Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 октября 2015 16 просмотров

В корпусе установили фильтры для системы вентиляции корпуса, так как старые морально устарели. Можно ли стоимость фильтров и работы на их установку отнести на модернизацию корпуса??????

По общему правилу ремонтом являются работы по устранению неисправностей, которые мешают эксплуатировать объект, при этом свойства объекта не меняются. Модернизация же – это изменение технологических и служебных характеристик объекта, улучшение его свойств. Таким образом, если в здании происходит замена старых фильтров системы вентиляции по причине их износа на новые, то такие работы возможно квалифицировать как ремонт. Однако, если в результате таких работ значительно изменяется функционирование вентиляционной системы, улучшаются её эксплуатационные и технические характеристики, то более правильным и безопасным будет учитывать данные работы как модернизацию.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

<…>

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;

Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;

письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Ситуация: можно ли считать ремонтом работы, если в результате характеристики основного средства улучшились. До восстановления основное средство было неисправно

Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

<…>

2. Из статьиПроверка на ошибки: налоговые отличия ремонта от реконструкции основного средства

Журнала «Российский налоговый курьер» № 18, сентябрь 2015

Грань между ремонтом и реконструкцией основного средства едва заметна. Особенно между капитальным ремонтом и реконструкцией (см. таблицу ниже). Но от того, какие работы были проведены, зависит порядок отражения расходов на них в налоговом учете. Если это был ремонт, организация учитывает расходы в полном объеме в периоде их осуществления (п. 1 ст. 260 НК РФ).

ТАБЛИЦА. ЧЕМ РЕМОНТ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ РЕКОНСТРУКЦИИ

Вид работ Цель проведения работ В чем заключаются работы Полученный результат
Текущий ремонт Поддержание объекта ОС в состоянии, пригодном для эксплуатации Устранение мелких повреждений и неисправностей основного средства. Замена или восстановление его отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей Предупреждение досрочного износа основного средства
Капитальный ремонт Полная замена изношенных конструкций и деталей ОС. Либо установка вместо них более прочных и экономичных аналогов
Реконструкция или модернизация Обновление или переустройство объекта ОС, расширение или изменение сферы его использования Переоборудование основного средства с изменением его назначения (например, перепрофилирование производственного помещения в офисное), пристройка к зданию новых площадей, установка в здании лифта, системы вентиляции и т. п. Появление у объекта ОС новых качеств, изменение его технологического или служебного назначения, увеличение срока его полезного использования или мощности

Если же она провела реконструкцию или модернизацию ОС, расходы нельзя признать единовременно. Компания включает их в первоначальную стоимость основного средства и списывает на расходы по мере начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). На конкретных примерах разберемся, как правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы избежать доначисления налога на прибыль.

<…>

Ситуация третья

Организация заменила вышедшие из строя детали станка на более современные и надежные.

Когда возникает риск

Если после установки этих деталей улучшились технические характеристики объекта ОС, но компания отразила расходы на замену деталей как ремонт, то есть признала их единовременно.

Замена вышедших из строя деталей ОС на аналогичные узлы считается ремонтом

Замена вышедших из строя агрегатов основного средства на новые аналогичные узлы считается ремонтом. Это подтвердил Минфин России (письмо от 18.04.06 № 03-03-04/1/358).

Если вместо сломавшихся деталей организация установила более современные и это улучшило технические характеристики основного средства, ведомство приравнивает эти работы к модернизации. Поэтому требует, чтобы на стоимость новых деталей и работ по их монтажу компания увеличила первоначальную стоимость основного средства (письма Минфина России от 18.04.06 № 03-03-04/1/358 и от 01.04.05 № 03-03-01-04/2/54).

Суды не согласны с чиновниками. По мнению арбитров, использование для ремонтаОС более современных деталей нельзя приравнивать к реконструкции или модернизации (постановления ФАС Центрального от 09.02.10 № А14-14803/2008/500/24Московского от 23.07.08 № КА-А40/6654-08 и Уральского от 17.06.08 № Ф09-4293/08-С3 округов).

Основная цель, которую организация преследует при замене вышедших из строя деталей, — это восстановить работоспособность основного средства. Она использует для этого любые доступные запчасти. Тем более что зачастую невозможно найти детали и узлы прежней модификации. Например, из-за того, что завод-изготовитель снял их с производства.

Важно, что после замены деталей назначение объекта ОС не меняется. Организация продолжает использовать его для тех же операций. Значит, она провела ремонт, а не модернизацию основного средства (постановления ФАС Московского от 12.09.11 № А40-138795/10-13-821Северо-Кавказского от 07.07.11 № А32-40880/2009 и Северо-Западного от 21.08.07 № А56-20587/2006 округов).

Но с учетом точки зрения Минфина России, безопаснее отражать замену сломавшейся детали на более современную как модернизацию. На налоге на прибыль это скажется несильно. Ведь даже в этом случае организация полностью учтет расходы на замену негодной детали, но только с некоторой отсрочкой.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка