Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
29 сентября 2015 29 просмотров

Организация занимается продажей и ремонтом оборудования. Для ремонта используются запчасти, которые учитываются на сч 41 (приходуются как товар, могут быть реализованы отдельно). На ремонт выставляется акт заказчику, где отражена только стоимость работ. Для организации: если акт выставлен на 1500,00, то 1000,00 - стоимость работ, 500,00 - стоимость запчастей. Как учитывать запчасти? Спасибо.

Специального порядка учета такой операции, как использование товара, приобретенного для перепродажи, в качестве материалов при выполнении работ нормативно не закреплено. Поэтому такой порядок вам нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Проблемы возникают, если в соответствии с «бухгалтерской» учетной политикой транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются по-разному для товаров и материалов. Например, если ТЗР по товарам уже списаны через счет 44 на себестоимость продаж, а по материалам ТЗР включаются в фактическую себестоимость, то возможны такие варианты:

1) корректировка стоимости принятых к учету запчастей как товара и принятие их к учету в качестве материала с одновременной корректировкой суммы ТЗР, относящихся к их приобретению. В бухгалтерском учете при этом производится сторнировочная запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и одновременно запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60. При этом может быть произведена сторнировочная запись по списанию ТЗР, относящихся к данным запасам, на себестоимость продаж и запись по включению этих ТЗР в стоимость материалов.

2) списание на себестоимость выполненных работ стоимости использованных товаров (напрямую со счета 41 или с предварительным учетом на счете 10) исходя из числящейся в учете фактической себестоимости покупных товаров. В этом случае никаких корректировок на суммы ТЗР, ранее признанные в себестоимости продаж, по данным товарам не производится, если суммы списанных на себестоимость продаж ТЗР не являются для организации существенными.

Подробнее об иных возможных вариантах учета читайте в нижеследующей подборке.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей бухучета

<…>

В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

<…>

2. Из статьи журнала «Главбух», № 9, мая 2008
Что делать, если товар «превратился» в материал или основное средство

<…>

Делаем проводки в бухгалтерском учете

Как отразить переход товара в материалы или основные средства, зависит от того, каким способом он был учтен при покупке. Компании, которые торгуют оптом, как правило, учитывают товары по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом возможно два варианта:
– фактическая себестоимость формируется на счете 41 «Товары» с учетом транспортно-заготовительных расходов;
– транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно, на счете 44 «Расходы на продажу».

Розничные же торговцы зачастую применяют метод оценки по продажным ценам. То есть с использованием счета 42 «Торговая наценка» (п. 13 ПБУ 5/01).

Рассмотрим подробно каждый из вариантов.

Товар учтен по фактической себестоимости, включая транспортные расходы

При этом способе учета фактическая себестоимость товара складывается из всех затрат по его покупке. В частности, к ним относятся:
– стоимость товара в соответствии с договором (без учета НДС);
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы;
– транспортно-заготовительные расходы.

Перечень составляющих фактической себестоимости приведен в пункте 6 ПБУ 5/01. При постановке товара на учет ее сумма отражается по дебету счета 41 «Товары».

Соответственно, при переводе товара в другую категорию нужно сделать проводку по кредиту этого счета. Товар при этом оценивается по стоимости выбытия. То есть по той методике, которую компания применяет для товаров этой группы (по средней себестоимости, методу ФИФО или по стоимости единицы).

Какой счет будет корреспондировать со счетом 41, зависит от того, в какой вид имущества превратился бывший товар.

Если он соответствует признакам материала, «переведите» его на счет 10 и спишите в расходы в момент отпуска в производство. Проводки при этом будут такими:

Дебет 10 Кредит 41
– бывший товар учтен на балансе в качестве материала;

Дебет 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кредит 10
– списана стоимость переданного в эксплуатацию материала.

<…>

Обратите внимание: делать какие-либо сторнировочные проводки при переводе товара в другую категорию имущества не нужно. Ведь такие проводки применяются лишь в конкретных случаях. Чаще всего когда нужно исправить ошибки прошлых периодов. Однако в нашей ситуации никаких ошибок при приемке товара допущено не было.

Пример 1

ООО «Мастер» занимается оптовой продажей мебели. В соответствии с учетной политикой компания:
– приходует товары по фактическим затратам на их приобретение(с учетом транспортных расходов);
– списывает товары методом средней себестоимости;
– в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2008 года на складе компании числилось два закупленных для перепродажи офисных шкафа. Их общая стоимость – 15 000 руб. (без учета НДС). 5 мая «Мастер» закупил еще 20 таких же офисных шкафов на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС – 28 800 руб.). Расходы на доставку шкафов составили 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Мастер» приказал передать четыре шкафа в отдел кадров. Других операций по списанию шкафов в мае не было.

Средняя стоимость одного шкафа в мае составила:
(15 000 руб. + 160 000 руб. + 6000 руб.) : (2 шт. + 20 шт.) = 8227,27 руб. за штуку.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

5 мая 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 166 000 руб. (188 800 – 28 800 + 7080 – 1080) – учтена стоимость приобретенных шкафов;

Дебет 19 Кредит 60
– 29 880 руб. (28 800 + 1080) – отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 29 880 руб. – принят к вычету НДС по счетам-фактурам продавца и транспортной компании.

26 мая 2008 года:

Дебет 10 Кредит 41
– 32 909,08 руб. (8227,27 руб. ? 4 шт.) – шкафы для отдела кадров переведены в состав материалов;

Дебет 44 Кредит 10
– 32 909,08 руб. – стоимость переданных отделу кадров шкафов включена в состав расходов на продажу.

Товар учтен по фактической себестоимости, не включая транспортные расходы

Этот способ учета предполагает, что на счете 41 учитывается исключительно стоимость товаров по договору с поставщиком. А транспортно-заготовительные расходы отражаются обособленно, на счете 44 «Расходы на продажу». Соответственно, при «переводе» товара в другую категорию стоимость товара и относящихся к нему транспортно-заготовительных расходов с этих счетов нужно списать.

Пример 2

ООО «Технолог» занимается оптовой продажей компьютеров. В соответствии с учетной политикой компания:
– приходует товары по фактическим затратам на их приобретение (без учета транспортных расходов);
– списывает товары методом средней себестоимости;
– в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2008 года на складе компании числилось 10 ноутбуков общей стоимостью 250 000 руб. (без учета НДС). Остаток нераспределенных транспортных расходов на эту дату – 1000 руб.

7 мая ООО «Технолог» закупило еще 100 таких же ноутбуков на сумму 3 304 000 руб. (в том числе НДС – 504 000 руб.). Расходы на доставку ноутбуков составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Технолог» приказал передать 20 ноутбуков отделу продаж для эксплуатации в процессе работы. Других операций по списанию ноутбуков в мае не было.

Средняя стоимость одного ноутбука в мае составила:
(250 000 руб. + 2 800 000 руб.) : (10 шт. + 100 шт.) = 27 727,27 руб.

Средние расходы на доставку одного ноутбука:
(1000 руб. + 10 000 руб.) : (10 шт. + 100 шт.) = 100 руб.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки.

5 мая 2008 года (при поступлении товаров):

Дебет 41 Кредит 60
– 2 800 000 руб. (3 304 000 – 504 000) – учтена стоимость приобретенных ноутбуков;

Дебет 44 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены расходы на доставку ноутбуков;

Дебет 19 Кредит 60
– 505 800 руб. (504 000 + 1800) – отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 505 800 руб. – принят к вычету НДС по счетам-фактурам продавца и транспортной компании.

26 мая (при переводе каждого ноутбука в состав основных средств):

Дебет 08 Кредит 41
– 27 727,27 руб.– ноутбук исключен из состава товаров;

Дебет 08 Кредит 44
– 100 руб. – расходы на доставку ноутбука учтены в его первоначальной стоимости;

Дебет 01 Кредит 08
– 27 827,27 руб. (27 727,27 + 100) – ноутбук отражен в составе основных средств.

Товар учтен по продажной цене

Этот способ применяют компании, которые торгуют в розницу. В соответствии с ним фактические затраты на покупку товара учитываются, как обычно, на счете 41. А торговая наценка отражается отдельно, на счете 42. Она включает в себя «накрутку» на стоимость товара и НДС с продажной стоимости (если компания является плательщиком этого налога).

Если приобретенный товар решено использовать для собственных нужд, его фактическая себестоимость списывается со счета 41. И зачисляется на тот счет, который соответствует его новой категории. Если товар «переквалифицирован» в материал, это будет счет 10, если в основное средство – счет 08. Что касается торговой наценки, то ее необходимо сторнировать.

Пример 3

ООО «Канцлер» занимается розничной торговлей и платит налоги по общей системе налогообложения. 5 мая компания закупила 100 папок для бумаги по цене 59 руб. за одну папку (в том числе НДС – 9 руб.). Общая покупная стоимость папок – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). 26 мая 50 папок решено использовать в бухгалтерии.

Допустим, «Канцлер» учитывает товары по продажным ценам, «накручивая» на покупную стоимость товаров 20 процентов. Тогда продажная стоимость одной папки равна:
50 руб. + 50 руб. ? 20% + (50 руб. + 50 руб. ? 20%) ? 18% = 70,80 руб.

Продажная стоимость всей партии папок – 7080 руб. (70,80 руб. ? 100 шт.).

Бухгалтер ООО «Канцлер» сделал такие проводки в учете.

5 мая 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 5000 руб. (5900 – 900) – принята к учету партия папок;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – отражена сумма НДС по оприходованным папкам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС по счету-фактуре продавца;

Дебет 41 Кредит 42
– 2080 руб. (7080 – 5000) – начислена торговая наценка на оприходованные папки.

26 мая 2008 года:

Дебет 10 Кредит 41
– 2500 руб. (50 руб. ? 50 шт.) – отражена в составе материалов покупная стоимость папок, которые будут использованы в бухгалтерии;

Дебет 41 Кредит 42
– 1040 руб.(2080 руб. : 100 шт. ? 50 шт.) – сторнирована торговая наценка на 50 папок, которые будут использованы в бухгалтерии;

Дебет 44 Кредит 10
– 2500 руб. – папки переданы в бухгалтерию.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка