Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 сентября 2015 10 просмотров

Работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск 31.08-30.09.15г. Отпускные выплачены в августе. С согласия работника и по производственной необходимости он был отозван из отпуска на 2 дня 09.09-10.09.15. Этим же приказом об отзыве из отпуска также определено, что дата окончания отпуска переносится на 02.10.15г. (также с согласия работника), т.е. практически работнику сразу же и предоставляются неотгулянные 2 к.д. отпуска 01.10-02.10.15 (ст.125 ТК РФ). Должна ли бухгалтерия в этом случае, при именно таком написании Приказа, удерживать с работника отпускные 09.09.-30.09.15; затем начислять заново с новым расчётным периодом отпускные за отпуск 11.09-02.10.15 и выдавать их? Если должна, то наверное отделу кадров необходимо переделывать существующий приказ, разбить его на два: 1. Отозвать из отпуска с 09.09.15. 2. Предоставить часть ежегодного оплачиваемого отпуска с 11.09 по 02.10.15, выплатить отпускные.

В данном случае по сути отпуск получается разделенным на две части. Соответственно, бухгалтеру нужно пересчитать отпускные, удержав с сотрудника отпускные, начисленные за дни, которые он не успел «отгулять» (с 09.09 по 30.09). Для отпуска с 11.09 по 02.10 отпускные нужно рассчитать заново.

Такой порядок не зависит от способа написания приказа, то есть разбивать приказ на два не нужно (образец приказа представлен по ссылке в полном ответе).

Обоснование

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как пересчитать отпускные сотрудника, досрочно отозванного из отпуска

При отзыве сотрудника из отпуска отпускные, которые ему начислили ранее, нужно пересчитать.*

Порядок пересчета отпускных

Порядок пересчета следующий. Из общей суммы отпускных нужно вычесть отпускные, приходящиеся на дни, которые сотрудник не успел «отгулять». За те дни, которые сотрудник отработал вместо отпуска, начислите ему зарплату в общем порядке.

Позже, когда сотрудник решит использовать оставшиеся дни отпуска, средний заработок для их оплаты рассчитайте заново (ст. 139 ТК РФп. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).*

В бухучете излишне начисленные отпускные сторнируйте. Исправления сделайте в том месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска (п. 18 ПБУ 10/99п. 2 Инструкции к Единому Плану счетов № 157н).

<...>

Порядок пересчета налогов и взносов

В связи с отзывом сотрудника из отпуска возникает необходимость пересчитать начисленные налоги. Какие именно – зависит от того, когда сотрудника отозвали из отпуска: в том месяце, когда отпуск начался, или в следующем.*

Если сотрудника отозвали из отпуска в том же месяце, в котором отпуск начался, как правило, нужно пересчитать только удержанный НДФЛ. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитайте в конце месяца исходя изотпускных за фактически использованные дни отпуска (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ,ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: какие налоги и взносы нужно пересчитать, если сотрудник отозван из отпуска в месяце, следующем за месяцем начала отпуска (в рамках одного календарного года). Организация применяет общую систему налогообложения*

Если сотрудника отозвали из отпуска в месяце, следующем за тем, в котором отпуск начался, из-за перерасчета отпускных может измениться сумма:

  • НДФЛ;
  • взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • налога на прибыль.

Это связано с тем, что по переходящему отпуску НДФЛ, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют (удерживают) в месяце начала отпуска.

Итак, при выплате отпускных (в т. ч. и за неиспользованные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ к уплате в бюджет по итогам того месяца, когда сотрудника отозвали из отпуска, рассчитайте с зачетом налога, удержанного с отпускных за неиспользованные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, начисленным с доходов сотрудника, и сторнированным НДФЛ, ранее удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Впоследствии, заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неиспользованные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплаченыТо есть излишне начисленные отпускные за неиспользованные дни отпуска в форме 2-НДФЛ не отражайте. Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/19079О.

Зарплату сотрудника за месяц, когда он вынужденно вернулся из отпуска, начислите за фактически отработанное время (в т. ч. и за дни, когда он работал вместо отпуска). Выдайте ее за вычетом излишне начисленных отпускных. А вот в форме 2-НДФЛ эту зарплату отразите в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование пересчитайте в месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска. Уточненные расчеты не сдавайте. Это связано с тем, что обстоятельство, вызвавшее необходимость пересчета, возникло в месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска, а не в прошлых периодах. Поэтому пересчитывать взносы, а следовательно, и подавать уточненные расчеты за предыдущие периоды не нужно. Такой порядок следует из положений части 1 статьи 11, статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подтверждается письмом Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19.

В отношении налога на прибыль при отзыве сотрудника из отпуска может возникнуть только недоимка.

Пересчитать налог на прибыль придется:

  • при методе начисления – из-за изменения суммы начисленных страховых взносов, включенных в состав расходов в прошлом месяце;
  • при кассовом методе – из-за изменения суммы выплаченных отпускных и перечисленных в бюджет страховых взносов, включенных в состав расходов в прошлом месяце.

При этом однозначного ответа на вопрос о необходимости подать уточненные декларации по этому налогу законодательство не содержит.

По общему правилу, если допущенная ошибка (искажение) привела к занижению налоговой базы, необходимо пересчитать налог за прошлый отчетный (налоговый) период и подать уточненную налоговую декларацию. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Однако корректировка налога на прибыль в связи с досрочным отзывом сотрудника изотпуска не является исправлением ошибки. Поэтому проводить пересчеты, а следовательно, и подавать уточненную декларацию за прошлые периоды не нужно (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В настоящее время четкая позиция контролирующих органов по данному вопросу отсутствует. Поэтому организация вправе самостоятельно решать, какому из мнений следовать.

Пример пересчета налогов и взносов в связи с отзывомсотрудника из отпуска в коммерческой организации, не являющейся малым предприятием

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие, девять месяцев. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.

Секретарю «Альфы» Е.В. Ивановой предоставлен очереднойотпуск с 22 июля по 18 августа 2015 года. Ее оклад – 25 000 руб.

В июле 2015 года – 23 рабочих дня. За проработанное в июле время (15 рабочих дней – с 1 по 21 июля) сотруднице была начислена зарплата в сумме:
25 000 руб. : 23 дн. ? 15 дн. = 16 304,35 руб.

Сумма отпускных, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка (850 руб./дн.), составила 23 800 руб. (8500 руб. – за 10 дней отпуска в июле, 15 300 руб. – за 18 дней отпускав августе).

Сумма отпускных и зарплаты за июль (16 304,35 руб. + 8500 руб. = 24 804,35 руб.) вошла в налоговую базу по НДФЛ за июль. Сумма отпускных за август (15 300 руб.) – в налоговую базу августа.

Однако НДФЛ с отпускных организация удержала при их выплате (подп. 1 п. 1 ст. 223п. 4 ст. 226 НК РФ), то есть в июле. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.

Напомним, что с 2011 года счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п. 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором осуществлены. Следовательно, в бухучетеотпускные не нужно распределять между месяцами, на которые пришелся отпуск, то есть их следует учитывать единовременно по факту начисления.

Кроме того, с 2011 года организации (кроме малых предприятий, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, поскольку предстоящие расходы на выплату отпускных признаны оценочным обязательством(п. 8 ПБУ 8/2010письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Соответственно, все отпускные (в т. ч. и по переходящему отпуску) списываются в бухучете за счет созданного резерва.

Таким образом, в июле бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 16 304,35 руб. начислена зарплата за июль;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– 8500 руб. – начислены отпускные за июль;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– 15 300 руб. – начислены отпускные за август;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 3586,96 руб. (16 304,35 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии за июль (в части зарплаты);

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1870 руб. (8500 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии за июль (в части отпускных за июль);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 472,83 руб. (16 304,35 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС России за июль (в части зарплаты);

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 246,50 руб. (8500 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС России за июль (в частиотпускных за июль);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 831,52 руб. (16 304,35 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС за июль (в части зарплаты);

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 433,50 руб. (8500 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС за июль (в частиотпускных за июль);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 32,61 руб. (16 304,35 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июль (в части зарплаты);

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 17 руб. (8500 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июль (в части отпускных за июль);

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 3366 руб. (15 300 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных за август;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 443,70 руб. (15 300 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС России с отпускных за август;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 780,30 руб. (15 300 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных за август;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 30,60 руб. (15 300 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний сотпускных за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5214 руб. ((24 804,35 руб. + 15 300 руб.) ? 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
– 34 890,35 руб. (24 804,35 руб. + 15 300 руб. – 5214 руб.) – выплачены из кассы сотруднице отпускные и зарплата за июль перед уходом в отпуск.

С 12 августа 2015 года сотрудница была отозвана из отпуска.

В августе 2015 года бухгалтер пересчитал отпускные и налоги, которые были начислены за семь дней отпуска, не использованного в августе:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– 5950 руб. (850 руб./дн. ? 7 дн.) – сторнированы излишне начисленные отпускные за август;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1309 руб. (5950 руб. ? 22%) – сторнированы излишне начисленные пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных за август;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 172,55 руб. (5950 руб. ? 2,9%) – сторнированы излишне начисленные взносы на социальное страхование в ФСС России с отпускных за август;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 303,45 руб. (5950 руб. ? 5,1%) – сторнированы излишне начисленные взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных за август;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 11,90 руб. (5950 руб. ? 0,2%) – сторнированы излишне начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 774 руб. (5950 руб. ? 13%) – сторнирован излишне удержанный НДФЛ.

На сумму излишне начисленных отпускных бухгалтер «Альфы» уменьшил налоговую базу по НДФЛ и страховым взносам за август 2015 года.

В налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается. Начисление и перерасчет отпускных произошли в рамках одного отчетного периода по налогу на прибыль. Поэтому уточненную декларацию сдавать не нужно. При исчислении налоговой базы за девять месяцев 2015 года бухгалтер включит в состав расходов, в частности:

  • зарплату и отпускные за июль, а также начисленные с них взносы – 32 295,27 руб. (24 804,35 руб. + 5456,96 руб. + 719,33 руб. + 1265,02 руб. + 49,61 руб.);
  • пересчитанные отпускные за август, а также начисленные с них взносы – 12 173,70 руб. (15 300 руб. + 3366 руб. + 443,70 руб. + 780,30 руб. + 30,60 руб. – 5950 руб. – 1309 руб. – 172,55 руб. – 303,45 руб. – 11,90 руб.).

<…>

2.Из рекомендации

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Как отозвать сотрудника из отпуска

Основания для отзыва

Работодатель может отозвать сотрудника из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ). Например, такая необходимость может возникнуть, если:
– в организации проводится инвентаризация и присутствие материально-ответственного лица обязательно;
– в организации проводится выездная налоговая проверка, в течение которой главному бухгалтеру придется быть на рабочем месте;
– системного администратора вызывают из отпуска в связи с неполадками компьютерных сетей и т. п.

Обязательное условие для оформления отзыва из отпуска – согласие сотрудника вернуться на работу. Если сотрудник не согласен на отзыв, прерывать отпуск запрещается. Это следует из части 2 статьи 125 Трудового кодекса РФ. Отказ сотрудника выйти на работу не является нарушением трудовой дисциплины (п. 37 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

<...>

Кого нельзя отзывать

Отозвать из отпуска можно любого сотрудника, кроме:
– сотрудников моложе 18 лет;
– беременных женщин;
– сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда.

Такие правила установлены в части 3 статьи 125 Трудового кодекса РФ.

Документальное оформление

При получении согласия сотрудника на отзыв из отпуска работодателю нужно издать приказ на отзыв*. Типовой формы этого приказа в законодательстве нет. Его можно составить в произвольной форме.

<...>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка