Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 октября 2015 8 просмотров

У нас появился вопрос по НДФЛ за 2014 года. Налоговая инспекция проводя сверку расчетов по НДФЛ за 2014 год произвела выборку начисленного и перечисленного налога в бюджет в течении года и плюс налог который мы оплатили в январе 2015 года за декабрь 2014 года, при этом ими не учтена переплата по налогу на начало 2014 года.Налоговая инспекция выставила требование на уплату налога за 2014 год. Правомерно ли действие налоговиков? Какие будут последствия, если мы уплатим её в бюджет в октябре 2015 года, тем самым признаем недоимку.Как выйти из этой ситуации?

Имеет смысл поспорить с инспекцией, если ваша компания готова к судебному разбирательству. Компания удерживала из зарплаты работников НДФЛ в полном размере. А не перечисляла его, так как была переплата. Она возникла из-за того, что компания ранее заплатила этот налог в большей сумме. Статья 45 Налогового кодекса РФ не запрещает налоговым агентам досрочно исполнить обязанность по уплате НДФЛ. Поэтому переплата является именно налогом, а не ошибочным платежом. Значит, недоимка в бюджете отсутствовала. В связи с этим не может быть и пеней.

Вот положительные примеры из практики:

постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. по делу № А56-16143/2013,

постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2014 г. по делу № А67-6347/2012;

постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.15 № Ф04-14138/2014.

Дополнительно см. Памятка на случай, если вы обнаружили переплату НДФЛ, Предложение № 19. Переплату по НДФЛ зачитывать в счет текущих платежей.

Обоснование

Из статьи журнала «УНП», № 10, март 2015

Переплату по НДФЛ безопаснее вернуть, а не зачесть

«…У нас числится значительная переплата по НДФЛ. В прошлом месяце по ошибке заплатили большую сумму. Вправе ли мы теперь не перечислять в бюджет удержанный налог, пока не покроем переплату?..»

— Из письма главного бухгалтера Галины Смутьяновой, Новосибирск

Галина, безопаснее перечислять НДФЛ ежемесячно, а переплату вернуть по заявлению.

Налоговый агент не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств. Об этом прямо сказано в кодексе (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому излишне перечисленный НДФЛ инспекторы не считают налогом.*

Если компания готова к спорам, то можно не платить налог второй раз. Обязанность по уплате налога возникает, когда компания удержала его у работников. Если в этот момент сумма, перечисленная как НДФЛ, выше удержанного налога, ее можно признать излишне уплаченной (подп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ). А значит, компания вправе направить переплату на текущие платежи. Для этого можно подать в инспекцию заявление о зачете (п. 2 ст. 78 НК РФ). В то же время налоговики не реагируют на практике на такие заявления либо отказывают в зачете. Поэтому не исключено, что на проверке выставят требование об уплате и доначислят пени и штрафы. Оспорить доначисления получается только в суде (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.15 № Ф04-14138/2014).

Из статьи журнала «Главбух», № 1, январь 2015

Текущие платежи по НДФЛ можно уменьшать на сумму переплаты

Из-за чего спорят: инспекторы считают, что нельзя уменьшать текущие платежи по НДФЛ на переплату по этому налогу, и начисляют пени. Компании настаивают, что такой зачет правомерен.

Кого обычно поддерживают судьи: компанию.

Решающий аргумент: пени — это компенсация потерь бюджета. А раз в бюджете есть переплата по НДФЛ, то компенсировать нечего.

Компания исчисляла и удерживала у работников НДФЛ. Но в инспекцию не перечисляла, так как в бюджете у организации была значительная переплата по этому налогу — более 500 000 руб. По итогам выездной проверки инспекторы заявили, что за компанией числится свыше полумиллиона недоимки по НДФЛ. Ее необходимо погасить, заплатив также пени. Наличие переплаты в данном случае не имеет значения. Дело в том, что компания не вправе перечислять НДФЛ из собственных средств. Значит, переплата в бюджете не является налогом.

Компания не согласилась с налоговиками и обжаловала такое решение в УФНС. Но в управлении ее не поддержали. Конфликт дошел до суда. В первой инстанции судьи согласились с инспекторами. Но компания на этом не остановилась и все же переспорила проверяющих во второй инстанции (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2014 г. по делу № А67-6347/2012).*

Аргументы практика

Компания удерживала из зарплаты работников НДФЛ в полном размере. А не перечисляла его, так как была переплата. Она возникла из-за того, что компания ранее заплатила этот налог в большей сумме. Статья 45 Налогового кодекса РФ не запрещает налоговым агентам досрочно исполнить обязанность по уплате НДФЛ. Поэтому переплата является именно налогом, а не ошибочным платежом. Значит, недоимка в бюджете отсутствовала. В связи с этим не может быть и пеней.

ПАВЕЛ ИВЧЕНКОВ,

юрист компании «Деловой фарватер»

Совет от редакции: в случае с НДФЛ самый безопасный вариант — обходиться без переплат

Большинство коллег предпочитают самостоятельно зачитывать излишне уплаченный НДФЛ в счет предстоящих платежей, а не возвращать его из бюджета. Об этом свидетельствуют результаты опроса, проведенного на сайте glavbukh.ru. Это наиболее удобный вариант, но, как показывает практика, самый небезопасный. Ведь в таком случае надо подготовиться к спору с инспекторами. Компании, как правило, выигрывают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. по делу № А56-16143/2013).*

Если сумма излишне уплаченного НДФЛ для компании является существенной, то лучше всего сделать возврат. Однако инспекторы обычно отказываются возвращать переплату до того, как проведут выездную проверку по НДФЛ. Как они поясняют, у ИФНС нет другого способа проверить правильность начисления и уплаты этого налога.

Есть и третий вариант для тех, кто не хочет провоцировать проверку или налоговый спор, — оставить переплату в бюджете. Этот способ идеально подойдет на случай, когда цена вопроса для компании небольшая. На будущее рекомендуем по возможности избегать подобных ситуаций: перечислять НДФЛ точно в срок и ровно в той сумме, которую удержали.

Аргументы проверяющих

Налоговый агент не вправе перечислять налог в бюджет из собственных средств. Это запрещает пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если компания это сделала, то перечисленная сумма не является налогом. Ведь ее не удерживали из доходов работников. Эту сумму нельзя зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ, а можно только вернуть. Для этого надо подать заявление в свободной форме. При этом за просрочку текущих платежей по НДФЛ компания должна заплатить пени, ведь бюджет недополучил налог.*

КИРИЛЛ КОТОВ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка