Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 октября 2015 7 просмотров

Организация на ЕСХН. Основное средство (автомобиль) было получено как взнос в уставной капитал. Для целей БУ начислялась амортиз.. Автомобиль продали, для целей ЕСХН получен доход,в расходы по ЕСХН ставить расход? И в какой сумме?

Затраты на покупку основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в период применения единого сельхозналога, относятся на расходы с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В составе расходов их отражают равными долями в последний день отчетного и налогового периода в размере оплаченных сумм.

В Вашем же случае оплаты имущества не производилось, а это значит, что расходы фактически понесены не были.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 6, Июнь 2011

Реализация объекта основных средств при ЕСХН

Правила налогового учета

При исчислении базы по ЕСХН полученные доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением (сооружением и изготовлением) основных средств. Аналогично в расходы включаются затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов. Разумеется, речь идет об оплаченных суммах (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Порядок признания таких расходов прописан в пункте 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Он зависит от того, какой налоговый режим применялся в момент приобретения основного средства – общая система или ЕСХН. *

Активы приобретены в период применения ЕСХН

Затраты на покупку основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в период применения единого сельхозналога, относятся на расходы с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В составе расходов их отражают равными долями в последний день отчетного и налогового периода в размере оплаченных сумм. Но только при условии, что эти основные средства используются в предпринимательской деятельности (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

В случае продажи основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на них в составе расходов (по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет) следует пересчитать налоговую базу и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Пересчет делается за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). *

Основные средства куплены при применении общей системы

Если агрофирма приобрела основные средства, когда применяла общий режим налогообложения, то при переходе на уплату сельхозналога она может учесть такие траты (остаточную стоимость оплаченных активов на дату перехода на спецрежим).

Их стоимость списывается в расходы так:
– если срок полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения спецрежима;
– если срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости, третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
– если срок полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения спецрежима равными долями от стоимости.

Если же основные средства проданы до истечения трех лет (либо 10 лет) с момента учета затрат на них, базу по налогу за этот период (периоды) необходимо пересчитать (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Пример

Агрофирма перешла с общего режима на уплату ЕСХН с 2010 года. В момент перехода остаточная стоимость основного средства составила 100 000 руб. (срок полезного использования – 60 мес., сумма ежемесячной амортизации – 2000 руб.). В налоговом учете в 2010 году в расходы списали 50 000 руб. (100 000 руб. ? 50%). Из них 25 000 руб. были учтены в расходах за полугодие. В мае 2011 года данный объект продали за 70 000 руб. Сумма начисленной амортизации по реализованному объекту за период с января 2010 года по май 2011 года (17 мес.) составила 34 000 руб. (2000 руб. ? 17 мес.). В учете ситуация была отражена следующим образом.

В мае 2011 года:

Дебет 62 Кредит 91
– 70 000 руб. – продан объект основных средств;

Дебет 91 Кредит 01
– 66 000 руб. (100 000 – 34 000) – списана остаточная стоимость актива;

Дебет 91 Кредит 99
– 4000 руб. (70 000 – 66 000) – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи.

Поскольку с момента приобретения актива прошло меньше трех лет, бухгалтер пересчитал налоговую базу за 2010 год.

В данном случае за полугодие 2010 года при расчете суммы авансового платежа была излишне учтена в расходах сумма 25 000 руб., а по итогам 2010 года – 50 000 руб. (остаточная стоимость основного средства отражена в расходах равномерно по 25 000 руб. на 30 июня и на 31 декабря). Однако при пересчете налоговой базы можно принять в расходы сумму амортизации, начисленной в 2010 году: по итогам полугодия в сумме 12 000 руб. (2000 руб. ? 6 мес.), а по итогам м 24 000 руб. (2000 руб. ? 12 мес.). Таким образом, за полугодие 2010 года налоговая база была занижена на 13 000 руб. (25 000 – 12 000), а недоплаченная сумма аванса по налогу составила 780 руб. (13 000 руб. ? 6%). А за 2010 год недоплата по налогу составила:

(50 000 руб. – 24 000 руб.) ? 6% = 1560 руб.

Предположим, что организация доплатила налог 20 мая 2011 года. Последний срок для уплаты авансового платежа за полугодие 2010 года – 25 июля 2010 года, а суммы налога по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за недоплаченную сумму авансового платежа нужно начислить с 26 июля 2010 года по 31 марта 2011 года (249 дн.). Сумма составит 50,12 руб. по периодам:
– с 26 июля 2010 года по 27 февраля 2011 года – 43,40 руб. (780 руб. ? 7,75% ? 1/300 ? 217 дн.);
– с 28 февраля по 31 марта 2011 года – 6,72 руб. (780 руб. ? 8% ? 1/300 ? 32 дн.).

Последний срок для уплаты ЕСХН по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за просрочку уплаты налога нужно начислить за период с 1 апреля по 19 мая 2011 года (49 дн.). Сумма пеней составит:

1560 руб. ? 8% ? 1/300 ? 32 дн. + 1560 руб. ? 8,25% ? 1/300 ? 17 дн. = 20,75 руб.

Важно запомнить

Если основные средства проданы до истечения трех лет (если срок их полезного использования не более 15 лет) с момента учета затрат на них, базу по ЕСХН необходимо пересчитать, исключив их стоимость из расходов. При этом в затратах можно учесть сумму начисленной амортизации.

Срок полезного использования основных средств в зависимости от амортизационной группы для целей налогового учета установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка