Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 сентября 2015 4 просмотра

Общая система налогообложения. На складе имеется готовая продукция, произведенная в 2014 году. Принято решение в 4 квартале 2015 года продать эту продукцию на экспорт. Как поступать с НДС? Сдавать уточненки за 2014 год, убирать оттуда входные счета-фактуры на материалы использованные для производства данной продукции? Сразу образуется недоимка по НДС за прошлые периоды - платить пени сразу добровольно не дожидаясь штрафа?

У организации осталась обязанность по восстановлению НДС при экспорте (письмо Минфина России от 13.02.15 № 03-07-08/6693)

Но из приведенного письма следует, что в части обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету, с активов, приобретенных для внутренних операций, а затем направленных на экспорт, для организаций ничего не изменилось.

Вопрос о том, в каком налоговом периоде следует восстанавливать НДС, в рассматриваемом Письме Минфина России не разъяснен. По всей вероятности, если организация решит руководствоваться позицией финансового ведомства о восстановлении НДС, то организация должна восстановить его в том же порядке, который имел место при применении нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Уточненную декларацию не нужно подавать, так как в момент оприходования товара однозначно было неизвестно, где он будет реализован - внутри страны или за ее пределами, то принятие НДС к вычету следует признать правомерным при условии соблюдения всех установленных требований (товар оплачен, предназначен для осуществления облагаемых НДС операций и имеется счет-фактура).

Если в отчетном квартале будут собраны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно заполнить титульный лист, разд. 1, разд. 4.

При этом дополнительно нужно заполнить раздел 3 декларации, где суммы восстановленного налога отразите в графе 5 строки 100 декларации по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как восстановить входной НДС при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке, можно в момент определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). То есть в последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). Собирать такие документы организация может в течение длительного времени – до 180 дней с момента совершения операции (п. 9 ст. 165 НК РФ).

На практике бывает, что, воспользовавшись вычетом при оприходовании товаров (работ, услуг), в дальнейшем организация использует эти активы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В таких случаях налоговый вычет становится преждевременным. Ведь организация уменьшила свои налоговые обязательства до того, как получила на это право. А раз так, то нужно восстановить НДС, принятый к вычету в момент постановки товаров (работ, услуг) на учет. Сделать это следует в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по нулевой ставке. Повторно восстановленный налог можно будет принять к вычету, когда право на нулевую ставку будет подтверждено.*

Раньше такой порядок был прямо прописан в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ эта норма была исключена. Тем не менее обязанность по восстановлению входного НДС и переносу вычета на более поздний период сохраняется. Она обусловлена действующими положениями пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: У компаний осталась обязанность по восстановлению НДС при экспорте товаров

Документ: письмо Минфина России от 13.02.15 № 03-07-08/6693
Последствия: выросли риски при не восстановлении НДС с экспорта товаров*

В случае дальнейшего использования товаров для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, компания должна восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении таких товаров. Об этом Минфин России проинформировал в письме от 13.02.15 № 03-07-08/6693.

С 1 января 2015 года утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, обязывающий восстанавливать НДС при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления экспортных операций. Это дало основания ряду экспертов полагать, что теперь не нужно восстанавливать НДС не только в случае дальнейшего использования ОС и НМА в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, но и в случае использования товаров, работ, услуг в таких операциях.*

Но из приведенного письма следует, что в части обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету, с товаров, приобретенных для внутренних операций, а затем направленных на экспорт, для компаний ничего не изменилось. Минфин России отмечает, что Налоговый кодекс устанавливает особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы.*

Таким образом, указанные суммы налога необходимо восстановить. Эти суммы отражаются в строке 100 раздела 3 декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.14 №ММВ-7-3/558).

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 6, МАРТ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка