Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 сентября 2015 107 просмотров

Мы покупаем товары в другом городе, для его перевозки нанимаем транспортную организацию. Какие документы должны быть оформлены, чтобы подтвердить, что груз действительно перевозился? Прав ли поставщик, указывая в транспортном разделе ТТН нашу организацию, а не организацию- перевозчик и в транспортной накладной в гр. 10 "перевозчик" тоже нашу организацию?

Чтобы признать расходы на доставку, достаточно транспортной накладной, в которой есть отметка о приеме имущества. Эта накладная является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги. Имея на руках такой документ, заказчик может признать расходы, связанные с доставкой имущества, и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В данном случае перевозчиком является транспортная компания, значит в соответствующей графе транспортной накладной должны быть указаны данные транспортной компании.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как документально оформить продажу товаров оптом

Виды транспортных накладных

В зависимости от вида транспортировки товара используют и различные формы накладных, подтверждающих доставку:

Если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар, затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждают путевым листом автомобиля. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123.

<…>

При доставке грузов на автомобилях составляют транспортную накладную. Оформляя этот документ, грузоотправитель или грузовладелец тем самым подтверждает, что договор перевозки груза заключен. Если, конечно, другие условия не предусмотрены в договоре (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Если отгрузка товара производится со склада филиала (обособленного подразделения), в наименовании грузоотправителя все равно укажите наименование и адрес головной организации. Дело в том, что филиалы и обособленные подразделения не являются юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ). Ответственность за деятельность филиала или представительства несет создавшая его организация, и стороной по договору перевозки будет именно она. А значит, оформлять документы от своего имени они не вправе.

Если же доставку организует собственными силами покупатель, то составлять транспортную накладную не обязательно (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

<…>

Транспортную накладную выписывают в трех экземплярах – по одному для перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя. Каждый экземпляр необходимо заверить подписями грузоотправителя и перевозчика или их уполномоченных лиц. В таком же порядке заверяют и все изменения в накладной. Документ составляют на одну или несколько партий грузов, перевозимых на одном транспортном средстве. Об этом сказано в пункте 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Для целей бухгалтерского и налогового учета транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36).

Товарно-транспортная накладная

Для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом составляют товарно-транспортную накладную. Например, по форме № 1-Т (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 6 Инструкции от 30 ноября 1983 г. Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998).

Товарно-транспортную накладную составляет грузоотправитель для каждого грузополучателя и на каждую поездку автомобиля. При этом обязательно заполнить все реквизиты.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

товарный – в нем определены взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей. На основании сведений из этого раздела грузоотправитель списывает товар, а грузополучатель его оприходует;

<…>

транспортный – в нем фиксируют взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Сведения из этого раздела нужны, чтобы учитывать расходы на перевозку, доставку груза.

<…>

Ситуация: нужно ли оформить акт об оказании транспортных услуг при доставке покупателю товаров или готовой продукции собственным транспортом. Доставка оплачивается сверх цены поставки

Нет, не нужно.

Ведь акт об оказании услуг составляют, только когда это прямо предусмотрено договором. В гражданском законодательстве требования о составлении акта по услугам доставки не предусмотрено (гл. 39 и 40 ГК РФ).

Чтобы признать расходы на доставку при расчете налога на прибыль, достаточно транспортной накладной, в которой есть отметка о приеме имущества. Эта накладная является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги. Имея на руках такой документ, заказчик может признать расходы, связанные с доставкой имущества, и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Это следует из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, статьи 313 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 6, Июнь 2015
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

<…>

В чем отличие транспортной от товарно-транспортной накладной

Есть два вида накладных. Первый – транспортная накладная (ТН) по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. В ней 17 пунктов. Второй документ – это товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т. Бланк утвержден постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 и состоит из двух разделов – товарного и транспортного. Нужны эти накладные для того, чтобы подтвердить расходы на доставку товара. Кроме того, документ понадобится для вычета НДС по ним.

Правительственная ТН появилась только в 2011 году. А до этого компании использовали ТТН. После введения новой накладной старую форму № 1-Т не отменили. И долгое время было неясно, нужно ли оформлять оба документа или достаточно одного. Разъяснения чиновников были туманны. К тому же официальная позиция Минфина России часто менялась. Затем ФНС выпустила письмо, где сообщила, что подтверждает расходы любая из двух накладных. Инспекторы добавили, что они согласны на один из двух документов, лишь бы он был правильно оформлен (письмо ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681).

Но из самых последних сообщений Минфина России можно сделать вывод, что ТН все же в приоритете. Поэтому безопаснее для подтверждения транспортных расходов использовать ее.

Во-первых, чиновники отметили, что образцы первичных документов из альбомов унифицированных форм применять больше не обязательно (письмо Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/5971). ТТН относится именно к таким. А вот формы первички, установленные другими законами, к применению обязательны. Значит, следует использовать именно правительственную ТН.

Во-вторых, с точки зрения Гражданского кодекса РФ перевозку подтверждает именно транспортная накладная. Так сказано в пункте 2 статьи 785 ГК РФ, и это же Минфин России подчеркнул в письмах от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36, от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15213.

Когда товар передает перевозчик, нанятый продавцом или покупателем, то транспортную накладную обязательно нужно составить (п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.

Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123. Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).

<…>

Рекомендация лектораИнспекторы сообщили, какие данные ТТН сверят с другими документами

ФНС России в письме от 21 августа 2009 г. № ШС-22-3/660 подсказала инспекторам, какие сведения из ТТН нужно сопоставить с другими документами. Показатели накладной по степени важности их контроля, а также способы их проверки представлены в обширной таблице 1.1.3 письма. Например, дату ТТН инспекторы сопоставят с датой путевого листа. С ним же сверят данные об отправителе и перевозчике, о пунктах погрузки и выгрузки, марку и номер автомобиля. А стоимость груза, указанную в накладной, контролеры будут сравнивать с соответствующей графой счета-фактуры.

Как оформить транспортную накладную

Сразу предостерегу – менять и дополнять форму правительственной транспортной накладной нельзя. Минфин России не раз подчеркивал, что транспортные расходы подтверждает только накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. Такие разъяснения ведомство дает в письмах от 6 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/55918, от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15213. Сейчас многие компании дорабатывают утвержденную форму ТН для удобства документооборота, ссылаясь на то, что образцы первички компания вправе разработать сама. Но такая инициатива опасна, так как она с большой долей вероятности приведет к налоговым доначислениям.

Грузоотправитель указывает свои данные и реквизиты получателя в разделах 1 и 2 документа. Налоговики обращают внимание, совпадает ли информация в этих разделах с соответствующими данными счета-фактуры.

Но иногда между этими документами может появиться нестыковка. Когда покупатель нанимает перевозчика, в транспортной накладной он выступает одновременно и отправителем, и получателем. В то время как в счете-фактуре грузоотправителем будет указан поставщик.

В разделе 3 документа «Наименование груза» компания указывает товар, который будет доставлен. А как быть в том случае, если перечень достаточно широкий? Можно ограничиться общим названием груза. Ведь полную номенклатуру товара компания перечисляет в № ТОРГ-12. А ссылку на нее даст в разделе 4 ТН. Тут же организация укажет реквизиты счета-фактуры на перевозимый товар.

Заказчик доставки в разделе 5 накладной указывает объявленную стоимость (ценность) груза. Именно эту сумму перевозчик должен будет возместить отправителю груза, если потеряет его по своей вине. В этом разделе лучше указать такую же стоимость, как и в № ТОРГ-12. Ведь ценность груза не должна быть больше его реальной стоимости. Так написано в пункте 12 Правил перевозок грузов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Разделы 6 и 7, где указываются адрес, дата и время погрузки и выгрузки, лучше заполнить подробно (см. образец ниже. – Примеч. ред.). Если оставить эти поля пустыми или указать информацию не полностью, инспекторы придерутся.

<…>

На какие графы обратить особое внимание в ТТН

О ЛЕКТОРЕ

Раиса Ивановна Рябова окончила Всесоюзный инженерно-строительный институт и до 90-х годов работала по специальности. Потом перешла работать в налоговую инспекцию № 6 г. Москвы специалистом, а закончила – заместителем руководителя инспекции. Более 20 лет занимается преподавательской деятельностью. Проводит семинары, читает курсы для бухгалтеров и аудиторов.

ТТН, как и транспортную накладную, безопаснее заполнять по унифицированной форме. Даже несмотря на то, что она обязательной для применения не является. Измененная форма привлечет лишнее внимание и претензии инспекторов.

В заголовочной части ТТН грузоотправитель указывает дату составления. Она должна совпадать с датой списания товаров у поставщика и с моментом их постановки на учет у покупателя. Следом заполняются реквизиты отправителя и получателя груза и компании-плательщика. Контролеры будут сравнивать эти данные с показателями счета-фактуры.

В товарном разделе ТТН наиболее важной будет информация о количестве мест и массе груза, итоговые показатели под таблицей, подписи и расшифровки ответственных лиц. Так, например, общую массу груза инспекторы могут сверить с маркой авто. И если технические характеристики машины не позволяют перевезти указанный вес и количество товара, инспекторы решат оспорить реальность поставки. И шансы выиграть дело в суде у компании будут невысоки, когда марка не соответствует перевозимому грузу (постановления ФАС Центрального округа от 26 марта 2012 г. № А09-1844/2011, ФАС Поволжского округа от 11 апреля 2013 г. по делу № А72-6508/2011).

Также инспекторы проверяют, сходится ли сумма в строке «Всего отпущено» ТТН с данными товарной накладной. В ТТН не проставлены подписи сотрудников, отпускающих груз, и нет расшифровок их Ф. И.О. и должностей? Это также станет причиной спора с налоговиками и поводом для признания сделки фиктивной. Судьи в такой ситуации чаще поддерживают проверяющих. В качестве примера приведу постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2010 г. № А32-16141/2009–19/303 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № А45-10279/2006–36/322.

В транспортном разделе критичными могут стать ошибки или отсутствие информации об основных параметрах перевозки: наименование товара, пункт погрузки и разгрузки, регистрационные данные машины, а также номер путевого листа. Инспекторы проверяют достоверность номера транспортного средства и водительских прав в ГИБДД. Кроме того, контролеры тщательно изучают, указан ли полный и верный адрес пунктов погрузки и разгрузки.

Несмотря на ошибку или отсутствие информации, все же можно определить участников сделки и груз? А факт перевозки сомнения не вызывает? При таком раскладе судьи поддерживают компании: постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2012 г. № А27-7369/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. № А53-13568/2011.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка