Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

1 января 2017: Лимиты по взносам вырастут

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 октября 2015 13 просмотров

ООО на УСНО (доходы 6%) в 2015г не ведет свою деятельность, но в 3 квартале 2015г приобретает автомобиль у организации с НДС и сдает его в аренду до конца года. С 1 января 2016г ООО переходит на общую систему налогообложения и реализует автомобиль с НДС.Может ли ООО принять сумму НДС по приобретению в период действия УСНО к возмещению после перехода на ОСНО?Нужно ли ООО учитывать этот автомобиль в составе основных средств?

В Вашем случае автомобиль более правильным будет учесть в составе основных средств, так как на момент приобретения он соответствует всем критериям принадлежности имущества к категории основных средств, а именно:

срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

автомобиль предназначен для использования в деятельности организации (используется для передачи в аренду);

на момент покупки автомобиль не был изначально предназначен для перепродажи.

В таком случае входной НДС по ОС, введенному в эксплуатацию в периоде применения УСН, при переходе на ОСНО принять к вычету нельзя. И даже в том случае, если Вы решите учитывать данный автомобиль в составе товаров, то вопрос о принятии к вычету НДС по такому товару (приобретенному в периоде применения УСН «доходы», а реализованному в периоде применения ОСНО) остается спорным, и доказывать свою позицию Вам придется в судебном порядке.

Обоснование

1. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

<…>

Входной НДС

В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения упрощенки, после перехода на общую систему налогообложения можно принять к вычету.

Вычет по НДС применяйте в отношении только тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость налога которых не была учтена при расчете единого. Например, в отношении выполненных подрядных работ и материалов, приобретенных для капитального строительства, которое организация не успела закончить в период применения упрощенки. Или в отношении товаров, приобретенных для перепродажи в период применения упрощенки, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения.

При соблюдении всех условий право на вычет входного НДС возникает в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией (предпринимателем) в течение трех лет по окончании этого квартала. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-07-11/17002 и ФНС России от 16 марта 2015 г. № ГД-4-3/4136от 7 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12852.

В отношении внеоборотных активов, которые были приобретены в период применения упрощенки и стоимость которых была отнесена на расходы частично, налоговый вычет не применяется. Статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Если после перехода на общую систему налогообложения организация продает такой объект, НДС нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. То есть с разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства (нематериального актива). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648 и ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-3-3/743.

<…>

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по приобретенному основному средству. Объект ввели в эксплуатацию в период применения УСН, а оплатили после перехода на ОСНО

Нет, нельзя. Поясним, почему.

Действительно, есть правило: при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), в том числе и основных средств, можно принять к вычету. При условии, конечно, что их стоимость не успели учесть в расходах при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Казалось бы, в рассматриваемой ситуации именно так и есть: основное средство не оплачено, поэтому его стоимость на расходы еще не относили. Тем не менее применить вычет по НДС не удастся. Причина в следующем.

Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства, приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). То есть в момент постановки объекта на учет в качестве основного средства организация должна вести деятельность, облагаемую НДС. В рассматриваемой ситуации это условие не выполняется. Ведь основное средство было введено в эксплуатацию до перехода на общую систему налогообложения – в тот период, когда организация не признавалась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

При постановке объекта на учет сумму НДС по такому основному средству нужно было включить в его первоначальную стоимость. А после перехода на общий режим налогообложения оснований выделять сумму НДС и тем самым менять первоначальную стоимость имущества нет.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и пункта 14ПБУ 6/01. Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 октября 2013 г. № ЕД-4-3/19225), от 27 июня 2013 г. № 03-11-11/24460от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648от 9 февраля 2012 г. № 03-07-11/36ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-3-3/743. Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 30 декабря 2013 г. № ВАС-18247/13постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 октября 2013 г. № Ф03-4764/2013).

Ситуация: может ли организация принять к вычету сумму НДС по расходам, понесенным в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы». Организация переходит на общую систему налогообложения

Да, может, если в период применения упрощенки не возникали условия для признания этих расходов.

При переходе с упрощенки на общую систему налогообложения суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на общих основаниях, при условии что товары (работы, услуги) не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. Положения пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, в котором прописано это правило, в отличие от других норм данной статьи не ограничивают его применение в зависимости от выбранного объекта обложения единым налогом: «доходы» или «доходы за вычетом расходов».

Объект налогообложения «доходы» в принципе не допускает уменьшения налоговой базы по единому налогу. Объект налогообложения «доходы за вычетом расходов» предполагает уменьшение налоговой базы, но при выполнении определенных условий. Применяя упрощенку с объектом налогообложения «доходы», организация тоже несет расходы. И если в отношении этих расходов (независимо от объекта налогообложения) выполняются условия их признания, установленные статьями 346.16 и 346.17Налогового кодекса РФ, то с переходом на общую систему налогообложения право на вычет НДС по таким расходам не возникает. Например, нельзя принять к вычету НДС по основному средству, которое было введено в эксплуатацию в период применения упрощенки.

Если же условия для признания расходов не возникали, то организация может воспользоваться вычетом по НДС. Например, если в период применения упрощенки организация приобрела товары для перепродажи, но не реализовала их, то соответствующие суммы НДС при переходе на общую систему налогообложения подлежат вычету. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36.

Внимание: на практике при проведении налоговых проверок инспекции отказывают в праве на вычет НДС организациям, которые до перехода на общую систему налогообложения применяли упрощенку и платили единый налог с доходов.

Доводы проверяющих сводятся к тому, что у организации, применяющей упрощенку с объектом налогообложения «доходы», отсутствуют основания для отнесения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) к расходам, вычитаемым из налоговой базы, а также не возникает права на применение налогового вычета по НДС при переходе на общую систему налогообложения.

Арбитражная практика по данному вопросу однородна. Суды поддерживают налоговые инспекции, однозначно давая понять, что у организации, перешедшей с упрощенки с объектом налогообложения «доходы» на общую систему налогообложения, право на вычет не возникает (см., например, определения ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № ВАС-7262/14от 8 апреля 2010 г. № ВАС-3698/10, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 августа 2012 г. № А13-17735/2011от 15 декабря 2011 г. № А05-3687/2011Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2009 г. № А46-14248/2009, Поволжского округа от 21 февраля 2014 г. № А12-13958/2013от 5 июля 2011 г. № А06-6766/2010).

Итак, в рассматриваемой ситуации, несмотря на разъяснения Минфина России, решение о вычете НДС организация должна принять, учитывая возможные риски.

<…>

2. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

не предназначено для перепродажи;

способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

здания, сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

земельные участки;

объекты природопользования;

капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основныесредства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка