Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 сентября 2015 36 просмотров

Ввиду того, что наша компания является страховой, мы не являемся плательщиками НДС и стоимость налога включаем в состав расходов.В том случае, если наша компания выступает налоговым агентом по НДС, какие бухгалтерские проводки мы должны отражать: Дт 76 НА Кт 68.32 - отражение начисления обязанности налогового агента по НДС Дт 91.02 Кт 76 НА - отражение в составе расходов НДС в качестве налогового агента Дт 68.32 Кт 51 - перечисление в бюджет НДС в качестве налогового агента -?Возможно ли не учитывать в бухгалтерских проводках счет 76 НА, а начислять НДС с обязанностей налогового агента как: Дт 91.02 Кт 68.02, перечисление налога: Дт 68.02 Кт 51?Правильно ли мы понимаем, что при начислении НДС с безвозмездной реализации рекламной продукции, подарков сотрудникам и т.п., в учете нужно отражать следующие проводки по начислению НДС: Дт 91.02 Кт 68.02

1. При выполнении обязанностей налогового агента по НДС (в том случае, если предметом договора выступает выполнение работ или оказание услуг (например, аренда имущества) в бухгалтерском учете следует делать следующие записи с использованием счета 76:

— Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 76 — отражен бухгалтерский расход на дату подписания акта приема-передачи работ или услуг, в том числе аренды.

— Дебет 91-2 Кредит 76 — отражена сумма НДС по договору;
— Дебет 76 Кредит 68 — удержан НДС из суммы оплаты, причитающейся поставщику товаров, работ, услуг;
— Дебет 76 Кредит 51 (52) — перечислена оплата поставщику товаров, работ, услуг;
— Дебет 68 Кредит 51 — перечислен «агентский» НДС в бюджет;

2. Да, при безвозмездной передачи подарков НДС начисляется проводкой Дт 91-2 Кт 68.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

<…>

Пример начисления НДС при бесплатном распространении блокнота с логотипом организации

ООО «Альфа» занимается издательской деятельностью.

В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами блокноты с логотипом организации и буклеты для посетителей выставки. Себестоимость одного блокнота и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных товаров (без учета НДС) составляет 400 руб. за единицу. Себестоимость одного буклета – 110 руб.

Во время выставки посетителям случайным образом раздали 500 блокнотов и 500 буклетов.

Поскольку блокнот с логотипом может быть самостоятельным объектом реализации, со стоимости розданных блокнотов бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов. Сумма налога составила 36 000 руб. (400 руб./экз. ? 18% ? 500 шт.). Буклеты самостоятельными товарами не являются, они лишь способствуют продвижению товаров на рынке, поэтому бухгалтер НДС не начислил.

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 43
– 60 000 руб. (120 руб./экз. ? 500 экз.) – отражена безвозмездная передача блокнотов во время книжной выставки;
– 55 000 руб. (110 руб./экз. ? 500 экз.) – отражена безвозмездная передача буклетов во время книжной выставки;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче блокнотов.

На стоимость блокнотов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал. *

<…>

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).

Во II квартале при проведении корпоративного праздника – юбилея кондитерской фабрики «Мастер» – бывшим сотрудникам фабрики были безвозмездно переданы:

  • со склада готовой продукции – партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18%);
  • со склада покупных товаров – партия продуктов питания (макаронные изделия, крупы, масло растительное) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10%, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Рыночными ценами, определенными с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, являются следующие показатели (без учета НДС):

  • в отношении кондитерских изделий – 15 000 руб.;
  • в отношении продуктов питания – 3000 руб.

Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:

  • по кондитерским изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. ? 18%);
  • по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. ? 10%).

Во II квартале бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 43
– 6000 руб. – передана безвозмездно партия продукции собственного производства;

Дебет 91-2 Кредит 41
– 2000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов питания;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет. *

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.

Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. ? 18/118 = 3960 руб.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет. *

Дата начисления

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактура

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вычет НДС

Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2014

Нюансы отражения «агентского» НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Приобретая товары, работы или услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ, компания выступает агентом по НДС (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Также налоговыми агентами выступают покупатели и арендаторы государственного и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

За последние несколько лет Минфин России издал множество писем, в которых разъяснил сложные вопросы отражения «агентского» НДС в налоговом учете. Большинство споров касается уплаты налога за счет собственных средств агента, периода удержания налога, возникновения обязанностей агента при приобретении имущества у банкрота и в других ситуациях.

Мы проанализировали позицию финансового ведомства, а также выяснили, какие действия налогового агента чаще всего приводят к судебным спорам с контролерами.

Некоторые суды поддерживают компании в том, что агент не обязан уплачивать налог за счет собственных средств

Практика показывает, что наиболее распространенной проблемой, с которой сталкиваются налоговые агенты, является требование контролеров уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств. Мол, перечисление «агентского» налога — его прямая обязанность.

Но есть немало примеров судебных решений, в которых суды с такой логикой налоговиков не согласны (постановления ФАС Уральского от 07.07.11 № Ф09-2530/11 и от 06.02.06 № Ф09-6199/05-С2, Северо-Западного от 29.01.08 № А05-12892/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.06.08 № 6669/08) округов). Ведь налог уплачивается за счет средств налогоплательщика, а не из средств налогового агента (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

В прошлом году редакция журнала РНК составила рейтинг ситуаций, когда агент (по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ) может столкнуться с претензиями контролеров. Мы опросили ведущих налоговых экспертов и посетителей сайта www.rnk.ru. Оказалось, что спор о правомерности взыскания «агентского» НДС за счет собственных средств налогового агента замыкает пятерку самых распространенных налоговых споров. Около 60% респондентов считают такие действия проверяющих законными. Остальные опрошенные отметили, что контролеры не вправе требовать от налогового агента уплаты НДС за счет собственных средств.

Официальные разъяснения ведомств и позицию судов по этому вопросу читайте в статье «Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты»

Риск в том, что вышестоящие суды занимают иную позицию. В частности, Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.04.12 № 15483/11 признали правомерным взыскание задолженности компании по НДС за счет собственных средств агента.

Некоторые нижестоящие суды при рассмотрении подобных споров учитывают такое мнение (постановления ФАС Уральского от 20.08.13 № Ф09-7958/13, Западно-Сибирского от 10.07.12 № А75-4739/2011 и Северо-Кавказского от 26.12.12 № А22-1453/2011 округов).

Если договор содержит условие о предоплате, то «агентский» налог удерживается в момент ее перечисления

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации удержать у контрагента НДС необходимо именно в момент предоплаты (письмо от 23.04.10 № 03-07-08/128). Это следует из буквального прочтения пункта 4 статьи 174 НК РФ:

«<…> В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам».

Если арендодатель-иностранец не состоит на учете в РФ, арендатор выступает агентом по НДС

Предположим, компания перечислила иностранному партнеру полную предоплату за товар и не удержала из нее НДС. Впоследствии, когда товар будет отгружен, ей придется обращаться к контрагенту с просьбой вернуть часть денежных средств. Гарантии, что партнер на это согласится, нет. В результате компании может грозить ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по НДС (ст. 123 НК РФ).

При покупке исключительных прав по лицензионному договору «агентский» НДС не удерживается

Реализация прав по лицензионным договорам на территории РФ не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Если продавец таких прав — иностранная компания, то право на освобождение от уплаты налога зависит от того, признается ли территория РФ местом их реализации.

Минфин России в письме от 13.08.13 № 03-07-08/32852 отмечает, что льготу можно применить к операциям по передаче лицензий, авторских или иных аналогичных прав, если покупатель зарегистрирован в России (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации у российского покупателя не возникает обязанностей налогового агента по НДС (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-07-08/58).

Если иностранный арендодатель не стоит на учете в инспекции РФ, российский арендатор выступает агентом по НДС

Если компания арендует у иностранного контрагента недвижимое имущество, расположенное на территории РФ, обязанности налогового агента не возникает. Дело в том, что такая иностранная компания обязана встать на учет в инспекции по месту нахождения имущества (п. 5 ст. 83 НК РФ) и уплачивать НДС в бюджет самостоятельно.

Но если арендованное у иностранной компании, не зарегистрированной в РФ, имущество находится за пределами территории РФ, российский арендатор выступает налоговым агентом. Поскольку местом реализации услуг в этом случае признается территория РФ (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Значит, выплачивая арендную плату, компания удерживает НДС и перечисляет его в бюджет (письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-07-08/43942).

Комментарий эксперта

Ирина Мухина, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Заключая договор с иностранной компанией, целесообразно удостовериться, стоит ли контрагент на учете в налоговых органах РФ. Документом, подтверждающим, что у контрагента есть обособленное подразделение на территории РФ, является соответствующее свидетельство (форма Свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе утв. приказом ФНС России от 13.02.12 № ММВ-7-6/80@)

Не удерживать НДС при покупке имущества банкрота рискованно

Если компания приобретает имущество организации, признанной банкротом, она удерживает НДС из ее доходов и перечисляет налог в бюджет. Такой позиции придерживается финансовое ведомство в письмах от 31.10.13 № 03-07-11/46604, от 21.08.13 № 03-07-11/34210 и от 31.05.13 № 03-07-11/19984.

Одно время Минфин России поддерживали налоговое ведомство (письма ФНС России от 17.01.13 № ЕД-3-3/96@, от 04.09.12 № АС-4-3/14725@) и суды (постановления ФАС Московского от 28.01.13 № А40-34418/12-22-316 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.04.13 № ВАС-4474/13), Поволжского от 26.11.12 № А55-2438/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.02.13 № ВАС-752/13) и Дальневосточного от 24.10.12 № Ф03-5414/2010 округов).

Но Пленум ВАС РФ в постановлении от 25.01.13 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом» высказал иную точку зрения. В частности, покупатель имущества должника-банкрота вправе не исполнять обязанности налогового агента по НДС. Покупатель перечисляет оплату продавцу в полном объеме (включая НДС), а продавец уплачивает налог самостоятельно. Аналогичные выводы сделали ФНС России в письме от 10.07.13 № ЕД-4-3/12413@ и столичные арбитры (постановления Московского округа от 08.04.13 № А40-34449/12-161-314, от 20.02.13 № А40-34460/12-61-303 и от 20.02.13 № А40-34431/12-159-316).

Принять к вычету «агентский» НДС можно, но нужно самостоятельно выписать счет-фактуру

Финансовое ведомство разъясняет, что компания, которая приобрела товары, работы или услуги у иностранного контрагента, удержала и перечислила в бюджет НДС с такой сделки, вправе заявить уплаченный налог к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ и письмо Минфина России от 19.08.13 № 03-07-13/1/33717). Отметим, что налоговый агент в этом случае должен сам выступать плательщиком НДС.

Законодатели согласились, что агента нужно штрафовать за неуплату «агентского» налога, даже если он не удержал его у налогоплательщика

При этом ведомства отмечают, что право на вычет НДС агент получает только после уплаты налога в бюджет и принятия приобретенных товаров, работ или услуг на учет (письма Минфина России от 21.06.13 № 03-07-08/23545 и от 29.11.10 № 03-07-08/334, ФНС России от 12.08.09 № ШС-22-3/634@).

Также обязательным условием вычета «агентского» НДС является счет-фактура, который агент выставляет самостоятельно в течение пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ и письмо ФНС России от 12.08.09 № ШС-22-3/634@).

Как отразить сумму «агентского» НДС в бухучете

Как правило, на практике не возникает сложностей при отражении в бухгалтерском учете «агентского» НДС. Рассмотрим ситуацию на примере.

Компания закупила у иностранного контрагента, не состоящего на учете в РФ, партию стройматериалов. В бухгалтерском учете она сделает следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 — приняты к учету товары, приобретенные у контрагента;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по договору;
Дебет 60 Кредит 68 — удержан НДС из суммы оплаты, причитающейся поставщику товаров, работ, услуг;
Дебет 60 Кредит 51 (52) — перечислена оплата поставщику товаров, работ, услуг;
Дебет 68 Кредит 51 — перечислен «агентский» НДС в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «агентский» НДС по счету-фактуре налогового агента.

В том случае, если предметом договора выступает выполнение работ или оказание услуг (например, аренда имущества), первая бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет 20 (26, 44, 91) Кредит 76 — отражен бухгалтерский расход на дату подписания акта приема-передачи работ или услуг, в том числе аренды.

Отметим, что если компания заключила с иностранным контрагентом договор в валюте, то суммы активов и обязательств необходимо пересчитать для целей бухгалтерского учета в рубли по курсу, действующему на дату совершения операции в валюте (п. 4 и 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н). *

За неудержание «агентского» налога компании грозит штраф

Обязательное условие вычета «агентского» НДС — счетфактура, который агент выставляет самостоятельно

Сейчас, если налоговый агент не удержал и не перечислил в бюджет «агентский» НДС, ему грозит ответственность по статье 123 НК РФ — штраф в размере 20% от суммы налога. Эти поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 27.07.10 № 229-ФЗ. Ранее указанная норма была сформулирована несколько иначе: из буквального прочтения статьи 123 НК РФ следовало, что ответственность наступает в случае, если налоговый агент не перечислил налог в бюджет.

Важно помнить, что до вступления в силу новой редакции НК РФ некоторые суды признавали неправомерным привлечение к ответственности налогового агента, который не удержал налог у контрагента. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17.11.05 № А26-770/2005-28 признал неправомерными санкции налоговиков.

Дело в том, что иностранный контрагент получил доход в натуральной форме. И налоговый агент не имел возможности удержать причитающийся к уплате в бюджет НДС. Аналогичное решение вынес Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 14.09.12 № 09АП-25217/2012-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 18.12.12 № А40-16152/12-90-73).

Однако большинство судов придерживались мнения, что инспекторы вправе привлечь к ответственности налогового агента независимо от того, удержал ли он не уплаченную в бюджет сумму НДС (определение Конституционного суда РФ от 02.10.03 № 384-О, постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5, ФАС Волго-Вятского от 17.02.12 № А43-7281/2011, Уральского от 11.05.10 № Ф09-3355/10-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.09.10 № ВАС-10832/10) и Северо-Кавказского от 25.09.08 № Ф08-5634/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.09.10 № ВАС-10832/10) округов). Сейчас эта позиция закреплена на законодательном уровне.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка