Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 октября 2015 367 просмотров

Пришло требование из налогового органа по камеральной проверке налоговой декларации по НДС за 2 квартал о выявленных противоречиях.В требовании обозначено:Формулировка нарушения: вычеты не обоснованны, либо налоговая база занижена, так как суммы отработанных авансов не включены в реализацию.Контрольные соотношения: раздел3 ст.170 гр.3 меньше или равно раздел3 ст. (010+020+030+040) гр.5.Ссылка на норму законодательства: НК РФ ст. 171 п.8, НК РФ ст.172 п.6, либо НК РФ ст. 146 п.1.Наши данные по декларации:Начисления раздела 3:стр. 010 - 417 876 руб. (НДС к начислению по ставке 18%)стр. 020, 030, 040, 050, 060 - 0 руб.стр. 070 406 222 руб. (НДС к начислению с полученных авансов 18%)стр 080, 090,100, 105, 106, 107, 108, 110 - 0 руб.ИТОГО стр. 110 - 824 098 руб.Таким образом, начисленный НДС состоит из НДС-реализации и НДС-полученных предоплат (авансов).Вычеты раздела 3:стр.120 - 394 506 руб. (НДС по полученным товарам)стр.130, 140,150, 160 - 0 руб.стр.170 - 418 219 руб. (эта сумма включает в себя 417 876 руб.- налог, исчисленный продавцом с сумм оплаты и частичной оплаты подлежащей вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров; + 343 руб.- налог, исчисленный с полученных авансов в текущем периоде, но возвращенных покупателю за неотгруженный товар)стр.180 - 0 руб.ИТОГО стр.190 - 812 725 руб.Таким образом, НДС к вычету состоит из НДС-по полученным товарам и НДС-вычет с частичных предоплат от покупателей.К уплате 11 373 руб.Вопрос: что мы сделали не так? Почему стр.170 должна быть меньше стр.010?P.S. Мы на требование ответили с пояснениями, но нас настойчиво заставляют сдать уточненку с уменьшенной стр.170.Хорошо, что сумма не существенная, но дело принципа.

Суммы к указанию в разделе 3 стр. 010 гр. 5 и в разделе 3 стр. 170 гр. 3 определяются одной и той же датой – днем отгрузки товаров покупателям. На эту дату начисляется НДС со стоимости отгруженных товаров (стр. 010 гр. 5) и принимается к вычету НДС, начисленный ранее с авансов (стр. 170 гр. 3). При этом принять к вычету можно не больше, чем начислено при отгрузке. Кроме того, начисление НДС к уплате в бюджет (стр. 010 гр. 5) является обязанностью, а вычет НДС, начисленного ранее с авансов (стр. 170 гр. 3) – правом организации. То есть стр. 170 гр. 3 должна быть меньше или равна стр. 010 гр. 5.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

<…>

При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

В общем случае выручку от реализации товаров (работ услуг) рассчитывайте исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения.

<…>

Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день их отгрузки (передачи);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если организация отгрузила покупателю товары (выполнила для заказчика работы, оказала ему услуги), то по этой операции она должна начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила.

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда продавец может принять к вычету начисленный с аванса НДС

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:

<…>

3. Из статьи газеты «Учет.Налоги.Право», № 31, августа 2015
ФНС уточнила, какие документы инспекция запросит на камералке по НДС

<…>

На камералке декларации по НДС инспекторы проверяют показатели по контрольным соотношениям (письмо ФНС России от 23.03.15 № ГД-4-3/4550@). А также сравнивают данные о каждой операции в отчетности компании и ее контрагентов. Если контролеры находят ошибки или противоречия, то вправе потребовать от компании и пояснения, и документы (п. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ). Но не ясно, когда инспекторам достаточно пояснений, а когда они запросят документы.

Опрошенные нами налоговики сообщили, что документы нужны только при так называемых налоговых разрывах. То есть при операциях, по которым у компании есть вычеты, а у контрагента нет налога к уплате. Документы надо подать в течение десяти рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ). При других расхождениях (разные номера счетов-фактур, неверные коды операций и т. п.) налоговики затребуют только пояснения. Их надо представить в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Составить пояснения можно в свободной форме или на бланках, рекомендованных ФНС (письмо от 07.04.15 № ЕД-4-15/5752). Образец есть в «УНП» № 24, 2015.

<…>

4. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке

<…>

Если в ходе камеральной проверки инспекция обнаружит ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между имеющимися данными (сведениями), она должна будет сообщить об этом проверяемой организации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма сообщения законодательством не утверждена. На практике инспекциям рекомендовано применять форму, образец которой приведен в приложении 2 к письму ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705. В сообщении инспекция описывает выявленные ошибки и (или) противоречия и предлагает организации дать им письменные пояснения, а в случае необходимости внести исправления в проверяемую декларацию (расчет).

<…>

Если организация представит письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям, то инспекция обязана рассмотреть их, прежде чем зафиксировать факт нарушения в акте (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Если организация устранит выявленные ошибки и (или) противоречия путем внесения изменений и подачи уточненной декларации (расчета), то инспекция обязана прекратить проверку по первичной декларации (расчету) и начать новую камеральную проверку по уточнению. При этом документы, полученные от организации в рамках прекращенной камеральной проверки, инспекция может использовать в рамках новой камеральной проверки по уточнению. Об этом говорится в пункте 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

<…>

5. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Должна ли инспекция сообщать организации об ошибках (противоречиях), обнаруженных (выявленных) в ходе камеральной налоговой проверки

Да, должна. Сообщение о выявленных ошибках и обнаруженных противоречиях является обязанностью инспекции (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Вместе с тем, несоблюдение инспекцией этой обязанности не является основанием для отмены решения по камеральной проверке. Безусловным основанием для отмены решения является нарушение инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ). Несообщение организации о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках и противоречиях к таким нарушениям не относится, поэтому само по себе оно не влечет за собой отмены решения по проверке.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка