 руб.), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 319 000 руб. (799 000 руб. – 240 000 руб. – 240 000 руб.);
  • в бюджет Москвы – 2 871 000 руб. (7 191 000 руб. – 2 160 000 руб. – 2 160 000 руб.).

Суммы ежемесячных авансовых платежей, заявленных организацией к перечислению в бюджет в III квартале 2015 года, составляют:

  • в федеральный бюджет – 186 333,33 руб. ((799 000 руб. – 240 000 руб.): 3 мес.);
  • в бюджет Москвы – 1 677 000 руб. ((7 191 000 руб. – 2 160 000 руб.): 3 мес.).

Расчет налога на прибыль за полугодие 2015 года бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения 3, 4, 5 к листу 02, листы 03, 04, 05, 06, а также приложения № 1 и 2 к налоговой декларации в состав отчета не включены.

Декларация подписана и сдана в налоговую инспекцию генеральным директором А.В. Львовым, который действует от имени организации без доверенности.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие 2015 года. Организация начисляет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели, а также реализацией покупных товаров. Доходы и расходы определяет методом начисления. В 2015 году организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли.

По итогам работы за январь–май 2015 года организация начислила авансовые платежи по налогу на прибыль на общую сумму 30 000 руб.

Показатели работы организации за январь–июнь 2015 года составили:

  • доходы от реализации – 850 000 руб. (в т. ч. от реализации товаров собственного производства – 700 000 руб., покупных товаров – 150 000 руб.);
  • внереализационные доходы – 45 000 руб. (рыночная стоимость деревообрабатывающего станка, безвозмездно полученного от другой организации);
  • расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, – 580 000 руб. (в т. ч. прямые расходы – 500 000 руб. (из них амортизация – 50 000 руб.), косвенные расходы – 80 000 руб.);
  • внереализационные расходы – 83 000 руб. (проценты по кредитам);
  • прибыль – 232 000 руб.

Расчет налога на прибыль за полугодие 2015 года год бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения 4, 5 к листу 02, листы 03, 04, 05, 06, а также приложения 1 и 2 к налоговой декларации в состав отчета не включены.

Декларация подписана и сдана в налоговую инспекцию генеральным директором А.В. Львовым, который действует от имени организации без доверенности.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль. Организация отразила убыток за полугодие 2015 года

ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели, а также реализацией покупных товаров. Доходы и расходы определяет методом начисления. В 2015 году организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли.

По итогам работы за январь–май 2015 года организация начислила авансовые платежи по налогу на прибыль на общую сумму 200 000 руб.

Показатели работы организации за январь–июнь 2015 года составили:

  • доходы от реализации – 1 700 000 руб. (в т. ч. от реализации товаров собственного производства – 900 000 руб., покупных товаров – 800 000 руб.);
  • внереализационные доходы – 160 000 руб. (рыночная стоимость деревообрабатывающего станка, безвозмездно полученного от другой организации);
  • расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, – 1 630 000 руб. (в т. ч. прямые расходы – 1 490 000 руб. (из них амортизация – 78 500 руб.), косвенные расходы – 140 000 руб.);
  • внереализационные расходы – 530 000 руб. (проценты по кредитам);
  • убыток – 300 000 руб.

Расчет налога на прибыль за полугодие 2015 года бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения 3, 4, 5 к листу 02, листы 03, 04, 05, 06, а также приложения № 1 и 2 к налоговой декларации в состав отчета не включены.

Декларация подписана и сдана в налоговую инспекцию генеральным директором А.В. Львовым, который действует от имени организации без доверенности.

Куда сдавать декларацию

Декларацию по налогу на прибыль сдавайте в одном экземпляре в налоговую инспекцию по местонахождению организации. По просьбе организации на ее копии инспектор обязан поставить штамп с указанием даты приема, регистрационный номер и свою подпись (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если у плательщика налога на прибыль (кроме крупнейших налогоплательщиков) есть обособленные подразделения, декларацию нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке составления и сдачи налоговой декларации организацией, имеющей обособленные подразделения, см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Как сдать

Декларацию по налогу на прибыль можно сдать в инспекцию:

  • на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора или через сайт налоговой инспекции в Интернете.
    Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать декларации по налогу на прибыль можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации) по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: инспекция может оштрафовать организацию, если организация должна подавать декларацию в электронном виде, но вместо этого подала декларацию в бумажном виде. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

Особенности отражения торгового сбора

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.

Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть

Стр. 260
листа 02
<= Стр. 200
листа 02

Кроме того, при заполнении строки 230 листа 02 уменьшите сумму начисленных авансовых платежей на сумму торгового сбора, отраженного в налоговой декларации за предыдущий отчетный период. То есть

Стр. 230 листа 02 декларации за текущий отчетный период = Сумма начисленных авансовых платежей за текущий отчетный период Стр. 260 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.

Об отражении торгового сбора организациями с обособленными подразделениями см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Особенности в Республике Крым и Севастополе

Начиная с отчетных периодов 2015 года, организации Крыма и Севастополя заполняют декларацию по налогу на прибыль в том же порядке, что и российские организации.

Организации Крыма и Севастополя могут получить статус участников свободной экономической зоны. При наличии такого статуса в листе 02 и в приложениях 1–5 к листу 02 налоговой декларации в поле «Признак налогоплательщика» нужно указывать код «3» (письмо ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3253).

О порядке, который действовал в 2014 году, см. Как заполнять декларацию по налогу на прибыль организациям Крыма и Севастополя.

© Материал из БСС "Система Главбух"
www.1gl.ru
Дата копирования: 25.09.2015

Текст статьи со ссылками

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка