Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 сентября 2015 23 просмотра

Товар едет на автомобиле со склада нашего поставщика в Белоруссии сразу на склад нашего покупателя (транзитом). В договоре с нашим белорусским поставщиком прописано, что право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Водитель через границу едет не останавливаясь.Вопрос: в какой момент нам надо показать отгрузку в адрес нашего покупателя? В Белоруссии мы ее показать не можем, но знаем, что часов через 6, автомобиль пересечет границу. Можем ли мы выписать ТОРГ-12 и сч/ф той же датой, какой товар отгрузился с Белоруссии? У наших покупателей не возникнет проблем с вычетом? Как разрешить эту проблему? Водители не наши и останавливаться на границе не хотят, ведь иногда приходится для штампа ждать ночь.Заранее благодарна!

В данном случае документы для покупателя выписывайте датой отгрузки со склада поставщика в Белоруссии. Проблем с вычетом у конечного покупателя возникнуть не должно.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания

В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:

  • напрямую покупателю;
  • иному лицу, указанному в договоре.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому в договоре с поставщиком можно указать, что товар необходимо доставить на склад третьего лица – будущего покупателя. То есть происходит так называемая транзитная продажа, при которой заключают два договора поставки:

  • первый – в целях приобретения товара у поставщика (например, ООО «Производственная фирма "Мастер"»). По такому договору организация («Гермес») является покупателем;
  • второй – для реализации товара, приобретенного у поставщика («Мастера»), своему покупателю (например, ЗАО «Альфа»). По этому договору организация («Гермес») выступает в качестве продавца.

При этом согласно первому договору поставщик («Мастер») передает товар напрямую на склад третьей организации-покупателя («Альфы»). То есть минуя склад организации-продавца («Гермеса»).

Чтобы отразить операции по транзитной торговле в бухгалтерском и налоговом учете, важно своевременно и правильно составить документы (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252п. 1 ст. 169 НК РФ). При реализации оформляют:

  • накладную на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12). При реализации товаров по первому и второму договорам такой документ оформляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»);
  • транспортную накладную и (или) товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Такой документ грузоотправитель («Мастер») составляет, если доставляет товары с помощью транспортной компании;
  • счет-фактуру. При реализации товаров по первому и второму договорам выставляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»), если конечно они являются плательщиками НДС. При этом продавец («Гермес») в счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» должны быть заполнены аналогично этим строкам в накладной на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12).

Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/745от 13 ноября 2008 г. № 03-07-09/38 и ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22).

Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.

Поле документа Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом») Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой»)
Грузоотправитель Поставщик по первому договору («Мастер») Поставщик по первому договору («Мастер»)
Поставщик Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес»)
Грузополучатель Покупатель по второму договору («Альфа») Покупатель по второму договору («Альфа»)
Плательщик (покупатель) Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») Покупатель по второму договору («Альфа»)
Основание Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой»

Пример оформления документов при транзитной торговле

ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ЗАО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом сторонняя организация-перевозчик.

При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:

Кроме того, «Мастер» оформил транспортные накладные по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, и товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.

При реализации товаров «Альфе» «Гермес» выставил в ее адрес:

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 3, январь 2013

Особенности транзитной торговли позволяют варьировать налоговые последствия для перепродавца

Транзитная торговля позволяет организации ускорить товарооборот, сэкономить складские и транспортные затраты. Но зачастую возникают сложности с определением момента отгрузки транзитного товара конечному покупателю, переходом права собственности на него, а также с порядком распределения расходов на доставку

Особенность транзитной торговли заключается в том, что перепродавец отгружает товар конечному покупателю не со своего склада, а непосредственно со склада продавца (производителя товара). В основе такой торговли лежат два самостоятельных договора поставки (см. врезку ниже).

По первому договору транзитный поставщик перечисляет денежные средства продавцу за товары. При этом грузополучателем по договору является конечный покупатель (ст. 509 ГК РФ). Товар фактически не поступает на склад транзитного поставщика, но согласно договору он все равно приобретает право собственности на него.

По второму договору транзитный поставщик получает денежные средства от конечного покупателя за поставленные товары. Но грузоотправителем выступает организация-продавец.

При такой схеме торговли сложность в том, что поставляемые конечным покупателям товары фактически не приходуются на складе перепродавца. В связи с этим налоговики зачастую предъявляют претензии к определению момента отгрузки товара, так как от него зависит своевременность отражения доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Также существуют споры в отношении учета расходов на транспортировку товаров, реализуемых транзитом.

Кроме того, контролеры предъявляют претензии в отношении даты реализации товаров с точки зрения НДС (см. врезку ниже). Так, условие в договоре о переходе права собственности от транзитного поставщика к конечному покупателю влияет на сумму налога к начислению, а от момента перехода этого права от продавца к транзитному поставщику зависит правомерность применения вычетов по НДС последним.

Налоговый доход у перепродавца возникает в зависимости от условия договора о переходе права собственности на товары к конечному покупателю

Транзитный поставщик, который применяет метод начисления, отражает доходы на дату реализации товаров, работ или услуг независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть момент признания налогового дохода совпадает с моментом перехода права собственности на товар к конечному покупателю (письмо Минфина России от 09.11.10 № 03-03-06/700).

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом согласно статье 224ГК РФ моментом передачи может быть дата вручения товара покупателю или дата передачи товара перевозчику (если товары отчуждаются без обязательства доставки). Следовательно, четкое указание в договоре момента перехода права собственности на товар от транзитного поставщика к конечному покупателю позволит первому правильно определить дату возникновения налогового дохода от реализации товаров.

Чаще всего на практике стороны прописывают в договоре один из следующих вариантов, при котором право собственности на товар переходит:

—к транзитному поставщику — в момент отгрузки товара со склада продавца, а к конечному покупателю — в момент поступления товара на его склад. В этом случае налогооблагаемый доход у транзитного поставщика возникает в момент передачи доставленного товара конечному покупателю;
—транзитному поставщику — в момент отгрузки товара перевозчику со склада продавца (в присутствии представителя поставщика). В этот же момент право собственности на товар переходит к конечному покупателю (через его представителя на складе продавца). В данной ситуации транзитный поставщик отражает доход в момент передачи товара перевозчику со склада продавца.

Налоговая особенность транзитной торговли состоит в том, что перепродавец одновременно заключает два договора поставки — с продавцом — производителем товаров и с конечным покупателем

Кроме того, стороны по договору могут предусмотреть, что право собственности на товар переходит к конечному покупателю только после того, как он полностью его оплатит (ст. 491 ГК РФ).

В этом случае, как правило, покупатель сначала получает товар на ответственное хранение, а после осуществления окончательных расчетов приобретает право собственности на него. Соответственно именно в этот момент транзитный поставщик и учитывает доход от реализации. Однако здесь возможны налоговые риски.

Так, налоговики могут доначислить транзитному поставщику налог на прибыль в отношении реализованного им товара, который оплачен покупателем не полностью. Это может произойти, если стороны по договору не приняли меры по индивидуализации переданного товара (ограничению от иного товара покупателя). То есть непонятно, действительно ли товар, право собственности на который к конечному покупателю еще не перешло, просто у него хранится или он уже использует его, как и иное свое имущество.

КСТАТИ

Какие товары чаще всего компании реализуют транзитом

На практике транзитом в основном реализуется продукция и товары, производство которых осуществляется в районах их непосредственного потребления, в то время как сам транзитный поставщик находится в другом регионе. Плюс в том, что транзитная продукция не хранится на складе поставщика, а также не требует промежуточной подготовки, расфасовки, переборки и т. п.

В частности, транзитом поставляются хлеб, хлебобулочные и колбасные изделия, мясные и рыбные полуфабрикаты, молочные продукты, пиво, безалкогольные напитки, ткани, мебель.

Также на практике транзитом зачастую компании реализуют импортную или экспортную продукцию — электронику или бытовую технику

Таким образом, если на складе покупателя не будут четко обособлены транзитные товары, суд может признать их отгрузку на хранение передачей в собственность. В частности, в пункте 7 приложения к информационному письму от 22.12.05 № 98 Президиум ВАС РФ указал, что, несмотря на условие договора о переходе права собственности на товар после его полной оплаты покупателем, поставщику в этом случае необходимо отражать доход от реализации именно в момент отгрузки спорного товара (передачи перевозчику) на склад покупателя.

Транзитные поставщики, применяющие кассовый метод, отражают в налоговом учете транзитную выручку в момент ее получения от конечного покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом доходом признается не только оплата за ранее поставленный товар, но и полученные от конечного покупателя авансы в счет будущих поставок.

<…>

Перепродавец исчисляет НДС с транзитной реализации на момент составления отгрузочных документов

При торговле товарами транзитом перепродавец по общему правилу исчисляет НДС на день отгрузки или на день получения оплаты от конечного покупателя — в зависимости от того, какая из этих дат является наиболее ранней (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом компании зачастую сталкиваются с трудностями при определении момента отгрузки — когда транзитному поставщику считать отгрузку состоявшейся:

— в момент перехода права собственности на товар;
— при его передаче первоначальным поставщиком перевозчику;
— после его выгрузки на склад конечного покупателя.

По мнению финансового ведомства, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма от 01.03.12 № 03-07-08/55 и от 09.11.11 № 03-07-09/40).

Однако в случае транзитной торговли может возникнуть ситуация, что первый отгрузочный документ составлен (например, накладная на передачу товаров перевозчику), однако по условиям договора право собственности на него конечному покупателю переходит только в момент поступления товаров на его склад.

В письме от 01.11.12 № 03-07-11/473 Минфин России указал, что в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, днем отгрузки этого товара признается дата передачи права собственности. Такое правило прямо закреплено в пункте 3 статьи 167 Налогового кодекса. Получается, что в этом случае налоговая база у транзитного поставщика возникает в момент перехода прав на товар к конечному покупателю.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

В рамках одной операции по транзитной торговле оформляются разные счета-фактуры по двум отдельным договорам

Поскольку при торговле транзитом заключается два самостоятельных договора поставки, то и счета-фактуры стороны оформляют в двух разных вариантах.

Первый счет-фактуру выставляет компания-продавец (производитель) в адрес транзитного поставщика. В таком счете-фактуре в строках 2—2б «Продавец» и 3 «Грузоотправитель и его адрес» указываются реквизиты продавца (наименование, ИНН, КПП) и его адрес. В строках 6—6б «Покупатель» — реквизиты и адрес транзитного поставщика. А вот в строке 4«Грузополучатель и его адрес» продавец отражает реквизиты конечного покупателя, в адрес которого производится отгрузка.

Второй счет-фактуру оформляет уже транзитный поставщик, указывая свои реквизиты и адрес в строках 2—2б «Продавец», реквизиты основного продавца — в строке 3«Грузоотправитель и его адрес» и реквизиты конечного покупателя — в строках 4«Грузополучатель и его адрес» и 6—6б «Покупатель».

Отметим, что счета-фактуры оформляются в пятидневный срок начиная с момента отгрузки(п. 3 ст. 168 НК РФ)

Вычет НДС у перепродавца со стоимости приобретенного товара не зависит от физического оприходования товаров на его складе

При транзитной торговле продукция поставляется со склада производителя напрямую на склад конечного покупателя. Соответственно у транзитных поставщиков нередко возникают споры по поводу правомерности применения вычетов НДС в отношении товаров, находящихся в пути.

Так, в письме от 26.09.08 № 03-07-11/318 Минфин России отметил, что транзитный поставщик не вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную им производителем при приобретении товаров, которые фактически не поступают в организацию и не приходуются на ее складе. Поскольку в этом случае не выполняется обязательное условие для вычета, предусмотренное пунктом 1статьи 172 НК РФ.

Позднее в письме от 04.03.11 № 03-07-14/09 финансовое ведомство также пришло к выводу, что вычет НДС производится только после принятия товаров на учет. С таким мнением соглашаются некоторые арбитры (постановления ФАС Северо-Западного от 24.10.11 № А05-11812/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12) и Поволжского от 01.11.07 № А57-14388/06 округов).

Положения статьи 172 НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров» и «оприходование на склад». Поэтому вычет от этих обстоятельств не зависит

Однако факт нахождения товаров в пути и их физическое отсутствие на складе поставщика еще не означает, что они не приняты к учету. Ведь находящиеся в пути товары, но принадлежащие организации в соответствии с нормами гражданского законодательства отражаются в учете.

Руководствуясь такими доводами, арбитры признают правомерным вычет НДС (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.11 № А27-353/2010и от 17.11.10 № А27-3324/2010). Положения статьи 172 НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров» и «оприходование на склад», соответственно правомерность вычета от этих обстоятельств не зависит (постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.10 № А55-29172/2009 (оставлено в силе определениями ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-14097/10 и от 18.10.10 № ВАС-14097/10)).

Кроме того, в постановлении от 01.11.10 № А52-3413/2009 ФАС Северо-Западного округа отметил, что в соответствии с условиями договора поставки право собственности на товар переходит к налогоплательщику на дату передачи товара перевозчику. Следовательно, компания-перепродавец приняла к учету товар, находящийся в пути, и правомерно применила вычет по НДС.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка