Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 октября 2015 176 просмотров

Какой порядок возможен включения стоимости специальной оснастки в затраты производства по бухгалтерскому и налоговому учету

Бухучет. Объекты спецоснастки можно оприходовать как материалы независимо от их стоимости и срока полезного использования – в этом их особенность. Для них установлен специальный порядок бухучета. Его регламентируют Методические указания № 135н.

Для учета имущества применяют счет 10 «Материалы», к которому открывают субсчета:

При этом в соответствии с пунктом 9 Методических указаний № 135н организация может учитывать спецоснастку как основные средства (ОС). То есть в соответствии с ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Но обязанности учитывать ее в составе ОС не установлено, это лишь право организации.

Поэтому дорогую и длительного использования (свыше 12 месяцев) спецоснастку организация вправе учитывать в составе материалов.

Выбранный способ учета нужно закрепить в учетной политике.

Стоимость спецоснастки можно списать одним из двух способов (п. 24 Методических указаний № 135н):

Заметим: в отношении одной группы однородных объектов спецоснастки можно использовать только один способ списания стоимости. К примеру, линейный (его применяют на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу). Но для другой группы объектов спецоснатки можно применять иной способ – пропорционально объему работ. То есть применять для всех групп единый способ списания строительная компания не обязана.

2. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешено полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию). Такой порядок предусмотрен в пункте 25Методических указаний № 135н.

Стоимость спецоснастки списывают на расходы, формирующие прибыль (убыток). При этом делают запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний № 135н). Выбранный способ списания закрепляют в учетной политике.

Чтобы обеспечить контроль за сохранностью спецоснастки, при передаче в эксплуатацию ее лучше продолжать учитывать на отдельном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Особенно когда ее стоимость списывают на расходы сразу.

Пропорциональный способ

Этот способ целесообразно использовать для тех видов оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с объемом выполненных работ, оказанных услуг. А если у компании есть свое производство, с количеством выпущенной продукции.

В этом случае списываемую часть стоимости спецактива определяют исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования объекта. Покажем на примере.

ПРИМЕР 1

В апреле 2015 года ООО «ДСК-3» приобрело спецоснастку (штамп) для выпуска продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Спецоснастка предназначена для выпуска 100 000 ед. изделий. Ее стоимость списывают на расходы пропорционально объему выпущенной продукции.

В первом месяце (апреле) выпущено 20 000 ед., во втором (мае) – 30 000 ед., в третьем (июне) – 50 000 ед.

Бухгалтер ООО «ДСК-3» списал стоимость штампа так:

– в апреле – 10 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 20 000 ед.: 100 000 ед.);

– в мае – 15 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 30 000 ед.: 100 000 ед.);

– в июне – 25 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 50 000 ед.: 100 000 ед.).

Линейный способ

При линейном способе ежемесячную сумму стоимости спецоснастки, переносимую на расходы, рассчитывают исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования данного актива. Срок полезного использования компания устанавливает самостоятельно. Определяют его как период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды (доход).

Если спецоснастку временно не используют, списывать ее стоимость на расходы не прекращают.

Строительные компании чаще выбирают линейный способ списания. Как его отражать, пояснено в конце статьи (пример 2).

Учет в составе основных средств

Ну а если компания решила учитывать дорогую и длительно используемую спецоснастку в составе основных средств (если соблюдаются все критерии ее отнесения к основным средствам, установленные в п. 4 ПБУ 6/01), ее стоимость погашают через амортизацию по правилам ПБУ 6/01. То есть Методические указания № 135н не применяют, а учитывают спецоснастку как ОС в общеустановленном порядке и начисляют амортизацию одним из способов, выбрав его по своему усмотрению.

Амортизационные отчисления признают расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли специальную оснастку учитывают в следующем порядке:

  • «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

    Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешено полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию). Такой порядок предусмотрен в пункте 25 Методических указаний № 135н.

    При этом делают запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний № 135н). Выбранный способ списания закрепляют в учетной политике.

    Чтобы обеспечить контроль за сохранностью спецоснастки, при передаче в эксплуатацию ее лучше продолжать учитывать на отдельном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Особенно когда ее стоимость списывают на расходы сразу.

    Стоимость спецодежды, учтенной в составе основных средств, погашается через амортизацию.

    Налогообложение. В целях налогообложения прибыли специальную оснастку учитывают в следующем порядке:

    При этом в соответствии с пунктом 9 Методических указаний № 135н стройорганизация может учитывать спецоснастку как основные средства (ОС). То есть в соответствии с ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Но обязанности учитывать ее в составе ОС не установлено, это лишь право компании.

    Поэтому дорогую (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) спецоснастку организация вправе учитывать в составе материалов.

    Выбранный способ учета нужно закрепить в учетной политике.

    Учет в составе оборотных активов

    Итак, как и другие материально-производственные запасы (МПЗ), спецоснастку учитывают на счете 10. В момент поступления ее отражают на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (в разрезе аналитики – по наименованиям, количеству и фактической себестоимости).

    Если спецоснастка состоит из отдельных частей, то можно воспользоваться пунктом 43Методических указаний № 135н, который допускает упрощенный метод учета спецоснастки по укрупненным комплектам. За учетную единицу принимают комплект спецоснастки в целом, присвоив ему один номенклатурный номер. Фактическая себестоимость комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением или изготовлением каждой его составной части. По указанной стоимости комплект спецоснастки принимают к бухучету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям.

    В момент передачи спецоснастки в эксплуатацию ее стоимость переносят на другой субсчет счета 10 – «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

    Как списать стоимость спецоснастки? Здесь есть выбор.

    1. Можно применить один из двух способов (п. 24 Методических указаний № 135н):

    • пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
    • линейным сспособом.

      Во втором случае затраты на приобретение спецоснастки включают в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. При этом с 1 января 2015 года организация вправе списывать стоимость указанного имущества в течение более одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Изменения в указанную норму внесены Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

      Выбранный способ списания материальных затрат на приобретение спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

      Порядок налогового учета отличается от бухгалтерского. В бухучете у организации есть выбор: учесть дорогую и длительно используемую спецоснастку она может по своему усмотрению либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.

      В налоговом учете такого выбора нет. Если актив отвечает критериям амортизируемого имущества, компания обязана учесть его именно как амортизируемое имущество. Включить его в материальные расходы единовременно она не вправе.

      Чтобы избежать налоговых разниц или минимизировать их, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

      Обоснование

      1. Из рекомендации
      Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

      Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам

      <…>

      Как вести учет спецодежды

      Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

      В зависимости от нормативного срока носки спецодежды можно:

      Возможные варианты бухучета спецодежды представлены в таблице. Выбранный вариант учета спецодежды закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

      Главбух советует: По возможности установите единый порядок бухгалтерского и налогового учета спецодежды. В этом случае у вас не возникнут временные разницы и отложенные налоговые активы.

      В учетной политике для целей бухучета запишите:
      «Спецодежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. Ее стоимость погашается путем начисления амортизации линейным методом. Остальная спецодежда учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, срок использования которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи сотрудникам».

      В результате временные разницы могут возникать только по спецодежде со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. Ведь в налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания спецодежды. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов по мере выдачи сотрудникам одежды (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

      Если в налоговом учете спецодежду вы спишете единовременно, то бухучете такие расходы отражайте равномерно в течение срока использования спецодежды.

      Отложенное налоговое обязательство, рассчитанное с временной разницы, отразите проводкой:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
      – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.

      Ежемесячно по мере списания стоимости спецодежды в бухучете делайте проводку:

      Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
      – погашено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.

      Бухучет спецодежды в составе материалов

      Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Подробнее об этом см.: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.

      Передачу спецодежды в пользование сотрудникам отразите проводкой:

      Дебет 10-11 Кредит 10-10
      – выдана спецодежда в пользование сотрудникам.

      Выдав сотрудникам спецодежду, учтенную в составе материалов, можете оформить:

      Все эти формы есть в указаниях, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Сам же порядок их применения установлен в пунктах 19 и 20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

      Списание стоимости спецодежды отразите проводкой:

      Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10-11
      – списана стоимость спецодежды.

      Если стоимость спецодежды списываете единовременно, то эту проводку делайте один раз. Если равномерно, то эту проводку делайте ежемесячно в течение установленного срока ее использования. Впервые такую запись нужно сделать в том месяце, когда спецодежда была фактически выдана сотруднику. Такие правила установлены в пунктах 21 и 26Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, и пункте 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

      При единовременном списании стоимости спецодежды организуйте контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета спецодежды в эксплуатации. Если же будет выявлена недостача, необходимо взыскать ущерб с виновного. О бухучете такой операции см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

      Возврат спецодежды на склад при увольнении или переводе сотрудника на другую работу отразите проводкой:

      Дебет 10-10 Кредит 10-11
      – возвращена спецодежда на склад (по остаточной стоимости).

      Эту проводку делайте, только если стоимость спецодежды списываете равномерно. Если стоимость спецодежды была списана единовременно, возврат спецодежды на склад в бухучете не отражается.

      При списании спецодежды по истечении срока носки составьте акт. Унифицированной формы не установлено. Поэтому разработайте ее самостоятельно. Главное, чтобы в акте были все необходимые реквизиты, кроме того, руководитель должен утвердить его приказом к учетной политике. Это следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

      Пример отражения в бухучете операций по приобретению, выдаче и списанию спецодежды

      В декабре 2014 года ООО «Производственная фирма "Мастер"» в соответствии с отраслевыми нормами закупило для сотрудника основного производства:
      – куртку на утепляющей подкладке (срок носки – 24 месяца) стоимостью 2832 руб. (в т. ч. НДС – 432 руб.);
      – брезентовый костюм (срок носки – 12 месяцев) стоимостью 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

      В этом же месяце организация выдала спецодежду сотруднику.

      В учетной политике «Мастера» сказано, что спецодежда стоимостью не более 40 000 руб. учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, стоимость которой составляет не более 40 000 руб. и срок использования которой не более 12 месяцев, списывается на расходы единовременно.

      В учете бухгалтер сделал следующие записи:

      Дебет 10-10 Кредит 60
      – 3400 руб. (2832 руб. – 432 руб. + 1180 руб. – 180 руб.) – приобретена спецодежда;

      Дебет 19 Кредит 60
      – 612 руб. (432 руб. + 180 руб.) – учтен НДС со стоимости спецодежды;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 612 руб. – принят к вычету НДС со стоимости спецодежды;

      Дебет 10-11 Кредит 10-10
      – 3400 руб. – выдана спецодежда сотруднику;

      Дебет 20 Кредит 10-11
      – 1000 руб. – списана стоимость брезентового костюма.

      Стоимость куртки бухгалтер «Мастера» списывает равномерно в течение 24 месяцев с момента выдачи сотруднику. Ежемесячно начиная с декабря 2014 года он делает проводку:

      Дебет 20 Кредит 10-11
      – 100 руб. (2400 руб. : 24 мес.) – стоимость куртки учтена в составе расходов.

      Поскольку в ноябре 2015 года нормативный срок носки брезентового костюма истек, сотруднику был выдан новый комплект. При этом поношенный брезентовый костюм списан на основании акта. Куртка на утепляющей подкладке будет списана в ноябре 2015 года.

      Бухучет спецодежды в составе ОС
      Спецодежду, учтенную в составе основных средств, отражайте на счете 01 – на одном из двух субсчетов: «Основные средства на складе» или «Основные средства в эксплуатации». При выдаче спецодежды сотрудникам составьте акт по форме № ОС-1 и сделайте проводку:

      Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
      – передана в пользование сотрудникам спецодежда.

      Списание стоимости спецодежды через амортизацию отразите проводкой:

      Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 02
      – начислена амортизация по спецодежде.

      Возврат спецодежды на склад при увольнении или переводе сотрудника на другую работу отразите проводкой:

      Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
      – возвращена спецодежда на склад.

      Когда будете списывать спецодежду, учтенную в составе основных средств, можете составить акт по форме № ОС-4. Она есть в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

      Списание спецодежды, учтенной в качестве основных средств, отразите проводкой:

      Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
      – списана спецодежда.

      <…>

      3. Из рекомендации

      Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

      Как учесть при налогообложении расходы на выдачу спецодежды сотрудникам

      Спецодежда является собственностью организации и выдается сотруднику в пользование на время работы (п. 4 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

      Порядок и нормы выдачи спецодежды организация устанавливает самостоятельно на основании типовых отраслевых норм и Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам.

      НДФЛ и страховые взносы

      Поскольку при получении специальной одежды (в т. ч. при ее одноразовом использовании) у сотрудников не возникает никаких доходов, ее стоимость не учитывайте при расчете:
      – НДФЛ (ст. 207 НК РФ);
      – взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
      – взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

      Аналогичная точка зрения отражена в части, касающейся НДФЛ, в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/9-227 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214.

      Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

      ОСНО: налог на прибыль

      Расходы на приобретение спецодежды, выданной по типовым отраслевым нормам, учтите при расчете налога на прибыль.

      Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

      Расходы на приобретение спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания спецодежды с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок распространяется на метод начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе необходимо соблюсти еще одно условие – оплатить спецодежду (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

      Правила отражения спецодежды при расчете налога на прибыль в полной мере распространяются и на санитарную одежду (в частности, одноразовые бахилы, шапочки, перчатки), выдавать которую сотрудникам организация обязана по законодательству. Так, например, в отношении сотрудников АПК такая обязанность предусмотрена ОСТ 10.286-2001, утвержденным Минсельхозом России 4 декабря 2001 г. Подтверждает такой вывод письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/467.

      Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение спецодежды – по нормам или в размере фактически произведенных расходов

      Учитывайте расходы на приобретение спецодежды в размере фактически произведенных затрат, если необходимость предоставления спецодежды сверх норм закреплена локальными нормативными документами организации и определена по результатам:

      При расчете налога на прибыль можно учесть только затраты на спецодежду, приобретенную в порядке, предусмотренном законодательством (п. 1 ст. 252подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Частью 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ установлено, что для улучшения условий труда организация по своей инициативе может выдавать сотрудникам спецодежду сверх типовых отраслевых норм. Поскольку выдача спецодеждыпо инициативе организации предусмотрена законодательством, то такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

      Обязательным условием для списания стоимости спецодежды, выданной сверх типовых отраслевых норм, при расчете налога на прибыль является проведение специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест). Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550от 24 июня 2009 г. № 03-03-06/1/425.

      Выдавать спецодежду сотрудникам в такой ситуации можно только по результатам этих процедур (п. 6Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

      По результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) условия работы сотрудника должны быть признаны вредными (опасными) или связанными с загрязнением.

      Обосновать выдачу спецодежды нужно внутренними документами. Например, в Правилах трудового распорядка или в коллективном договоре можно установить, что для улучшения условий труда сотрудники обеспечиваются спецодеждой и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. В правилах (коллективном договоре) также следует установить:
      – перечень должностей, связанных с вреднымиопасными или загрязненными условиями труда;
      – нормы выдачи спецодежды по каждой такой должности;
      – срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект спецодежды.

      Если в организации создан профсоюз, то выдача спецодежды должна быть согласована с ним. Заменуспецодежды, предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, нужно согласовать с государственным инспектором по охране труда. Это следует из части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ и пунктов 7 и 35Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Если замена не носит принципиального характера (например, вместо куртки сотруднику выдана ветровка), то согласовывать ее не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/320).

      Спецодежду с установленным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. учитывайте в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

      Расходы на приобретение спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат после их передачи в использование. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

      <…>

      ОСНО: НДС

      Входной НДС, предъявленный при приобретении спецодежды, примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
      – организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
      – организация планирует использовать спецодежду в не облагаемых НДС операциях.

      В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости спецодежды. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

      Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости спецодежды распределите (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение спецодежды. Организация применяет общую систему налогообложения

      В марте ООО «Производственная фирма "Мастер"» закупило для водителя два хлопчатобумажных комбинезона стоимостью 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Стоимость одного комбинезона без НДС составляет 1000 руб./шт. ((2360 руб. – 360 руб.) : 2 шт.). Организация платит налог на прибыль поквартально, применяет метод начисления. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.

      По типовым отраслевым нормам срок носки комбинезона составляет 12 месяцев. Однако для улучшения условий труда организация выдает сотруднику на этот срок два комбинезона. Условие о выдаче сверхнормативной спецодежды (второго комбинезона) предусмотрено в трудовом договоре с сотрудником.

      Первый комбинезон организация выдала сотруднику в апреле, а второй – в октябре.

      Поскольку срок использования спецодежды не больше 12 месяцев, бухгалтер «Мастера» учел ее в составе материальных расходов:
      – стоимость первого комбинезона (1000 руб.) – при расчете налога на прибыль за первое полугодие;
      – стоимость второго комбинезона (1000 руб.) – при расчете налога на прибыль за год.

      Входной НДС в полной сумме (360 руб.) принят к вычету в I квартале.

      При расчете НДФЛ, взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний стоимость спецодежды бухгалтер не учитывал.

      <…>

      3. Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 7, июль 2015

      Решения, которые позволят избежать разниц в учете спецоснастки

      Специальная оснастка – особый вид МПЗ. Для нее установлены свои нормы. В статье мы подскажем, как правильно списать спецоснастку. Зависит ли порядок от стоимости и срока полезного использования. И можно ли для разных объектов установить разные способы: одни списывать сразу, а другие пропорционально объему выполненных работ.

      Виды спецоснастки

      Вначале разберемся, что такое спецоснастка.

      Специальная технологическая оснастка – это приспособления и устройства, используемые при производстве и испытаниях отдельных видов продукции (работ, услуг).

      Специнструмент и спецприспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами. К ним относят инструменты, штампы, пресс-формы и т. д. Они предназначены, чтобы обеспечить условия изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

      Однако технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ, услуг, как специнструмент (спецприспособления) не учитывают.

      Спецоборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Это:

      Основной квалифицирующий признак специнструментов, спецоборудования и спецприспособлений (спецоснастки) – это то, что спецактив должен обладать уникальными свойствами. Поэтому, скажем, дрель, перфоратор или отбойный молоток специнструментами не являются, так как они пригодны для всех операций (то есть универсальны).

      В то же время, если подрядная организация приобрела уникальное сверло или бур для какой-то нетиповой операции, их можно признать специнструментами.

      Стандартные строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке, поскольку их применяют при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.

      А вот опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций можно отнести кспецоснастке, если:

      Документальное оформление

      Приемку и оприходование поступивших со стороны спецактивов можно оформить путем составления приходных ордеров по форме № М-4. А отпуск в производство (эксплуатацию) требованием-накладной по форме № М-11. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

      Но можно использовать и формы документов, разработанные самостоятельно.

      Иногда спецоснастка сразу поступает на стройплощадку, минуя склад. Порядок учета это не меняет. Просто записи о ее оприходовании на склад и отпуске в производство делают одновременно (п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее –Методические указания № 135н)).

      Методические аспекты учета

      Объекты спецоснастки можно оприходовать как материалы независимо от их стоимости и срока полезного использования – в этом их особенность. Для них установлен специальный порядок бухучета. Его регламентируют Методические указания № 135н.

      Для учета имущества применяют счет 10 «Материалы», к которому открывают субсчета:

      • объекты стоимостью более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ);
      • объекты со сроком полезного использования менее года и стоимостью не выше 40 тыс. руб. – в составе материальных расходов.
        • специальное технологическое оборудование (кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и т. п.), применяемое для нестандартных операций;
        • контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий;
        • другие виды спецоборудования.
        • комплекты опалубок не предназначены для производства типовых монолитных конструкций;
        • опалубка является спецприспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.
      • «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
      • «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
    • пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
    • линейный.
  • объекты стоимостью более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ);
  • объекты со сроком полезного использования менее года и стоимостью не выше 40 тыс. руб. – в составе материальных расходов.

Во втором случае затраты на приобретение спецоснастки включают в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. При этом с 1 января 2015 года организация вправе списывать стоимость указанного имущества в течение более одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Изменения в указанную норму внесены Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Выбранный способ списания материальных затрат на приобретение спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Как видим, порядок налогового учета отличается от бухгалтерского. В бухучете у организации есть выбор: учесть дорогую и длительно используемую спецоснастку она может по своему усмотрению либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.

В налоговом учете такого выбора нет. Если актив отвечает критериям амортизируемого имущества, компания обязана учесть его именно как амортизируемое имущество. Включить его в материальные расходы она не вправе.

Чтобы избежать налоговых разниц или минимизировать их, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

Для этого в учетную политику рекомендуем внести следующие формулировки.

Образец
(фрагмент элементов учетной политики)


1. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к учету в составе оборотных активов. Погашение ее стоимости осуществляется линейным способом в течение срока полезного использования спецоснастки, установленного организацией, начиная с месяца передачи актива в эксплуатацию».
…«Для целей налогового учета спецоснастка стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования не более 12 месяцев, не являющаяся амортизируемым имуществом, признается в составе материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете».
2. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки, отвечающие критериям основных средств, учитываются в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Срок полезного использования указанных объектов устанавливается равным сроку полезного использования, принятому для этих объектов в налоговом учете. Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском учете производится линейным способом».
…«Для целей налогового учета амортизация по объектам спецоснастки, признаваемым амортизируемым имуществом, начисляется линейным методом».

ПРИМЕР 2

ООО «Мастер» (общая система налогообложения, метод начисления) 1 июня 2015 года приобрело спецприспособление для использования при выполнении работ. По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по его приобретению составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Спецприспособление передали в эксплуатацию в том же месяце.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета спецоснастка принята к учету в составе оборотных активов. Ее стоимость погашается линейным способом начиная с месяца передачи в эксплуатацию. Срок полезного использования организация установила равным 30 месяцам.

Согласно налоговой учетной политике, стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, относится к прямым расходам и списывается в состав материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухучета. Ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете (если нет незавершенки).

Организация ежемесячно списывает на расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость спецоснастки в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.): 30 мес.).

Бухгалтер ООО «Мастер» отразил операции следующим образом.

1 июня 2015 года:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – принят к учету объект спецоснастки, срок использования которого превышает 12 месяцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. – выделен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
– 30 000 руб. – объект передан в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. – перечислена оплата продавцу.

30 июня 2015 года:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
– 1000 руб. – списана часть стоимости объекта.

Далее ежемесячно (в течение 29 месяцев) на последнее число месяца в учете делают аналогичную проводку до полного списания стоимости спецприспособления.

В налоговом учете расходы отнесены к прямым, то есть затраты признаны в расходах так же, как и в бухгалтерском учете. Разниц не возникает.

Важно запомнить
Чтобы минимизировать налоговые разницы, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

<…>

4. 3.8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Специальная оснастка и специальная одежда

Отражение в бухгалтерском учете отпуска (поступления) в производство (эксплуатацию) объектов специальной оснастки и специальной одежды со склада(ов) организации.

Дебет Кредит Содержание операции
1 10-11 10-10 Отражена фактическая себестоимость спецоснастки и спецодежды, переданной в эксплуатацию (при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации)
2 Забалансовый счет «Спецоснастка в эксплуатации» Отражена за балансом первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) спецоснастки – в случае использования в организации ее забалансового учета

Отражение в бухгалтерском учете погашения (переноса) стоимости объектов специальной оснастки и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг).

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при использовании специальной оснастки и специальной одежды в основном производстве
1 20 10-11 Отражено ежемесячное погашение фактической себестоимости спецоснастки в эксплуатации линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) основного производства, кроме спецоснастки по индивидуальным заказам или для массового производства, погашенной полностью в момент передачи ее в производство (эксплуатацию)
2 20 10-11 Отражено ежемесячное погашение фактической себестоимости спецодежды в эксплуатации линейным способом со сроком полезного использования более 12 месяцев (стоимость спецодежды со сроком эксплуатации по нормам не более 12 месяцев списана единовременно в момент ее передачи (отпуска) работникам организации)
Бухгалтерские проводки при использовании специальной оснастки и специальной одежды во вспомогательных производствах
1 23 10-11 Отражено ежемесячное погашение фактической себестоимости спецоснастки в эксплуатации линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, кроме спецоснастки по индивидуальным заказам или для массового производства, погашенной полностью в момент передачи ее в производство (эксплуатацию)
2 23 10-11 Отражено ежемесячное погашение фактической себестоимости спецодежды в эксплуатации линейным способом со сроком полезного использования более 12 месяцев (стоимость спецодежды со сроком эксплуатации по нормам не более 12 месяцев списана единовременно в момент ее передачи (отпуска) работникам организации)
Бухгалтерские проводки при использовании специальной оснастки и специальной одежды для управленческих нужд организации
1 26 10-11 Отражено ежемесячное погашение фактической себестоимости спецоснастки в эксплуатации линейным способом или пропорционально объему выполненных работ, услуг, связанных с управлением организацией, кроме спецоснастки по индивидуальным заказам или для массового производства, погашенной полностью в момент передачи ее в производство (эксплуатацию)
2 26 10-11 Отражено ежемесячное погашение фактической себестоимости спецодежды в эксплуатации линейным способом со сроком полезного использования более 12 месяцев (стоимость спецодежды со сроком эксплуатации по нормам не более 12 месяцев списана единовременно в момент ее передачи (отпуска) работникам организации)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка