Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 сентября 2015 31 просмотр

АНО оказывает образовательные услуги согласно лицензии, в приложении к которой указаны:"Профессиональное обучение, Дополнительное образование,Подвиды:1.Дополнительные общеобразовательные общеразвивающие программы,2.Дополнительные профессиональные программы."В налоговом кодексе предусмотрена льгота согласно ст.149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:14) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений."Вопрос:Может ли организация, оказывающая дополнительные образовательные услуги с количеством менее 16 часов, применить освобождение по НДС?

Да, может, при условии соответствия дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

В отношении начисления НДС с услуг в сфере образования по программам, не требующим лицензирования, чиновники разъяснили следующее. Данные услуги в силу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость в случае их соответствия уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (письмо Минфина России от 24 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/30162).

В письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-07/59 разъяснено, что при условии соответствия дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, они освобождаются от налогообложения. Причем в числе данных услуг финансовое ведомство перечислило семинары и курсы лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании. Сюда же отнесены и программы дополнительного профессионального образования объемом менее 72 часов.

Таким образом, условием применения подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ является соответствие таких услуг уровню и направленности образовательных программ, записанных в лицензии.

Арбитражные суды признают: наличие соответствующей лицензии для освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость необходимо только для той деятельности, при осуществлении которой эта лицензия обязательна согласно требованиям законодательства (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 апреля 2009 г. № Ф17-6323/2008).

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Должна ли некоммерческая образовательная организация платить НДС со стоимости услуг по государственному тестированию иностранных граждан на знание русского языка

Да, должна.

Некоммерческие образовательные организации освобождаются от уплаты НДС при реализации образовательных услуг в рамках:

  • общеобразовательных программ;
  • профессиональных (основных или дополнительных) образовательных программ;
  • программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса;
  • дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

При этом обязательным условием является соответствие указанных программ выданной организации лицензии.*

Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Государственное тестирование иностранных граждан на знание русского языка проводится в соответствии с пунктом 8.1 статьи 13.1 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Порядок проведения тестирования утвержден приказом Минобрнауки России от 18 июня 2014 г. № 667. Если тестирование прошло успешно, иностранному гражданину выдается сертификат, форма которого утверждена приказом Минобрнауки России от 15 августа 2008 г. № 237. Порядок выдачи сертификатов утвержден приказом Минобрнауки России от 13 июля 2010 г. № 765.

Ни один из названных документов не предусматривает предварительного обучения иностранных граждан русскому языку перед тестированием. Процедура тестирования сводится лишь к проверке имеющихся у них знаний и умения применять их на практике. Перед тестированием иностранные граждане имеют возможность ознакомиться только с порядком его проведения, получить консультации по организационным вопросам и пройти пробное тестирование. Тестирование проводят специальные комиссии, созданные в образовательных организациях. При этом никаких образовательных услуг такие комиссии не оказывают. Это следует из положений пунктов 5–11 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки России от 18 июня 2014 г. № 667.

Учитывая, что тестирование иностранных граждан не является частью образовательного процесса, услуги по его проведению не подпадают под действие льготы, предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А следовательно, со стоимости таких услуг образовательная организация должна начислять НДС.

Из статьи журнала «РНК», № 5, март 2014

Помогаем работнику повысить свою квалификацию без потерь по НДС

<…>

Оплачивая обучение работника организации без образовательной лицензии, компания рискует утратить право на вычет НДС

Право на вычет НДС зависит, в частности, от того, предъявлен ли этот налог компании при приобретении услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, чтобы заявить вычет, оплаченное за работника обучение должно облагаться НДС (см. врезку «Справочно»).

Услуги, которые оказывают некоммерческие образовательные организации в сфере образования по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (основных, дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, освобождаются от обложения НДС. Оплачивая работникам такое обучение, компания не имеет права на вычет этого налога. Исключением являются консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При этом чаще на практике компании оплачивают своим работникам разовые занятия, например лекции, стажировки, семинары и т. п. Как правило, такое обучение не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, поэтому не лицензируется (п. 20 ст. 2, п. 1310 и 12 ст. 60, ч. 15 ст. 76 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).

Минфин России не раз высказывал мнение о том, что дополнительные образовательные услуги, которые оказывает некоммерческая образовательная организация, имеющая соответствующую лицензию, в том числе семинары, курсы, лекции, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от обложения НДС. Только при условии, что такие образовательные услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (письма Минфина России от 01.11.12 № 03-07-07/112от 21.06.12 № 03-07-07/59от 05.12.12 № 03-07-07/127 и от 28.04.12 № 03-07-07/47). Получается, что, проводя разовые лекции и семинары, воспользоваться освобождением от НДС возможно только при условии, что у некоммерческой организации есть хотя бы какая-то лицензия на оказание образовательных услуг.*

Суды считают, что оплата работнику проезда до места проведения обучения носит компенсационный характер и не связана с производственной деятельностью компании

Таким образом, если работодатель заявит вычет НДС со стоимости обучения сотрудника на курсах повышения квалификации, посещения стажировок, семинаров и иных подобных видов нелицензируемого обучения, велика вероятность возникновения споров с налоговиками.

<…>

Из статьи журнала «Учет в сфере образования», № 8, август 2014

Когда образовательная организация может применить льготу по НДС

<…>

Условия освобождения от НДС

По общему правилу некоммерческие образовательные учреждения признаются плательщиками НДС, если ведут операции по реализации товаров (работ, услуг), а также в ряде иных случаев. Однако большинство из них может воспользоваться льготой по НДС.

Дело в том, что, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от налогообложения освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации:

1) общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (как основных, так и дополнительных), а также программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса, указанных в лицензии;

2) дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, внесенных в лицензию, за исключением консультационных услуг.*

Классифицировать образовательные услуги необходимо прежде всего в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ). В частности, согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 12 указанного закона, к дополнительным образовательным программам относятся дополнительные профессиональные программы, например:

  • повышения квалификации;
  • профессиональной переподготовки.

Что касается вопросов начисления НДС с услуг в сфере образования по программам, не требующим лицензирования, то чиновники разъяснили следующее. Данные услуги в силу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость в случае их соответствия уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (письмо Минфина России от 24 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/30162).*

Также специалисты главного финансового ведомства отметили: профессиональное обучение по программам повышения квалификации служащих, согласно пункту 4 статьи 73 Закона № 273-ФЗ, предназначено для лиц, уже имеющих должность служащего (служащих). Цель такого обучения состоит в последовательном совершенствовании профессиональных знаний, умений и навыков имеющейся должности служащего. Повышения образовательного уровня при этом не происходит.

Реализация образовательных программ повышения квалификации государственных гражданских служащих, осуществленная лицам, не занимающим должностей государственной гражданской службы, также может быть освобождена от НДС.

Условием соответствия перечисленных услуг подпункту 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ является указание в лицензии образовательных программ по повышению квалификации государственных гражданских служащих.

Вопросы оказания образовательных услуг и их лицензирования подробно рассмотрены в письме Минобрнауки России от 7 мая 2014 г. № АК-1261/06. Оно включено в нормативную базу электронного журнала.

Позиция чиновников в отношении НДС

На практике налоговые инспекторы нередко отказывают в освобождении от уплаты НДС из-за отсутствия лицензии на ту или иную услугу, даже если для ее оказания лицензия не требуется. Причем ссылаются они на довольно старые письма Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81от 3 июня 2008 г. № 03-07-11/212от 20 июля 2007 г. № 03-07-07/24.

Неправомерность действий налоговиков приходится доказывать в суде. И как показывает арбитражная практика – успешно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 апреля 2009 г. № Ф17-6323/2008).

Арбитражные судьи признают: наличие соответствующей лицензии для освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость необходимо только для той деятельности, при осуществлении которой эта лицензия обязательна согласно требованиям законодательства.

В письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-07/59 разъяснено, что при условии соответствия дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, они освобождаются от налогообложения. Причем в числе данных услуг финансовое ведомство перечислило семинары и курсы лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании. Сюда же отнесены и программы дополнительного профессионального образования объемом менее 72 часов.

Таким образом, по мнению финансистов, условием применения подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ является соответствие таких услуг уровню и направленности образовательных программ, записанных в лицензии.

Например, если краткосрочные курсы проходят в рамках образовательных программ, поименованных в лицензии, их стоимость не будет облагаться НДС.

Более того, в постановлении ФАС Поволжского округа от 7 июля 2011 г. № А55-20211/2010арбитры признали, что учреждения вправе применить подпункт 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ даже при отсутствии лицензии. Например, в том случае, если не было реальной возможности получить ее своевременно и если такое обстоятельство доказано документально.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка