Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 октября 2015 102 просмотра

Как ведется бухгалтерский учет при обособленном подразделении на выделенном балансе, и как без выделения на отдельный баланс? В чем особенности самого процесса ведения бухгалтерского учета при наличии обособленного подразделения?

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то весь учет ведется в головном отделении, никаких особенностей в такой ситуации не возникает, все документы должны передаваться в головное отделение, которое отражает все операции у себя в учете.

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, то оно ведет бухучет самостоятельно, и передает результаты через 79 счет. Подробнее о втором варианте в статье ниже, которая для филиалов, но в полной мере используется и для обособленных подразделений не имеющих статуса филиалов.

Обоснование

1. Из статьи

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 2, ЯНВАРЬ 2012

Зачем обособленному подразделению отдельный баланс и как его правильно вести

поможет эта статья: Мы расскажем, что значит выделить подразделение на отдельный баланс. Какие выгоды это может принести компании и какие хлопоты может доставить.
От чего убережет: От ошибок при организации раздельного бухгалтерского учета в подразделениях компании.

«Переводим наш загородный филиал на отдельный баланс», — приказало руководство компании. И обосновало это тем, например, что пора внедрять в обособленных подразделениях хозрасчетные принципы. А некоторые законы и нормативные акты устанавливают порой специальные требования для подразделений компании, у которых есть отдельный баланс.

Если ваша компания на «упрощенке»

Многие разъяснения и советы, приведенные в статье, могут пригодиться и «упрощенщикам».

Но что это вообще такое? В официальных документах определения для отдельного баланса не найти. В результате с разъяснениями пришлось неоднократно выступать чиновникам из Минфина. Например, в давнем письме от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62 они сообщили, что отдельный баланс — это набор показателей, которые компания самостоятельно устанавливает для своего подразделения и которые отражают его имущественное и финансовое положение для эффективного управления организацией.

Не пугайтесь. Несмотря на эту пространную формулировку, в большинстве случаев ничего сложного изобретать не придется. Но сначала определимся, в каких ситуациях это может потребоваться компании.

Когда нужен отдельный баланс

Сразу же заметим, что не существует законов и нормативов, обязывающих организацию по каким-либо причинам переводить подразделение на выделенный баланс. Такое решение руководство компании принимает по собственной инициативе. Для чего?

Раздельный учет поможет рассчитать себестоимость продукции и прибыль каждого из подразделений компании. А значит, эффективнее управлять предприятием. Именно в этом обычно состоит основная цель перевода подразделений на отдельный баланс. Например, можно сравнивать себестоимость одной и той же продукции, выпускаемой филиалами в разных городах. Или эффективность работы торговых представительств в регионах.

Представим, что производственная компания на «упрощенке» реализует гражданам продукцию через розничный магазин. Значит, магазин переводится на ЕНВД. Выделив его на отдельный баланс, вести раздельный учет доходов и расходов гораздо удобнее. Кстати, выделить на отдельный баланс можно любое подразделение независимо от территориального расположения.

А порой филиал компании находится настолько далеко от головного подразделения, что наладить между ними оперативный обмен документами невозможно. Или операций у филиала много, а отчитываться по каждой из них не получается. Тогда остается только создать там собственную бухгалтерию и передавать сведения «наверх» уже в обобщенном виде.

Как вести учет в подразделении с отдельным балансом

По сути, отдельный баланс появляется у подразделения автоматически, когда оно самостоятельно ведет бухучет своих операций. Почти как отдельная организация. «Почти» потому, что учитывать так можно не все. Например, учет капитала ведут только в общем — по всей компании.

Значит, сперва нужно определить, какие именно активы и обязательства подлежат учету отдельно от других подразделений. Это могут быть общехозяйственные расходы на содержание только этого филиала, розничная выручка, поступающая благодаря только его деятельности, расчеты с сотрудниками, которые трудятся только в нем. В таком случае в рабочий план счетов подразделения нужно включить счета 2650626869 и 70. А если, например, через его склад проходят товары и оно рассчитывается с поставщиками, то еще и счета 4151 и 60.

Еще по этой теме

О том, как вести кассовые операции в компании с филиальной сетью, читайте в статье «Самый удобный способ вести кассовые операции в компании с филиалами»(опубликована в журнале «Главбух» № 20, 2011).

Но что делать, когда операции одного подразделения сказываются на показателях другого? На этот случай в Плане счетов предусмотрен субсчет «Расчеты по текущим операциям» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Он ставится «в разрыв» между счетами, если операция затрагивает показатели двух подразделений. Скажем, если за филиал расплатился с поставщиком головной офис, то погашение «кредиторки» будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 51
— головное подразделение заплатило поставщику филиала;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
— филиал погасил задолженность перед поставщиком.

Через этот же счет подразделения обмениваются между собой в бухучетеактивами и обязательствами. Например, передачу товара из одного филиала в другой отразят проводки:

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 41
— переданы товары от филиала № 1 филиалу № 2;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
— получены филиалом № 2 товары от филиала № 1.

Организовав учет таким образом, подразделение сможет составить собственный бухгалтерский баланс. Но только в управленческих целях. Потому что официальная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации, включая все его подразделения (п. 8 ПБУ 4/99). И каждый ее показатель равен сумме таких показателей по каждому подразделению, самостоятельно ведущему бухучет.

Как оформить перевод подразделения на отдельный баланс

Осторожно!

Официальная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации включая все его подразделения.

Первый шаг зависит от статуса подразделения. Так, сведения о филиалах и представительствах должны быть в уставе. И в Минфине России давно уже считают, что, выделив филиал или представительство на отдельный баланс, компания должна изменить устав (письмо Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273). А вот законы этого требования не содержат. Поэтому теоретически можно и не связываться с изменениями в учредительных документах и их госрегистрацией. Возможно, инспекторы про это давнее письмо Минфина и не вспомнят. Хотя лучше не рисковать. Ведь если проверяющие тоже посчитают, что про отдельный баланс филиала нужно упомянуть в уставе, у компании будут проблемы со страховыми взносами.

Дело в том, что, когда подразделение с отдельным балансом вдобавок имеет собственный расчетный счет, ему требуется встать на учет в Пенсионном фонде и ФСС РФ (см. таблицу ниже), чтобы платить взносы за своих сотрудников и отчитываться по ним непосредственно по месту деятельности. Причем филиал это, представительство или просто подразделение, не важно. Главное тут — территориальная обособленность, отдельные баланс и расчетный счет.

Что изменится в расчетах по налогам и взносам, когда подразделение получит отдельный баланс

Налоги и взносы, которых коснутся изменения Что поменяется На каком основании
Налог на имущество За имущество, учитываемое на отдельном балансе, организация платит налог и отчитывается по нему по местонахождению обособленного подразделения Ст. 384 и 386 Налогового кодекса РФ
Взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии собственного расчетного счета) встает на учет в фондах и платит страховые взносы за своих работников самостоятельно Ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Обособленное подразделение на отдельном балансе (при наличии собственного расчетного счета) самостоятельно платит взносы за своих работников и отчитывается по ним в ФСС РФ Ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Помимо изменений в уставе нужно скорректировать еще положение о подразделении, указав, что оно самостоятельно ведет бухгалтерский учет, а также перечислить ответственных за это работников. Скажем, руководителя подразделения и его бухгалтера, их полномочия и обязанности. Детально описать, как и в каком объеме подразделение ведет учет, надо в учетной политике компании.

Если в распоряжении обособленного подразделения имеется имущество компании, его имеет смысл отобразить на отдельном балансе. Ведь учитывать его обособленно удобнее, потому что платить налог на это имущество и отчитываться по нему нужно там, где находится подразделение (ст. 384 и п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ).

Схематично алгоритм перевода подразделения на отдельный баланс мы изобразили ниже.

Как перевести подразделение на отдельный баланс

Что написать про отдельный баланс в учетной политике

Учетная политика — документ, единый для всей компании. И способы ведения бухучета, которые в ней прописаны, применяются всеми подразделениями независимо от местоположения и наличия у них собственного баланса (п. 9 ПБУ 1/2008).

Осторожно!

Способы ведения бухгалтерского учета, установленные учетной политикой компании, применяются всеми ее подразделениями.

Но некоторые детали могут быть характерны только для конкретного подразделения. В первую очередь это рабочий план счетов. Как уже говорилось, в него нужно включить счета, соответствующие операциям, которые подразделение учитывает отдельно. Особыми могут быть правила документооборота и обработки информации. Поэтому рекомендуем посвятить отдельный раздел учетной политики подразделению, которое само ведетбухучет. С тем, как может выглядеть такой раздел, вы можете ознакомиться ниже.

Часто на подразделение возлагают обязанность самостоятельно определять прибыли или убытки от проведенных им операций. Это также указывают в учетной политике и включают в рабочий план подразделения счета из раздела«Финансовые результаты». Но полученные на них показатели нужны только в управленческих целях. Все налоги, за исключением налога на имущество, рассчитывают по компании в целом.

В заключение в учетной политике компании нужно описать порядок объединения учетных данных всех подразделений для формирования общей бухгалтерской отчетности. В первую очередь он зависит от глубины контроля, который центральная бухгалтерия хочет сохранять над своими бухгалтерами на местах. Ведь можно требовать от подразделений отчетность по каждому счету с подробной аналитикой. А есть и самый легкий способ — просто сложить показатели оборотно-сальдовых ведомостей по всем подразделениям компании за отчетный период и перенести полученные результаты в баланс компании.

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2011

Если у компании есть филиалы…

Если численность торговой компании превышает 100 человек, то представлять отчетность в электронном виде она должна не только за себя, но и за свои филиалы (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464). Есть и другие нюансы. Подробности – в статье.

Статус подразделения

Любое территориально обособленное от торговой фирмы подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (то есть созданные на срок более одного месяца), считается обособленным подразделением. Причем оно признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании. Равно как и от полномочий, которыми наделяется это подразделение (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Полномочия филиала
Филиал – это обособленное подразделение юрлица, расположенное вне его местонахождения и выполняющее все его функции или их часть. Филиалвыполняет в том числе функции представительства (его задача – представлять интересы организации и защищать их). Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшей их компании и действуют на основании утвержденных ею положений (ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Если филиал выделен на отдельный баланс, то он учитывает совершаемые им операции обособленно – на своем балансе.

Руководитель филиала назначается торговой компанией и действует на основании ее доверенности (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). И он может быть уполномоченным представителем организации как налогоплательщика (п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФписьмо Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-02-07/1-278).

Однако право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся по законодательству юридическими лицами. Поэтому филиал должен вести учет по правилам, установленным головной организацией (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»письмо Минфина России от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119).

Учетная политика
Порядок отражения в бухучете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

Рекомендации даны лишь в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Поэтому торговой фирме необходимо разработать такой порядок самостоятельно и утвердить его в учетной политике. Это следует из пунктов 79 ПБУ 1/2008.

При формировании учетной политики торговой компании нужно разработать для филиалов рабочий план счетов, предусматривающий наличие необходимых аналитических счетов (исходя из специфики их деятельности), установить сроки и порядок передачи информации и т. д.

Аналогично и с налоговым учетом. Поскольку в соответствии со статьей 313Налогового кодекса РФ порядок его ведения определяется головной организацией в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет

Информацию обо всех видах расчетов компании с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражают по счету 79«Внутрихозяйственные расчеты». К нему можно открыть субсчета. Например:

  • «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • «Расчеты по текущим операциям».

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу.

Передача основных средств
Для учета операций по передаче основных средств применяется субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» к счету 79. Если головная организация передает объект основных средств филиалу, записи будут такими:

Дебет 79 Кредит 01
– передано основное средство;

Дебет 02 Кредит 79
– отражена сумма амортизации по переданному основному средству (если амортизация начислялась).

У филиала записи будут обратными:

Дебет 01 Кредит 79
– принято основное средство;

Дебет 79 Кредит 02
– учтена сумма амортизации.

Аналогичные записи будут у филиала при передаче объектов основных средств другому филиалу.

Прочие операции
Все прочие расчеты организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражаются на субсчете «Расчеты по текущим операциям» ксчету 79.

Например, при передаче филиалу товаров их учетная стоимость списывается сосчета 41 «Товары» в дебет счета 79.

Бухгалтер головной организации в зависимости от содержания операции составляет следующие записи:

Дебет 79 Кредит 41
– переданы товары;

Дебет 79 Кредит 50 (51)
– переданы денежные средства;

Дебет 79 Кредит 07
– передано оборудование, требующее монтажа;

Дебет 79 Кредит 10
– переданы материалы и т. п.

Внутрихозяйственные расчеты с головной организацией (другими филиалами) в бухгалтерском учете филиала оформляют записями:

Дебет 41 Кредит 79
– получены товары;

Дебет 50 (51) Кредит 79
– получены денежные средства;

Дебет 07 Кредит 79
– получено оборудование, требующее монтажа, и т. д.

Если за имущество, приобретаемое филиалом, рассчиталась головная организация, то кредиторская задолженность подразделения отражается по дебету счета 79 (субсчет «Расчеты по текущим операциям») и кредиту счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перечисление оплаты поставщику отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 60.

Отметим, что в целом по организации сальдо расчетов между обособленными подразделениями по счету 79 равно нулю (записи зеркальные). Поэтому в бухгалтерской отчетности, составленной по всей организации, данные о состоянии расчетов по счету 79 не приводятся. Они показателями деятельности не являются.

Правила исчисления налогов

Компании, имеющие филиалы, не могут применять «упрощенку» (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). В то же время чиновники отмечают, что «если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указала его в качестве таковых в своих учредительных документах, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения». Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/186.

Поэтому компании, имеющие филиалы, применяют общую систему налогообложения. И здесь нужно обратить внимание на следующий момент. Передача имущества подразделению и от подразделения головной организации, а также между подразделениями компании реализацией не является. Поэтому ни НДС, ни налог на прибыль на такую передачу не начисляются. То есть доходов и расходов у компании по данным операциям не возникает. Это следует из положений пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 247 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФписьмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2007 г. № 19-11/028237). Они составляют декларацию по этому налогу, в которую включаются данные отчетов всех подразделений, и перечисляют налог в бюджет. Филиалы в расчетах с бюджетом по НДС не участвуют. Поэтому и фирма должна предусмотреть в учетной политике порядок передачи ей данных о суммах налога, предъявленных поставщиками филиалу, чтобы принять эти суммы к вычету. Аналогично и по суммам налога, выставленным филиалом своим покупателям.

Филиал может передать головной организации:

  • сумму «входного» НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
  • вычет по НДС со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

Если филиал отражает начисление налога и вычеты по налогу на счете 68, топроводки по передаче НДС будут следующими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 68
– передана головной организации сумма вычетов по НДС;

Дебет 68 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 68 Кредит 79
– принят к вычету НДС, предъявленный филиалу поставщиками;

Дебет 79 Кредит 68
– принята сумма начисленного филиалом по выполненным работам НДС.

Если филиал не использует в учете счет 68 (субсчет «Расчеты по НДС»), например, отражает суммы налога на добавленную стоимость через счет 76, записи могут быть такими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 19
– передана головной организации сумма «входного» НДС;

Дебет 76 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 19 Кредит 79
– принята сумма переданного филиалом «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками филиалу;

Дебет 79 Кредит 76
– принята сумма начисленного филиалом НДС;

Дебет 76 Кредит 68
– отражен начисленный филиалом НДС на счете учета расчетов с бюджетом.

Налог на прибыль

Плательщиками этого налога признаются только организации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ). Особенности исчисления и уплаты налога для компаний, имеющих обособленные подразделения, установлены в статье 288Налогового кодекса РФ. Сумму налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) нужно уплатить в бюджеты субъектов РФ по местонахождению каждого обособленного подразделения. Эту сумму определяют исходя из прибыли в целом по организации, в доле, приходящейся на это подразделение.

Доля прибыли филиала рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в аналогичных показателях в целом по организации.

Торговая фирма самостоятельно исчисляет суммы налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащие внесению в бюджеты субъектов РФ по местонахождению обособленных подразделений. Эти сведения она должна сообщить своим филиалам, а также инспекциям по их местонахождению. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий период (п. 3 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Отчетность по налогу на прибыль необходимо представить не позднее 28 календарных дней после окончания I квартала, полугодия и 9 месяцев. То есть не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. А по итогам года нужно отчитаться в срок не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п.34 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Причем если среднесписочная численность торговой компании превышает 100 человек, то представлять отчетность она обязана в электронном виде (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Таким же способом она должна отчитаться и за филиалы, даже если их численность значительно меньше 100 человек (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).

При этом перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ может как сама организация, так и филиал, имеющий расчетный счет. Если это делаетфилиал, то бухгалтер головной организации составит запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
– передана филиалу сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.

Что касается отражения операций в учете филиала, то бухгалтер в этом случае составит следующие проводки:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по местонахождению филиала;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 51
– перечислен с расчетного счета филиала налог на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка