Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

На каких бухгалтерских документах печати больше не нужны

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
30 сентября 2015 48 просмотров

Налоговая запросила пояснение по факту обеспеченности нераспределенной прибыли прошлых лет.что под этим подразумевается?

Этот вопрос лучше уточнить у проверяющих. Вероятно, под этим подразумевается перечень активов, в большей степени оборотных, которые могут обеспечить покрытие нераспределенной прибыли при единовременном решении участника о ее распределении.

Законодательство не содержит ответа на данный вопрос.

Обоснование

1. Из рекомендации Можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет

Сергея Разгулина, действительного государственного советник РФ 3-го класса

Можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет

Да, можно.

И в гражданском, и в налоговом законодательстве сказано лишь, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ограничений, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде нет. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году. Такое может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или для формирования специальных фондов.

Правомерность такого вывода подтверждена в письмах Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы выражены и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43.

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

2. Из Журнала «Главбух», № 7, aпрель 2015


После сдачи годового баланса перед всеми компаниями, получившими прибыль, встанет вопрос: на что потратим? В апреле—мае участники и акционеры большинства компаний проводят общее собрание, на котором утверждают бухгалтерскую отчетность и решают, на что потратить накопившуюся прибыль.

Важная деталь

В качестве прибыли можно распределить кредитовый остаток по счету 84 по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Есть три варианта, куда можно направить сумму, отраженную в балансе за 2014 год по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это резервный фонд, дивиденды и увеличение уставного капитала. Иногда учредители решают, что прибыль будет направлена на развитие производства, выплату премий или материальной помощи работникам. Такое решение никак не отражается на сумме нераспределенной прибыли. Ведь покупку оборудования, как и премии, компания не будет проводить через счет 84. Разобраться во всем этом вы сможете, прочитав данную статью.

Какую прибыль можно распределять

По закону участники или акционеры компании вправе распределить чистую прибыль. Но с точки зрения бухучета речь идет не о чистой прибыли, а о нераспределенной. А именно о кредитовом остатке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском балансе эта же сумма отражается в с троке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Наличие кредитового остатка означает, что компания заработала больше денег, чем потратила. Причем за все время своего существования, а не только в прошлом году. Вот эту заработанную сумму и можно распределить на дивиденды и другие цели, о которых мы будем говорить дальше.

Если остаток, наоборот, дебетовый, то у организации убытки и распределять нечего.

На заметку

Как долго можно копить чистую прибыль

Прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно копить сколько угодно долго. ООО вправе, но не обязано ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять чистую прибыль между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Аналогичное правило действует и для акционерных обществ (ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Соответственно, прибыль прошлых лет учредители вправе распределить в любой момент.

На что можно потратить прибыль

Прибыль со счета 84 чаще всего тратят в двух направлениях — на резервный фонд или на дивиденды.

5

процентов

от чистой прибыли за 2014 год — минимальная сумма, которую АО должны отчислить в резервный фонд

Резервный фонд. Этот фонд для компании — «подушка финансовой безопасности». Он предназначен для покрытия возможных убытков, а также для выкупа собственных акций и погашения собственных облигаций (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Акционерные общества обязаны создавать такой фонд (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Его размер они устанавливают в уставе, но он должен быть не менее 5 процентов от уставного капитала компании. Затем в этот фонд каждый год обязательно относят определенную сумму до тех пор, пока он не достигнет установленной в уставе величины. Размер такого ежегодного отчисления АО тоже прописывают в уставе. Но есть минимальная планка — 5 процентов от чистой прибыли.

Этот лимит надо считать уже не от всей прибыли на кредитовом остатке счета 84, а только от той ее части, которую компания заработала в отчетном году. Другими словами, от той суммы, которую бухгалтер в декабре 2014 года перенес на счет 84 проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

учтена чистая прибыль отчетного года.

Пример. Как посчитать минимальную сумму прибыли, которую надо отчислить в резервный фонд

По итогам 2014 года чистая прибыль акционерного общества «Радуга» составила 2 000 000 руб. Бухгалтер 31 декабря 2014 года сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

2 000 000 ?

учтена чистая прибыль 2014 года.

Остаток по кредиту счета 84 после этого составил 3 000 000 руб.

В уставе АО «Радуга» сказано, что в резервный фонд ежегодно направляется прибыль в минимальном размере — 5 процентов чистой прибыли. На начало 2015 года резервный фонд полностью не сформирован. 6 апреля 2015 года акционеры на общем собрании утвердили бухгалтерскую отчетность и приняли решение об отчислении прибыли в резервный фонд.

Бухгалтер рассчитал сумму отчисления так:

2 000 000 ? x 5% = 100 000 ?

ООО не обязаны создавать резервный фонд. Но они могут это делать в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать, ООО также прописывают в уставе.

Резервный фонд создается и пополняется следующей проводкой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

чистая прибыль направлена на пополнение резервного фонда.

Дивиденды сотрудникам компании надо отразить на счете 70, а не 75

Дивиденды. Сумму, оставшуюся на кредитовом остатке счета 84 после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Это самый распространенный способ использования прибыли.

В бухучете начисление и выплату дивидендов отражают проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 (50)

перечислены дивиденды на счет учредителя или выданы учредителю из кассы.

Компания может платить дивиденды своим сотрудникам, например учредителю-директору. В этом случае дивиденды надо отразить на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не на счете 75.

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (письмо от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367). Есть только один случай, когда можно без риска не начислять НДС в такой ситуации. Это когда компания передает учредителям имущество, реализация которого освобождена от НДС (например, земельные участки).

Если в качестве дивидендов передают товары или продукцию, проводки будут такие:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

признана выручка от реализации товаров (продукции), переданных в счет дивидендов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 (43)

списана себестоимость товара (готовой продукции);

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 76

зачтена задолженность перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов.

Увеличение уставного капитала. В редких случаях учредители принимают решение направить прибыль на увеличение уставного капитала организации. В бухучете эту операцию отражают на дату государственной регистрации изменений в устав. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли организации.

Четыре быстрых ответа

О распределении прибыли

1. Можно ли за счет прибыли выплатить работникам материальную помощь?

Да, учредители вправе принять такое решение. Но эти выплаты не надо проводить по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Их начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Можно ли распределять прибыль прошлых лет?

Да, можно. Распределять можно всю сумму, отраженную в балансе за 2014 год по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А в нее входит прибыль не только за 2014 год, но и за все предыдущие годы работы компании.

3. Надо ли создавать за счет прибыли фонд развития производства?

Нет, не надо. Фонды развития производства создавались в советское время. Тогда в них перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от других средств организации и тратились специально на покупку основных средств. Сейчас в законах об ООО и АО ничего о таких фондах не сказано.

4. Надо ли в пояснениях к балансу сообщать, на что будет потрачена прибыль?

Да, надо. Но только если решение о распределении прибыли учредители приняли до того, как компания сдала баланс в статистику и налоговикам (п. 5 ПБУ 7/98).

Как оформить распределение прибыли

Решение о том, на что потратить прибыль, вправе принять только общее собрание участников или акционеров компании (п. 3 ст. 42, ст. 63 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6, 8 ст. 37 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Единственный учредитель сразу издает решение. На дату решения и надо составить проводки по распределению прибыли. Образцы этих решений приведены ниже.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка