Журнал, справочная система и сервисы
5 октября 2015 58 просмотров

09.10.15 увольняется сотрудник. Авансом использован ежегодный оплачиваемый отпуск за 2015 год. Начисленная заработная плата за октябрь меньше, чем нужно удержать за неотработанный отпуск. Сотрудник согласен внести остальную сумму в кассу наличными. Как эту операцию (внесения наличных в кассу) следует отразить в НУ, интересует налог на прибыль?

Возвращенные отпускные для целей налогообложения прибыли включите во внереализационные доходы в периоде увольнения сотрудника. Уточненные декларации подавать не нужно, так как выплата отпускных авансом не является ошибкой.

Обоснование

Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска

Пересчет НДФЛ и взносов

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды, но в пределах одного года

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ за последний месяц работы сотрудника исчислите с зачетом налога, удержанного с отпускных за неотработанные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплачены. При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е. сторнированных взносов). Это следует из положений части 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет. Такая позиция высказана в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.

<…>

Аналогичный порядок применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Но есть ряд нюансов.

Так, разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных, в данном случае будет отрицательной. Эту разницу нужно вернуть сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, не сдавайте.

В данной ситуации при окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма доначислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных (например, если человек увольняется в начале первого месяца квартала).

В этом случае подайте корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за период, в котором сотрудник был в отпуске. Его нужно сдать в составе расчета РСВ-1 ПФР за тот период, в котором сотрудник уволился. Корректирующую форму раздела 6 сдайте вместе с исходной формой раздела 6 за текущий период. При этом в корректирующей форме раздела 6 укажите как первоначальные сведения (до корректировки), так и исправленные сведения. Такой порядок следует из пункта 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п.

Главбух советует: при отрицательной сумме доначислений пенсионных взносов уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР лучше сдать.

По общему правилу организация обязана подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма доначислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем отчетном периоде. Однако она вправе это сделать.

Дело в том, что начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом организация вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета в разделе 6 Расчета по форме РСВ-1 и остальных разделов отчета по форме РСВ-1 ПФР. Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот отчетный период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 9, Сентябрь 2015
Увольняется сотрудник с неотработанным отпуском – как взыскать и учесть долг

<…>

Какие проводки сделать и как скорректировать налоги и взносы

Проводки и корректировка налогов и взносов зависят от действий как компании, так и сотрудника. Возможны следующие ситуации:

– сотрудник полностью погасил долг;

– компания простила работнику задолженность или не может взыскать ее по закону (например, сотрудника сокращают);

– работник не вернул деньги, но компания удержала 20 процентов от выплаты.

Во всех случаях корректировки по налогам и взносам делайте в периоде увольнения сотрудника. Уточненки не подавайте. Ведь выплата отпускных авансом – это не ошибка, которую надо исправлять.

СОТРУДНИК ПОГАСИЛ ДОЛГ

Предположим, сотрудник полностью погасил долг. Тогда возвращенные отпускные включите во внереализационные доходы. Ведь ранее эти суммы компания показала в расходах. Об этом – письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-03-05/224.

Когда вы выплатили сотруднику отпускные, то удержали с них НДФЛ. Теперь часть денег сотрудник возвращает. С этой суммы ему нужно вернуть налог. Перечислять НДФЛ обратно обычно необходимости нет. Просто проведите зачет и на нужную сумму уменьшите налог последней выплаты.

Но есть случай, когда НДФЛ все же придется вернуть сотруднику. Речь о ситуации, когда налога с увольнительных выплат для зачета не хватает или отпуск авансом и увольнение пришлись на разные годы (подробнее об этом читайте в конспекте «Памятка на случай, если вы обнаружили переплату НДФЛ», № 5, 2014. – Примеч. ред.).

Суммы, которые сотрудник вернул компании, будут уменьшать базу по страховым взносам текущего периода. Уточненки в ПФР и ФСС не нужны.

Но если по работнику получилась отрицательная сумма начислений (выплаты в квартале меньше его долга по отпускным), то придется уточнить индивидуальные сведения (о том, как скорректировать отчетность в ПФР читайте в этом конспекте. – Примеч. ред.).

ПРИМЕР 2

Какие сделать записи, если сотрудник погасил долг
Возьмем условия из примера 1. Сотрудник увольняется 16 сентября 2015 года. В сентябре он отработал 12 рабочих дней из 22. Его оклад – 40 тыс. руб.
За сентябрь работнику начислена зарплата в 21 818,18 руб. (40 000 руб.: 22 дн. ? 12 дн.). НДФЛ с этой суммы – 2836, 36 руб. (21 818,18 руб. ? 13%).
Сумма авансовых отпускных – 6361,79 руб. Это больше 20 процентов от оклада: 6361,79 руб. > 3796,36 руб. ((21 818,18 руб. – 21 818,18 руб. ? 13%) ? 20%). Но сотрудник написал заявление, в котором разрешил удержать всю сумму.
НДФЛ с неотработанных отпускных, который надо зачесть, – 827, 03 руб. (6361,79 руб. ? 13%).
При окончательном расчете на руки сотрудник получит 13 447, 06 руб. (21 818,18 – 6361,79 – 2836,36 + 827,03).
Проводки cледующие:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 21 818,18 руб. – начислена зарплата за сентябрь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 6361,79 руб. – удержаны отпускные;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2836,36 руб. – начислен НДФЛ с зарплаты за август;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 827, 03 руб. – сторнирован НДФЛ с неотработанных отпускных;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 2009,33 руб. (2836,36 – 827,03) – перечислен в бюджет НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 13 447,06 руб. – выплачены деньги сотруднику.
Вместо второй проводки можно сделать сторнировочную запись по дебету счета 20 (26) и кредиту счета 70. Финансовый результат от этого не изменится. Но учитывая, что Минфин рекомендует учитывать сумму возвращенных отпускных в доходах, лучше использовать запись по дебету счета 70 и кредиту счета 91.
В базу по страховым взносам за август войдет 15 456,39 руб. (21 818,18 – 6361,79). Взносы с излишне выплаченных отпускных сторнируйте записью по дебету счета 20 и кредиту счета 69. Например, взносы в ФФОМС скорректируйте так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 324,45 руб. (6361,79 руб. ? 5,1%) – сторнированы взносы ФФОМС с неотработанных отпускных.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка