Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 октября 2015 51 просмотр

Учет и списание в бухгалтерском и налоговом учете временных зданий и сооружений на предприятии при ОСНО.

Временные здания и сооружения могут быть как материалами, так и основными средствами. Например, если временные сооружения предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, и их стоимость более 40 000 руб., они могут учитываться в составе ОС (амортизируемого имущества в налоговом учете). И, соответственно, списываться через амортизацию.

Временные сооружения, стоимость которых равна 40 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов.

Соответственно в бухгалтерском и налоговом учете такие объекты учитываются в порядке, предусмотренном для учета материалов или для учета основных средств. Подробнее об этом в рекомендациях в полном ответе.

Обоснование

1.Из статьи журнала СТРОИТЕЛЬСТВО: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ЭЛЬВИРА МИТЮКОВА

3.4.2.2. Учет временных зданий и сооружений

Временные здания и сооружения могут быть, как материалами, так и основными средствами. Напомним условия признания этих активов.*

В силу п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи (товары);
  • используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Вроде бы, рассмотрев эти классификации отнесения активов к той или иной группе, бухгалтер понимает, что порядок учета зависит от их стоимости и срока использования. Однако не стоит забывать о том, что в составе материально-производственных затрат дополнительно выделяют активы с особым порядком отнесения их стоимости к затратам на производство продукции (работ, услуг). Речь идет о:

  • специальном инструменте и специальных приспособлениях - технических средствах, обладающих индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенных для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • специальном оборудовании – многократно используемых в производстве средствах труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (см. п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

Кроме того, в соответствии с п. 3.4 Сборника (ГСН 81-05-01-2001, утвержденного Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 № 45), построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов).

Данные объекты подлежат амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.* Минфин России письмом от 13.01.2012 № 0303-06/1/12 высказал мнение, что вне зависимости от продолжительности строительства срок службы временных зданий и сооружений для целей налогообложения прибыли следует определять исходя из требований Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Например, склад для временного хранения материалов на строительной площадке возводится на 3 года. Однако по условиям Классификации он включен в VII амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно.

Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета срок полезного использования построенного склада должен быть принят равным трем годам (36 месяцам), а для целей налогообложения прибыли - как минимум 15 годам и одному месяцу (181 месяцу).

Однако возможно, разницу между бухгалтерским и налоговым учетом заказчику (он же, как правило, и застройщик) считать не придется, если он не является инвестором по основному строительству, для которого и возводилось временное здание или сооружение, так как в этом случае все расходы, связанные со стройкой, являются целевыми.

Подведем итог: получается, что если подрядная организация строит титульные здания и сооружения, то они все равно признаются при соответствии требованиям п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами заказчика, им и амортизируются в бухгалтерском учете. Такие объекты передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном договором подряда (см. также письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-07-03/04).

Пример 3.9

Подрядная организация для обеспечения строительства здания бизнес-центра (источник финансирования – сторонние дольщики и инвесторы) по договору подряда сроком на 5 лет (60 мес.), возвела для заказчика временное титульное сооружение – склад. Стоимость работ по строительству склада составила 590 000 руб. (в т. ч. НДС -90 000 руб.).

Заказчик данный объект оприходовал в составе основных средств и ежемесячно в бухгалтерском учете отражал по нему амортизацию в размере 8333,33 руб.: (590 000 – 90 000 руб.) : 60 мес.

Склад используется для хранения стройматериалов, являющихся собственностью подрядчика и используемых для строительства здания бизнес-центра, в связи с чем заказчик с подрядчиком заключили отдельный договор на аренду склада за 70 800 руб. в месяц (в т.ч. НДС – 10 800 руб.). Плата за пользование складом засчитывает-ся в стоимость подрядных работ.

Данные операции бухгалтер подрядной организации отразил следующим образом:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма, руб.
62 90 Отражена реализация подрядных работ по строительству склада 590000
90 68 Начислен НДС с реализации 90000
001 Получен склад в аренду 500000
20 76 Отражена арендная плата за склад 60000
19 76 Выделен НДС в стоимости арендной платы 10800
68 19 Заявлен к вычету НДС с арендной платы 10800
76 62 Зачтена стоимость подрядных работ на стоимость аренды 70800
51 62 Оплачена заказчиком оставшаяся задолженность по подрядным работам 519200

Эти же операции бухгалтер заказчика отразит следующим образом:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма, руб.
08 субсчет «Строительство склада» 60 Приняты работы по строительству склада 500000
19 60 Выделен НДС в стоимости склада 90000
01 субсчет «Основные средства на балансе» 08 субсчет «Строительство склада» Склад учтен в составе основных средств 500000
68 19 Заявлен вычет «входного» НДС по складу 90000
01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду» 01 субсчет «Основные средства на балансе» Передан в аренду склад подрядчику 500000
08 субсчет «Строительство бизнес-центра» 02 Учтена амортизация склада в строительстве бизнес-центра 8333,33
76 90 Отражена арендная плата за склад 70800
90 68 Выделен НДС в стоимости арендной платы 10800
60 76 Зачтена стоимость подрядных работ на стоимость аренды 70800
60 51 Оплачена оставшаяся задолженность по подрядным работам 519200

<…>

2.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 12, ИЮНЬ 2013

Налоговые тонкости учета подготовительных и сопутствующихстроительству расходов

Н.А. Пенягина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

Застройщик амортизирует временные постройки в течение срока строительства

Осуществляя строительные работы, компании сталкиваются с необходимостью возводить временные титульные и нетитульные объекты (бытовки и вахтовые поселки для проживания работников, средства коммуникаций, временные электросети и подстанции, временные дороги и пр.). По окончании строительства такие объекты разбираются и утилизируются. Порядок учета расходов на возведение таких объектов зависит от того, можно ли признать их основными средствами. Если спорные объекты не удовлетворяют критериям отнесения имущества к основным средствам, то в налоговом учете расходы на их возведение списываются единовременно. Например, в случае осуществления строительства в сфере геолого-разведочной деятельности — на основаниипункта 4 статьи 325 НК РФ как расходы на освоение природных ресурсов (письмо Минфина России от 07.02.05 № 03-03-01-04/1/57).

По мнению Минфина России, компания амортизирует временные постройки в течение всего срока строительства, а после окончания работ и ликвидации сооружений сумма недоначисленной амортизации списывается в налоговыерасходы единовременно

Однако на практике зачастую временные сооружения, которые компании возводят при проведении строительных работ, отвечают критериям амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). В этом случае возникает вопрос: исходя из какого срока полезного использования рассчитывать амортизацию — из предполагаемого срока полезного использования такого имущества в рамках строительства или из срока, предусмотренногоКлассификацией основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Минфин России в письме от 13.01.12 № 03-03-06/1/12указал, что компания амортизирует временные постройки в течение всего срока строительства. А после окончания строительных работ и ликвидации временных (нетитульных) сооружений сумма недоначисленной амортизации списывается в налоговые расходы на основании подпункта 8пункта 1 статьи 265 НК РФ.*

<…>

3.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:*

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
  • не предназначено для перепродажи;
  • способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен вОбщероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

<…>

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:*

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активовустановите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен впункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью 40 000 руб. и менее можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

<…>

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

  • по договору купли-продажи;
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по бартеру (по договору мены);
  • в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. В отличие от бухгалтерского учетапервоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества(п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 40 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).*

<…>

4.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство основных средств подрядным способом

<…>

Бухучет: отражение затрат

В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте и т. д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:*

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств (на основании форм № КС-2 и № КС-3);

Дебет 08-3 Кредит 07
– отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в строящемся объекте;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76...)
– отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам, связанным с созданием основного средства.

<…>

Бухучет: принятие готовых объектов к учету

Принятие готовых объектов к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:*

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

<…>

Начисление амортизации

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.*

Налог на имущество

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03)включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).* Следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

<…>

5.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов

<…>

Приходуйте материалы по фактической себестоимости или же по учетной цене.

По фактической себестоимости материалы отражайте в сумме:

  • платы поставщику материалов;
  • транспортно-заготовительных расходов;
  • затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т. ч. давальческую переработку).

Такой перечень установлен в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При этом поступление материалов отразите проводкой:*

Дебет 10 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 1060,76).

<…>

6.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

<…>

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке.

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.

<…>

Налоги

О том, как отразить выбытие материалов для целей налога на прибыль, см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка