Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Для каких товаров лучше всего подходит счет 45

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
7 октября 2015 20 просмотров

Наше предприятие (санаторий) заключило три договора аренды земельных участков на различные сроки в целом на 10 га с целевым использованием земель "Оздоровительного назначения и т.п.".Предприятие в момент заключения договоров аренды осуществляло санаторную деятельность. Предприятие получило разрешения на реконструкцию и строительство всех объектов недвижимости санатория.Предприятие прекратило осуществлять санаторную деятельность. Целевое использование земель не меняли.В 2013 году - 1 кв.2014года (до референдума в Крыму) активно вело строительную деятельность. С марта 2014г. строительство остановилось.Ждали смены учредителей, т.к. прежние не могли осуществлять инвестиции в Крым. Учредители сменились. Теперь ждем инвестиций для продолжения строительства или другого решения новых учредителей.Весь этот период и по настоящее время предприятие продолжает сдавать в аренду маленькую часть недвижимого и движимого имущества и кое-что продаёт из ТМЦ, если находятся покупатели. Это ежемесячный маленький доход по сравнению с арендной платой за землю. Предприятие санаторную деятельность не ведет, т.к. санаторий в непригодном состоянии для функционирования. Арендную плату по договорам аренды земельных участков ежемесячно оплачиваем в полном объёме за счет получения займов.Можно ли включать аренду земли (арендную плату) (не налог на землю) в расходы предприятия по налогу на прибыль? Какая статья Налогового Кодекса это разрешает и при каких условиях? В какую строку декларации включать этот расход?

Так как земельные участки не участвуют в настоящее время в деятельности организации, есть риски, что налоговая откажет в признании расходов на аренду, посчитав, что расходы в виде арендной платы экономически необоснованны, так как не направлены на получение дохода. Однако суды в такой ситуации встают на сторону налогоплательщиков. Кроме того, в одном из писем Минфин России по аренде техники подтвердил правомерность учета арендных платежей в период, когда она перестала использоваться в связи со снижением объемов работ. Таким образом, если Вы готовы к возможным спорам с проверяющими, то есть аргументы на Вашей стороне и Вы можете попытаться учесть арендные платежи.

Если Вы решите учитывать, то на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ – арендные платежи за имущество (в том числе, земельные участки)

В декларации такие расходы относятся к косвенным и отражаются в строке 040 приложения 2 к листу 2

Обоснование

Из статьи

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 7, АПРЕЛЬ 2010

Налог на прибыль. Арендные платежи можно списать в расходы, даже если арендованное имущество не используется

Строительная организация оказывает услуги по предоставлению в аренду строительных машин и механизмов подрядным организациям. В свою очередь строительные машины и механизмы данная организация получила в долгосрочную аренду. Но так как объемы строительных работ сократились, отдельные арендованные машины и механизмы простаивают. Правомерно ли отнесение арендных платежей по простаивающей технике на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль? На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 03.02.2010 № 03-03-06/1/40.

Так, арендные платежи, уплаченные за период, когда арендованные машины и механизмы временно не используются, можно учесть в расходах (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но только в том случае, если строительные машины и механизмы были получены в аренду для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть выполнено условие об экономической оправданности расхода.

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 10, МАЙ 2014

Как проследить тонкую связь между несением расхода и получением от него в будущем дохода

<…>

Организация арендует имущество, которое временно не используется в деятельности: расходы продолжаются, экономический эффект теряется

Договор аренды компания, как правило, заключает на длительный период времени. При этом часть срока действия договора арендованное имущество может простаивать. К примеру, если компания подыскивает субарендаторов для передачи помещения в субаренду. Или из-за сезонных работ не использует в производственной деятельности часть арендованных транспортных средств.

Доходы и расходы: связи нет

Нередки случаи, когда компания не использует арендованное имущество по причине его непригодности. В этом случае налоговики правомерно отказывают компании в списании в налоговые расходы суммы арендной платы за период простоя. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.03.13 № А13-7389/2012.

Суд установил факт списания спорных арендованных автомобилей в связи с их полным физическим износом и нерентабельностью восстановления, что было зафиксировано в соответствующих актах на списание. В связи с этим суд согласился, что арендная плата по таким автомобилям является необоснованным с налоговой точки зрения расходом компании.

Доходы и расходы: связь есть

Суды подтверждают, что, если в текущем периоде компания не использует в хозяйственной деятельности арендуемое имущество, она все же может отнести сумму арендной платы нарасходы для целей налогообложения прибыли. Такие выводы, в частности, сделал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 02.03.10 № А32-26302/2008-63/376 в отношении расходов на аренду земельных участков.

Суд отметил, что земельные участки, арендованные обществом и не участвующие в производственном процессе в отчетном периоде, будут задействованы в следующих налоговых периодах. Следовательно, затраты в виде арендной платы по таким участкам обоснованны с налоговой точки зрения.

<…>

3. Налоговый кодекс РФ
Часть вторая

«Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;

2.1) расходы по стандартизации с учетом положений пункта 5 настоящей статьи;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267настоящего Кодекса);

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка