Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 сентября 2015 351 просмотр

Предприятие подало 2 ндфл за 2014 год. сейчас обнаружили ошибки. Можно ли сейчас подать корректировку по 2 ндфл, и будут ли штрафные санкции? Причем суммы налога по 2 ндфл по ОП (головного офиса) увеличится, но сумма уплаченного ндфл по ОП (головного офиса) была уплачена верно. А в 2 ндфл по ОП (торговая точка) сумма налога, наоборот, уменьшится, а сумма налога уплаченного будет больше, и мы ее потом вернем.

Поскольку ошибки найдены после представления справок по форме 2-НДФЛ в инспекцию Вам необходимо представить уточненные сведения (письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2975).

Есть судебные постановления, согласно которым при обнаружении недоимки и переплаты по НДФЛ в связи с ошибочной уплатой налога по местонахождению головной организации инспекция должна провести зачет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу № А56-48850/2011). Доначисление НДФЛ и пени в таком случае неправомерно.

Но в Письме ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844@ эксперты ФНС разъясняют, что пени не начисляются при условии, что НДФЛ зачисляется в один и тот же бюджет, то есть когда головная организация и соответствующее подразделение находятся на территории одного субъекта РФ. Однако если обратиться к Постановлению Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 784/13, то начисление пени в рассматриваемом случае неправомерно в принципе.

Однако, учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание спорность ситуации, рекомендуем все же рассматривать данную ситуацию как возникновение недоимки по НДФЛ в один местный бюджет (по месту нахождения обособленного подразделения) и наличие переплаты по НДФЛ в другом местном бюджете (по месту нахождения головной организации), в связи, с чем необходимо произвести зачет или возврат налога в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья:Как исправить ошибку в справке по форме 2-НДФЛ

Компания своевременно сдала в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 год. Однако через некоторое время обнаружила в поданных документах ошибки. Как их исправить? На вопрос отвечают эксперты журнала «Зарплата».*

Здравствуйте! Наша организация до 1 апреля 2013 годапредставила в налоговую инспекцию сведения о доходахсотрудников по форме 2-НДФЛ. А 12 апреля обнаружили ошибкив поданных документах (у некоторых сотрудников не полностью удержан налог). Как исправить эти ошибки?
Е. Коновалова, бухгалтер

Поскольку ошибки найдены после представления справок по форме 2-НДФЛ в инспекцию, вам необходимо сделать следующее.

Первое — составить бухгалтерскую справку. В ней нужно:*

  • - описать суть ошибки, указать дату, когда она была допущена, и причину ошибки, дать правильный вариант расчета НДФЛ и зафиксировать дату осуществления пересчета, обозначить сумму НДФЛ, которую необходимо доначислить;
  • - указать, с каких доходов налогоплательщика и когда будет произведено удержание доначисленной суммы НДФЛ;
  • - привести расчет суммы пеней за просрочку перечисления налога в бюджет и установить дату перечисления в бюджет недоимки и пеней по НДФЛ;
  • - предложить корректирующие записи для регистров налогового и бухгалтерского учета.

Общая сумма удерживаемого в текущем месяце НДФЛ вместе с суммой долга по налогу недолжна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на руки (п. 4 ст. 226 НК РФ)

Второе — сообщить работникам о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с дохода каждого из них надо доудержать (п. 2 ст. 231 НК РФ). После этого предложить сотрудникам выбрать один из вариантов погашения задолженности по НДФЛ:

  • - внести долг по налогу наличными в кассу;
  • - удержать долг из выплачиваемых им доходов.

Третье — перечислить в бюджет удержанный налог и пени. Однако если исходить из позиции контролирующих органов, от штрафа это все равно неубережет.

В случае неудержания и (или) неперечисления в установленный срок сумм налога налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по статье 123НК РФ

Четвертое — отразить исправительные операции в регистре налогового учета НДФЛ. Образец налогового регистра по учету НДФЛ и порядок его заполнения приведены в статьях «Налоговая карточка по учету НДФЛ» и «Порядок заполнения налоговой карточки» (электронный журнал «Зарплата», 2011, № 1 и 2).

Пятое — представить в свою ИФНС уточненные сведения (письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2975).*

Заметим, что уточнять надо только те справки, в которых были ошибки (п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@). То есть надо сформировать отдельный файл с уточненными справками. Иначе инспекция исправленный отчет не примет.

При составлении новой справки по форме 2-НДФЛ взамен ранее представленной в полях «№ ____» и «от ____» следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки (абз. 8разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Уточнение справок по форме 2-НДФЛ*

В уточненной справке по форме 2-НДФЛ отражают правильные суммы доходов, вычетов, исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки) и перечисленного (п. 5.5 справки) НДФЛ.

При этом все три суммы НДФЛ в справке одинаковые, поскольку на дату представления уточненной справки налог с работника уже удержан и перечислен в бюджет.

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 5, МАЙ 2013

1.Статья: Есть огрехи с НДФЛ, за которые компанию наказывать не должны

<…>

Налог перечислен за подразделение по месту головного офиса

Еще один случай, когда налоговики не упускают возможности вменить штраф, хотя НДФЛ своевременно и в полном объеме перечислен. Но, правда, не в тот бюджет. Такое бывает, когда у компании есть обособленные подразделения. Налог она обязана перечислять как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Но если, например, заплатить ошибочно в бюджет по месту головного офиса вместо обособленного подразделения, то штрафа по статье 123 Налогового кодекса быть не должно (постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.09 № 14519/08). Правда, налоговикам это придется доказывать, возможно, в суде.*

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 30, АВГУСТ 2009

2.Статья: Как компаниям удается избежать уплаты пеней по налогам или снизить их размер

<…>

Пени начислены при наличии у компании переплаты другого налога в тот же бюджет. По мнению большинства судей, начисление пеней в этой ситуации также неправомерно. Но лишь если разные налоги относятся к одному виду — федеральным, региональным или местным (постановления ФАС Центрального от 09.06.11 № А09-14978/2008Северо-Западного от 16.05.11 № А42-4246/2010 и Поволжского от 08.07.10 № А72-2522/2009(оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.10.10 № ВАС-13908/10) округов).*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 4, ФЕВРАЛЬ 2013

3.Статья: Как зачесть налог, по ошибке перечисленный в другой регион?

Марина Томилина, эксперт «УНП»

«…В 2010 году открыли в другом регионе обособленное подразделение. Налог на прибыль за него всегда платили по местонахождению головного офиса. Сейчас выяснили, что поступали неправильно. Как исправить ошибку? Налог можно зачесть?..»*

— Из письма главного бухгалтера Кристины Гавриленко, г. Краснодар

Кристина, есть два варианта, как выйти из этой ситуации. Первый вариант — вернуть налог из инспекции головного офиса и заплатить еще раз, но уже в инспекцию подразделения. Второй вариант — сделать межрегиональный зачет.*

Если компания выберет первый вариант, то в инспекцию головного офиса надо подать заявление на возврат. А налог в инспекцию подразделения заплатить еще раз, но уже с пенями. Так считают и судьи (определение ВАС РФ от 17.08.12 № ВАС-7469/12).

Зачет налога не потребует платить пени. Но недоимка и переплата по налогу числятся в инспекциях разных регионов, поэтому процедура может занять длительное время. Чтобы провести зачет, надо подать заявление в инспекцию головного офиса с просьбой перебросить налог в инспекцию подразделения.*

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 18, МАЙ 2013

5.Статья: Компания обязала налоговиков зачесть НДФЛ, перечисленный не в тот бюджет

Петр Лобов, корреспондент «УНП»

Инспекторы не вправе требовать повторной уплаты НДФЛ, если компания перечислила его в бюджет другого города. И пени за нарушение срока уплаты не начисляют. Так решил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 04.03.11 № А56-43014/2010.*

МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу проводила выездную ревизию в ООО «ПТК-Терминал». Налоговики обнаружили, что компания с марта 2006 года по декабрь 2008-го выдавала зарплату работникам обособленного подразделения в г. Чудово Новгородской области. Но удержанный у работников филиала НДФЛ перечисляла в бюджет Санкт-Петербурга, где находится головной офис. Инспекторы посчитали, что у компании недоимка в бюджете г. Чудово, и доначислили более 1 млн рублей налога, а также пени за нарушение сроков уплаты. Компания обратилась в суд.

Налоговики доказывали, что для зачета НДФЛ от компании требовалось заявление. К тому же из-за неверного ОКАТО в платежках деньги в бюджет г. Чудово не дошли.

Татьяна Абрамова, финансовый директор ООО «ПТК-Терминал», рассказала «УНП», какой основной довод помог компании выиграть. НДФЛ – федеральный налог, и в бюджет он поступил. Значит, оснований для доначислений и пеней нет. Кроме того, инспекторы должны были сами покрыть задолженность в бюджете города Чудово за счет имеющейся у головного офиса переплаты по налогу в Санкт-Петербурге (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В первой инстанции выиграла компания, апелляционный суд занял позицию инспекции. Но кассационная инстанция доначисления отменила, правда только за 2008 год. Ведь именно с этого года статья 78 НК РФ обязывает налоговиков проводить зачет по видам налогов независимо от того, в какой бюджет поступил платеж. До 2008 года зачет был возможен лишь в пределах одного уровня бюджета.

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 13, МАРТ-АПРЕЛЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка