Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 октября 2015 19 просмотров

Филиал иностранной компании аккредитованный в России, видом деятельности которого является оптовая торговля импортным металлорежущим инструментом на территории России, заключил с Индивидуальным предпринимателем договор на оказание юридических услуг,связанных с рассмотрением в арбитражном суде по иску к иногороднему покупателю(на сумму 80 млн.рублей) о взыскании просроченной задолженности по оплате товара поставленного в рамках договора на поставку и процентов за пользование чужими деньгами.Юридические услуги за досудебную подготовку,предварительное слушание (15000 руб.за 1час) и участие в суде в другом городе (25000 руб. за 1час)составили порядка 3 млн.рублей.Впереди еще стадия апелляционного и кассационного обжалования (35000 руб. за 1час)и стадия исполнительного производства т.е. еще около 5 млн. руб. Вопрос: Существуют ли какие нибудь ограничения при отнесении юридических услуг к расходам в целях налогообложения прибыли? И какие налоговые риски в оценке разумности таких расходов?

Расходы на юридические услуги не являются нормируемыми, то есть никаких ограничений Налоговый кодекс РФ в отношении юридических услуг не содержит.

При этом одним из критериев признания расходов является их экономическая оправданность, в частности соотношение цен рыночному уровню и их рациональность. Если у организации имеется подтверждение, что она не могла взыскать с покупателя сумму задолженности в 80 млн., а благодаря данному юристу ей удастся добиться поступления задолженности, то расходы в 5 млн. могут быть признаны экономически обоснованными, при условии, что расценки юриста соответствуют рыночным расценкам. Но даже если организация проиграет суд, то расходы могут быть признаны экономически обоснованными.

Также следует учитывать, что между юристом и организацией не должно быть никакой взаимозависимости, во избежание дополнительных претензий в отношении стоимости услуг.

Обо всем подробнее читайте ниже

Обоснование

1.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 18, CЕНТЯБРЬ 2015

Расходы на юристов можно списывать, даже если суд проигран

Главное изменение: Минфин согласился с тем, что расходы на услуги юристов в суде можно учесть независимо от исхода спора.

Расходы на юридические услуги можно учесть, даже если компания проиграла спор в суде. К такому выводу впервые пришел Минфин России в письме от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39817.

В перечне внереализационных затрат упоминаются судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они включают в себя госпошлину и судебные издержки, к которым относятся в том числе расходы на адвокатов (ст. 101106 АПК РФ). Следовательно, расходы на юридические услуги, связанные с представлением интересов компании в суде, можно учесть при расчете налога на прибыль при любом исходе судебного разбирательства. Правила налогового учета разных судебных затрат мы привели в таблице ниже.

Источник: письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39817

Как учесть судебные расходы

Вид расходов Как учесть при расчете налога на прибыль
Расходы на услуги юристов: подготовка иска, представление интересов компании в суде и т. д. Можно признать после того, как компании подпишут акт приемки-сдачи или другие документы, подтверждающие оказание услуг (подп. 10 п. 1 ст. 265подп. 3 п. 7 ст. 272НК РФ).
Гонорар успеха — премия юристу за выигрыш дела в суде Безопаснее не учитывать при расчете налога на прибыль, так как даже судьи против (определение Верховного суда РФ от 9 июня 2015 г. № 306-КГ15-4120). Кроме того, эти затраты компания вряд ли сможет взыскать с контрагента, если выиграет спор. Так как выплата гонорара успеха не связана с оказанием каких-либо дополнительных услуг и является по сути премией (п. 5 Обзора № 2, утв. Президиумом Верховного суда РФ 26 июня 2015 г.).
Госпошлина, которую компания платит при подаче иска в суд Можно включить во внереализационные расходы на дату подачи иска в суд (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Госпошлина и другие судебные расходы, которые компания должна возместить контрагенту на основании решения суда Можно учесть как внереализационные расходы на дату вступления в силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)

3. Из статьи

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 2, ЯНВАРЬ 2009

Налоговый учет расходов, связанных с судебным разбирательством

<…>

Стоимость услуг юристов

Юридические расходы, обоснованные и документально подтвержденные, можно списать на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 или подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но такие затраты всегда вызывают повышенный интерес у налоговых инспекторов.

Чиновники «снимают» расходы на юристов, если в штате организации есть собственная юридическая служба. Их в этом поддерживают и сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 5 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/222). Но позиция инспекторов не основана на законе, что подтверждают судьи, принимая большинство арбитражных решений в пользу организаций (см. таблицу ниже).

В марте 2008 года аналогичный эпизод рассматривался Президиумом ВАС РФ (постановление от 18 марта 2008 г. № 14616/07). Судьи подтвердили обоснованность расходов на сторонних юристов, несмотря на то что в штате организации было подразделение, выполнявшее аналогичные функции. Они указали на следующие важные моменты.

1. Целесообразность тех или иных расходов компания определяет самостоятельно.

2. Экономическая оправданность не зависит от стоимости услуги.

Поэтому, чтобы компания уменьшила налогооблагаемую прибыль на стоимость юридических услуг, ей нужно подтвердить только факт и размер расходов. А для этого запастись документами, в которых подробно прописать, какие именно вопросы помогли решить сторонние специалисты.

Скорее всего споров по данному вопросу станет меньше, так как все дела, рассмотренные после постановления № 14616/07, судьи будут решать с учетом мнения ВАС РФ. А налоговые инспекторы в заведомо проигрышные разбирательства ввязываться не должны.

Если же компания дело выиграет, то сумму, полученную от проигравшей стороны в качестве возмещения затрат на юристов, она включит в состав внереализационных доходов согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Напомним, что расходы на штатных юристов компании не возместят. Об этом свидетельствует судебная практика, сложившаяся в федеральном арбитраже. Например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2006 г. № А42-13441/04-20от 15 марта 2006 г. № А42-2992/2005.

Обратите внимание: размер расходов, списанных организацией в налоговом учете, не зависит от суммы издержек, которые предстоит получить от проигравшей стороны по суду. В какой бы сумме компания не получила возмещение, при налогообложении прибыли подтвержденные затраты можно списать в полной сумме. Такой вывод подтверждают и судьи (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г. № А56-24492/2007).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка