Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 сентября 2015 42 просмотра

Но в нашем случае покупатель полностью оплатил оборудование в 2012 году, а мы полностью отгрузили согласно договора. Не было задолженности ни у одной из сторон. Покупатель в иске настаивал на расторжении договора и возврате всей оплаченной суммы, так как считал, что оборудование имеет технологические дефекты. Мы доказывали в суде, что покупатель неправильно эксплуатировал оборудование. В результате мирового соглашения мы вернули покупателю 900000,00 из оплаченных им в 2012 году 3509915,00 рублей по договору поставки.

Данную сумму следует расценить как штрафные санкции, уплаченные Вами по мировому соглашению. При этом налоговое и финансовое ведомства подтверждают, что суммы санкций, полученных покупателем от поставщика в случае неисполнения последним договорных обязательств, НДС не облагаются. Ведь спорные денежные средства не связаны с реализацией товаров, работ или услуг (письма Минфина России от 12.04.13 № 03-07-11/12363 и от 30.11.10 № 03-07-08/342, ФНС России от 09.08.11 № АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 07.02.08 № 19-11/11309). Позицию ведомств поддерживают и суды (постановления ФАС Московского от 12.02.13 № А40-63043/12-91-362, от 26.01.10 № КА-А40/15269-09-2-Б и Уральского от 07.11.07 № Ф09-9025/07-С2 округов).

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 8, Апрель 2014

Расторжение договора поставки влияет на сумму НДС для обеих сторон

Расторжение договора — нередкое явление в деловой среде. Приоритетной формой расторжения договора является обоюдное соглашение сторон. Однако если прийти к соглашению не удастся, стороны обращаются в суд (см. врезку «Буква закона»).

Наиболее спорным вопросом в случае расторжения договора является порядок уплаты НДС и составление счетов-фактур в отношении возвращенного покупателем товара. Нюансы налогового учета в этой ситуации были уже неоднократно описаны (читайте статьи «Алгоритм действий: как вернуть бракованный товар и не потерять на налогах», «Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить», «Конференция: сложные вопросы исчисления НДС»).

В этой статье затронуты другие сложные вопросы, возникающие у сторон договора поставки в случае его расторжения. В частности, можно ли заявить к вычету НДС по предварительному договору, если основной договор стороны расторгли, как учитывать аванс, полученный по расторгнутому договору, и другие неоднозначные моменты.

Налоговики не вправе отказывать в вычете НДС по подготовительным расходам расторгнутого договора из-за отсутствия экономического эффекта

Независимо от исхода сделки компания-продавец несет расходы, связанные с подготовкой договора. В частности, это затраты на хранение товара, его перевозка с удаленных складов в торговый зал, оплата услуг персонала по поиску клиентов и пр.

По мнению автора, продавец вправе заявить вычет НДС с таких сумм даже в том случае, если по каким-то причинам договор поставки был впоследствии расторгнут. Поскольку изначально спорные расходы были направлены на осуществление облагаемой НДС деятельности — реализации товара по договору поставки. А следовательно, выполняется одно из условий принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Более того, заключая договор, поставщик не мог заранее знать, что сделка впоследствии будет расторгнута, в том числе по вине покупателя.

Отметим также, что суды не связывают право на вычет НДС с экономической целесообразностью произведенных расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.08 № А72-1109/08). Ведь налогоплательщик свободен в выборе способов и методов осуществления предпринимательской деятельности, эффективность которой он оценивает самостоятельно (определения КС РФ от 04.06.07 № 366-О-П и № 320-О-П).

По мнению контролеров, сумма убытка по неисполненному договору облагается НДС, а вот штраф при расчете этого налога можно не учитывать

В случае расторжения договора из-за ненадлежащего исполнения обязательств одной из сторон вторая сторона вправе потребовать возмещения убытков (в том числе упущенной выгоды). Сумма полученной компенсации не облагается НДС. Дело в том, что возмещение убытков, связанных с исполнением договора, не связано с реализацией. Такие выводы делает Минфин России в письмах от 26.10.11 № 03-07-11/289, от 28.07.10 № 03-07-11/315 и от 10.10.07 № 03-07-11/475.

Налоговики настаивают, что при расторжении договора в периоде получения аванса НДС с предоплаты необходимо начислить, а затем заявить к вычету

Арбитражные суды соглашаются, что денежные средства, уплаченные в счет возмещения убытков или упущенной выгоды, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и, следовательно, не соответствуют требованиям статьи 146 НК РФ. Поэтому такие суммы не облагаются НДС (постановления ФАС Московского округа от 13.05.13 № А40-60239/12-99-347, от 04.07.13 № А40-123538/12-140-783, от 25.03.11 № КА-А40/18198-10-2 и от 31.01.11 № КА-А40/17003-10).

А вот необходимость начислить НДС на сумму санкций в связи с расторжением договора поставки зависит от того, какая сторона уплачивает указанные штрафы, и от условий договора.

Штраф платит покупатель. По мнению Минфина России, такие суммы не облагаются НДС, поскольку связаны с ненадлежащим исполнением обязательств по договору, а не с реализацией товаров, работ или услуг (письма от 19.08.13 № 03-07-11/33756 и от 04.03.13 № 03-07-15/6333, направлено в инспекции на местах письмом ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875). Это подтверждает Президиум ВАС РФ (постановление от 05.02.08 № 11144/07) и нижестоящие суды (постановления ФАС Московского от 25.04.12 № А40-71490/11-107-305 и Северо-Кавказского от 07.07.11 № А32-40880/2009 округов).

Отметим, что ФНС России рекомендовала компаниям руководствоваться при расчете базы по НДС мнением высших арбитров (письмо от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@). Вместе с тем налоговое ведомство сделало существенную оговорку:

«<…> Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса».

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

На практике компании нередко заявляют вычет НДС при расторжении договора с сумм предоплаты, которую возвращают не покупателю, а третьим лицам. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.10.11 № А45-20995/2010 признал такие действия компании правомерными. При этом важно подтвердить волеизъявление покупателя на перечисление предоплаты сторонней компании. Таким документом может послужить письмо покупателя или дополнительное соглашение к договору.

О том, как заявить вычет НДС с аванса при расторжении договора и не потерять на налогах, читайте в статье «Девять претензий налоговиков к вычету “авансового” НДС при разных видах расторжения договора и возврата аванса»

Есть риск, что санкции, полученные от покупателя в связи с расторжением договора, поставщику придется включить в базу по НДС

Таким образом, есть риск, что сумму санкций, полученных от покупателя в связи с расторжением договора поставки, поставщику придется включить в базу по НДС. В рассматриваемой ситуации необходимость начислить НДС зависит непосредственно от формулировки договора поставки, которая предусматривает выплату штрафных санкций.

Штраф платит продавец. Налоговое и финансовое ведомства подтверждают, что суммы санкций, полученных покупателем от поставщика в случае неисполнения последним договорных обязательств, НДС не облагаются. Ведь спорные денежные средства не связаны с реализацией товаров, работ или услуг (письма Минфина России от 12.04.13 № 03-07-11/12363 и от 30.11.10 № 03-07-08/342, ФНС России от 09.08.11 № АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 07.02.08 № 19-11/11309).

Позицию ведомств поддерживают и суды (постановления ФАС Московского от 12.02.13 № А40-63043/12-91-362, от 26.01.10 № КА-А40/15269-09-2-Б и Уральского от 07.11.07 № Ф09-9025/07-С2 округов). *

Буква закона

Когда сторона договора вправе потребовать расторжения договора

Поставщик по договору обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю (ст. 506 ГК РФ). Расторжение договора поставки в одностороннем порядке возможно по следующим основаниям (ст. 523 ГК РФ):

— в случае поставки товара ненадлежащего качества с неустранимыми в разумный срок недостатками (нарушение со стороны поставщика);
— в случае неоднократного нарушения сроков поставки товара (нарушение со стороны поставщика);
— в случае неоднократного нарушения сроков оплаты товара (нарушение со стороны покупателя);
— в случае неоднократной невыборки товаров (нарушение со стороны покупателя)

Продавцу рискованно не облагать НДС аванс в случае расторжения договора в периоде получения такой суммы

По общему правилу с полученного аванса компания уплачивает НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора ранее полученный аванс возвращается покупателю. В случае возврата сумм авансовых платежей налог, исчисленный продавцом, подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Минфин России в письме от 16.10.12 № 03-07-11/426 отметил следующее:

«<…> В случае получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров до даты расторжения контракта на их поставку с суммы полученной оплаты следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке».

Как видим, финансисты ограничились общими нормами налогового законодательства и не дали конкретного ответа, нужно ли начислять НДС, если расторжение договора и получение предоплаты имели место в одном налоговом периоде (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»).

Суды не связывают право на вычет НДС с экономической целесообразностью произведенных расходов

А вот налоговая служба в письме от 24.05.10 № ШС-37-3/2447, согласованном с Минфином России (письмо от 11.05.10 № 03-07-15/58), разъяснила, что в спорной ситуации продавцу необходимо в декларации начислить НДС с суммы полученного аванса и в этой же декларации заявить соответствующий налоговый вычет.

Отметим, что суды по этому вопросу придерживаются иной позиции. По мнению арбитров, предоплата, полученная в периоде расторжения договора, вовсе не образует объекта обложения НДС у поставщика (постановления ФАС Центрального от 21.03.13 № А64-5557/2011, Западно-Сибирского от 25.05.12 № А03-13944/2011, Северо-Кавказского от 04.04.12 № А20-246/2011 и Поволжского от 19.04.11 № А55-19268/2010 округов). Вместе с тем, учитывая количество судебных споров и позицию ведомств, если компания не начислит НДС с полученного аванса в рассматриваемой ситуации, риск возникновения претензий проверяющих очень велик.

Из статьи журнала «Учет в производстве» № 6, Июнь 2014

Признаем суммы возмещения ущерба на дату утверждения мирового соглашения

Суть спора

Контрагенты заключили мировое соглашение, в котором был определен график погашения компанией ее задолженности перед партнером (причем она включала как основную сумму долга, так и проценты).

Стороны также определили, что обязательство фирмы по погашению долга перед своим деловым партнером возникает с момента, когда мировое соглашение будет утверждено судом.

Соглашение было утверждено постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 ноября 2011 г. № А55-37504/2009.

На дату утверждения мирового соглашения организация признала всю сумму ущерба в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Налоговики решили, что, признав ущерб единовременно, компания занизила налоговую базу по налогу на прибыль.

Соответственно ей был доначислен налог на прибыль, а также начислены пени и штраф.

Предприятие не согласилось и решило оспорить действия фискалов в арбитражном суде.

Отметим, что рассмотренное дело касалось задолженности фирмы-посредника по оплате собственнику автомобилей, которые он передал ей на реализацию. То есть часть переданных автомобилей была уже продана, а деньги за них собственнику не перечислены.

Однако выводы арбитров, сделанные по итогам рассмотрения данного спора, справедливы и для иных случаев признания в налоговом учете штрафов (пеней, иных санкций) за нарушение договорных отношений.

Решение суда

Арбитры в этом споре (вплоть до ВАС РФ) заняли сторону компании. Рассмотрим доводы судей.

Налоговый учет признанных санкций

Расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных (долговых) обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба признаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Это установлено подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления данные расходы учитываются на дату признания их должником либо на дату вступления в силу решения суда. Основание – подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет признанных процентов

По общему правилу (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ) расходы при методе начисления, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Порядок ведения налогового учета процентов по договорам займа, кредита, иным обязательствам установлен пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Он предусматривает, что компания определяет сумму дохода (расхода) в виде процентов в соответствии с условиями договора.

Согласно редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей в проверяемый период, по договорам займа и иным аналогичным договорам (долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ в редакции, утратившей силу).

Сейчас проценты по заемным обязательствам учитываются на конец каждого месяца отчетного периода.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что датой несения внереализационных расходов, связанных с погашением основного долга и процентов перед контрагентом, следует считать дату вступления в силу судебного решения, которым утверждено мировое соглашение.

Бухгалтерский учет признанной задолженности

В целях бухгалтерского учета сумма ущерба и процентов признается в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Причем такие суммы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В нашем случае – опять же на дату утверждения судом мирового соглашения, заключенного компанией со своим контрагентом. *

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка