Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
23 сентября 2015 29 просмотров

Заключили договор аренды помещения. Акт приема-передачи 01.09.15г. По оплате установлен льготный период до 15.10.15 на время ремонта арендатором помещения. Как подтвердить в налоговом учете что за период 01.09.15-15.10.15 аренда не выставляется и соответственно не возникает объекта налогообложения НДС?может это учетная политика предприятия? То как это прописать?

Сумма арендной платы должна быть закреплена в договоре аренды. Условие об отсутствии арендной платы на установленный период так же должно быть закреплено в договоре или дополнительном соглашении к нему. Но есть риск, что такое условие может быть расценено как безвозмездное пользование имуществом. В этом случае стоимость арендной платы проверяющие могут включить во внереализационные доходы, свою позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендатору отразить в бухучете арендные платежи

Арендная плата

В бухучете расходы в виде арендной платы признавайте ежемесячно (п. 18 ПБУ 10/99).

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

<…>

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 9, Сентябрь 2015
Арендные каникулы: как к ним относятся налоговики и можно ли избежать претензий

Что понимать под арендными каникулами

Понятие «арендные каникулы» в существующем правовом поле юридически не определено. Однако на практике под ним обычно понимают время на проведение арендатором отделочных работ, в течение которого плата за аренду не взимается (либо берется по пониженной ставке).

С точки зрения сторон договора аренды такие отношения вполне логичны:

  • арендодатель избегает необходимости заниматься отделочными (ремонтными) работами, которые арендатору, возможно, и не понадобятся. И он будет вынужден выполнять их заново, «под себя». Тем самым арендодателю становится легче найти для своего помещения арендатора;
  • арендатор получает возможность отделать арендуемое помещение с учетом своих корпоративных стандартов. И ему не нужно будет заниматься переделкой выполненных арендодателем ремонтных работ. При этом на время проведения отделочных работ арендатор не платит за аренду (либо платит меньше), что сокращает его затраты.

Чем руководствоваться при заключении договора

С позиции гражданского законодательства включение во взаимоотношения сторон договора аренды арендных каникул не вызывает каких-либо сложностей. Тут применяется принцип свободы договора, предусмотренный статьей 421 Гражданского кодекса РФ. Он позволяет сторонам определять условия договора по своему усмотрению. В том числе и в случае, когда действующие нормативные акты требований к ним не содержат. Главное, чтобы эти условия, согласованные сторонами, не противоречили обязательным нормам законодательства.

Какие налоговые последствия могут наступить

А вот с позиции Налогового кодекса РФ у инспекторов, скорее всего, возникнут вопросы. Поскольку у них сразу же появится желание квалифицировать период, в течение которого действуют арендные каникулы, в качестве безвозмездного пользования предоставленным арендатору помещением.

Это чревато следующими налоговыми последствиями:

  • арендодатель во время арендных каникул должен будет платить НДС с безвозмездно оказанной услуги (по рыночным ценам) и не сможет учесть в расходах амортизацию по безвозмездно переданному помещению;
  • арендатор вынужден будет учесть доход в виде безвозмездно полученной услуги (по рыночным ценам), с которого придется уплатить налог на прибыль.

Расшифровка соответствующих норм налогового законодательства приведена в таблице.

Порядок налогообложения безвозмездно оказанных услуг

Операция Налог Основание
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях главы 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг. Налоговую базу при этом определяют как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 105.3 НК РФ, без включения в нее налога НДС Подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ
Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключают основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование Налог на прибыль П. 3 ст. 256 НК РФ
Внереализационными доходами в целях главы 25 НК РФ признают доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). При этом доходы оценивают исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение неамортизируемого имущества (работ, услуг). Информацию о ценах получатель должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки Налог на прибыль П. 8 ст. 250 НК РФ

По мнению автора, такую позицию суды поддержат в том случае, если в договоре аренды стороны прямо пропишут, что на период проведения арендатором отделочных (ремонтных) работ арендодатель предоставляет ему помещение в безвозмездное пользование.

В иных же случаях более правильной трактовкой представляется признание того, что во время арендных каникул арендатор пользуется помещением в счет той арендной платы, которую он будет вносить по договору аренды. То есть не безвозмездно. Что не позволяет прийти к выводу о наступлении указанных выше налоговых последствий.

Чтобы обезопасить себя от претензий, в договор аренды автор рекомендует включить следующую формулировку: «По соглашению сторон в период с даты заключения договора до … (такой-то даты) арендатор осуществляет подготовку помещения (выполняет отделочные и иные необходимые ему работы). В силу чего в указанный период времени арендная плата с арендатора не взимается, пользование помещением осуществляется в счет установленных договором арендных платежей».

Как учитывать затраты

При таком подходе сторонам договора придется пересмотреть порядок отражения в учете доходов и расходов.

По мнению автора, чтобы исключить возможность обвинения в безвозмездном пользовании помещением и связанных с этим последствий, время арендных каникул нужно включить в срок аренды, который подлежит совокупной оплате по договору аренды.

Договор аренды помещения заключен на три года. В нем есть условие об арендных каникулах (без взимания арендной платы) в течение первых трех месяцев действия договора.

Предположим, размер арендной платы установлен в сумме 10 000 руб. в месяц (в том числе НДС). Платить ее арендатор будет в течение 33 месяцев (36 – 3).

Общая сумма арендной платы за три года составит 330 000 руб. (10 000 руб. ? 33 мес.).

С учетом времени арендных каникул фактическая стоимость одного месяца аренды составит 9166,67 руб. (330 000 руб.: 36 мес.).

Именно эту величину сторонам договора следует отражать у себя в учете с самого начала действия договора аренды. Это позволит при проверке продемонстрировать инспекторам, что никакой безвозмездности применительно к периоду действия арендных каникул не возникает.

Не лишним будет приложить к договору график платежей, утвержденный обеими сторонами. В нем, кроме граф для отражения перечисленных сумм, можно предусмотреть дополнительную графу «Фактический ежемесячный размер арендной платы по договору». И ежемесячно отражать в ней соответствующую сумму (в приведенном примере – 9166,67 руб.).

Конечно, налоговиков такое толкование может не убедить, а потому компания должна быть готова отстаивать свою правоту в суде. И о доказательствах надо позаботиться заранее.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка