Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 сентября 2015 354 просмотра

Строительная организация в 2015г. выполнила объем работ за 2 и 3 квартал. Оформила КС-2 КС-3 и соответственно счет фактуру заказчику.Затем в сентябре заказчик оформил акт о том что объемы были завышены и соответственно надо переделывать КС-2 КС-3 за 2 и 3 квартал 2015г.в сентябре. Каким образом документы надо переоформить КС-2 и КС-3 и каким образом отразить НДС: проводки и счет-фактуру корректировочную и каким образом записи оформить в книге продаж и покупок.?

В вашей ситуации, вам необходимо в выставленных актах КС-2 и КС-3 внести исправления. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Составление отрицательных актов по форме КС-2 и КС-3 законодательством не предусмотрено.

Уменьшение выручки в бухгалтерском учете вам необходимо оформить сторнировочными записями.

Также в вашей ситуации необходимо составить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Порядок заполнения корректировочного счет-фактуры приведен в материалах ниже. В книгу продаж изменения не вносятся.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в строительстве», №9, сентябрь 2015
Объемы работ уменьшились – как подрядчику скорректировать отчетность

Описание ситуации

В марте 2015 года выполнили работы на сумму 3 828 185,70 руб. (в т. ч. НДС – 583 960,53 руб.). В июне уменьшили объемы уже принятых работ и выписали корректировочные документы на 3 476 453,53 руб. (в т. ч. НДС – 530 306,47 руб.). В связи с этим пришлось восстановить излишне списанные материалы на 107 345, 20 руб. В декларации по НДС за II квартал 2015 года уменьшили НДС на 53 654,06 руб. В какой строке декларации по прибыли отразить восстановленные материалы и нужно ли восстанавливать НДС (материалы обнаружили при инвентаризации)? И в какой строке отразить 298 078,11 руб. (уменьшение реализации)?

Квалификация работ

К сожалению, ситуация типичная. И вытекает она из-за смешения понятий «приемка выполненных работ» и «подтверждение факта выполнения работ». Разница между этими понятиями состоит в том, что под приемкой выполненных работ следует понимать окончательную приемку заказчиком полностью завершенного этапа или завершенных работ по договору в целом, с переходом к нему рисков случайной гибели или повреждения результатов этих работ. А подтверждение факта выполнения работ не обязательно связано с их завершением и не подразумевает приемку их заказчиком. В первом случае стоимость сданных заказчику работ облагается НДС как оборот по реализации работ. Во втором случае счет-фактура на реализацию не выписывается, а заказчику выдается счет-фактура на сумму полученного очередного авансового платежа.

В случае если заказчик принял завершенный этап работ, то все вопросы относительно ненадлежащего качества и несоответствия объемов принятых работ должны решаться в претензионном порядке, а не путем уменьшения объемов выполненных работ при последующей приемке других завершенных этапов. Если же уточняются объемы ранее подтвержденных фактически выполненных, но не принятых заказчиком работ, то такое уточнение происходит одним из способов:

  • корректировка ранее подписанных документов в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 7 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • оформление соглашения об аннулировании ранее подписанного акта и составлении нового акта за период, в котором выявлено несоответствие.*

Отражение выручки

При приемке выполненных работ заказчиком у подрядчика, безусловно, отражается выручка от реализации работ с начислением НДС в установленном порядке. Иной порядок – при подтверждении заказчиком факта выполнения работ подрядчиком. Так, по краткосрочным договорам (сроки начала и окончания выполнения работ по которым приходятся на один календарный год) выручка от реализации не отражается до полной сдачи работ по договору в целом. По долгосрочным договорам (сроки начала и окончания выполнения работ по которым приходятся на разные календарные годы) в бухгалтерском и налоговом учете отражается условная выручка в соответствии с ПБУ 2/2008 и статьей 271Налогового кодекса РФ. При этом оснований для начисления НДС с указанной выручки не имеется (нет реализации как факта передачи результатов работ).

Как следует из ситуации, подрядчик отражал выручку от реализации выполненных работ с начислением НДС с оборотов по реализации. Следовательно, нужно исходить из того, что речь идет о принятом заказчиком завершенном этапе работ. Далее следует, что стороны урегулировали ситуацию с уменьшением объемов ранее принятых работ путем составления корректировочных документов. В результате уменьшилась ранее признанная в бухгалтерском и налоговом учете выручка. Таким образом, сведения, представленные в декларациях по налогу на прибыль и НДС, оказались недостоверны.

Корректировка деклараций

Если налогоплательщик обнаружил в поданной им в инспекцию декларации неточные или неполные сведения или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, он должен внести изменения и представить уточненную декларацию. Если указанные сведения или ошибки не привели к занижению налога, то налогоплательщик также может подать уточненку.

Таким образом, подрядчику рекомендуется подать в инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за тот период, в котором было выявлено завышение объемов принятых заказчиком работ. При этом в налоговой декларации по налогу на прибыль уменьшится строка 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога». Соответственно, изменятся показатели в приложениях, расшифровывающих показателилиста 02› |

› | Форма декларации утвержденаприказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@.

А в учете нужно отразить корректирующие проводки сторнировочными записями, поскольку речь идет об одном календарном годе и налоговом периоде.*

Что касается строительных материалов, то очевидно, что с их правильным списанием в производство не все благополучно. Не понятно, каким образом материалы, находящиеся на складе, были списаны в себестоимость работ, фактически не выполненных, но предъявленных к приемке заказчику. Но если уже так случилось, то восстановить эти материалы в учете на складах нужно сторнировочной проводкой (Дебет 20 Кредит 10 «красное сторно»). Соответственно, сторнировочной проводкой уменьшится себестоимость сданных работ (Дебет 90 Кредит 20 «красное сторно»). В уточненной налоговой декларации уменьшится строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» и соответствующие показатели приложений к листу 02.

Суммы НДС, предъявленные поставщиками по восстановленным в учете на складе материалам, принятые ранее к вычету, восстанавливать на расчеты с бюджетом не нужно. Поскольку вычет налога не связан со списанием материалов в производство, а производится в момент принятия материалов к бухгалтерскому учету.

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

<…>

Продавец: уменьшение стоимости

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав НДС, ранее переплаченный в бюджет, продавец может принять к вычету.

Воспользоваться этим правом продавец может, только когда выполнены два условия.

Первое: изменение стоимости согласовано с покупателем либо его уведомили об этом. Данный факт должен быть подтвержден первичными документами, например, договором или отдельным соглашением. И второе условие для вычета: есть правильно оформленный корректировочный счет-фактура.*

Важная деталь: право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169,абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то по согласованию с ним продавец при реализации мог не выставлять в его адрес счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Соответственно, при уменьшении цены или количества товаров (работ, услуг) корректировочного счета-фактуры у продавца тоже не будет. Однако права на налоговый вычет он не лишается. Основанием для вычета НДС у продавца станут первичные документы, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на снижение стоимости (уменьшение количества или объемов) поставки. В книге покупок следует зарегистрировать именно эти документы. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-07-05/1271.

Составив отрицательный корректировочный счет-фактуру, продавец регистрирует его в своей книге покупок. На основании данных этой книги определяют сумму к вычету при расчете НДС. Таким образом, у продавца будет скомпенсирована переплата НДС в бюджет. Это следует из положений пунктов 1 и 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*

При повторном уменьшении стоимости продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первоначального корректировочного счета-фактуры и новыми. Повторный отрицательный корректировочный счет-фактуру регистрируют в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге покупок не аннулируют. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5306.

Ситуация: можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком

Нет, нельзя.

Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами, приведенными в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сама форма корректировочного счета-фактуры специально разработана так, чтобы любые разницы в ней отражать с положительным знаком. Для этого в форме предусмотрены отдельные строки В и г. В графе 8 в этих строках отражают разницы, на которые уменьшают или увеличивают ранее начисленный НДС. Такой порядок установлен в подпунктах «т»«у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

  • «А (до изменения)»;
  • «Б (после изменения)»;
  • «В – (увеличение)»;
  • «Г – (уменьшение)».

Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т»«у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка