Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Одной проблемой с НДС стало меньше

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
9 октября 2015 298 просмотров

Подскажите пожалуйста: у организации (ОСНО) был юбилей, в связи с этим были куплены:- приглашения, которые отправили дилерам- медали - вручали сотрудникам на торжестве- акриловые призы - часть вручили дилерам, часть сотрудникамможно ли приглашения и призы списать как расходы на рекламу?к какой статье затрат можно отнести списание медалей и можно ли признать расходы на их приобретение в качестве расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль?

По мнению Минфина России компания не вправе учитывать любые расходы на празднование юбилея компании, поскольку данные затраты не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому учет подобных расходов по налогу на прибыль может вызвать споры с контролирующими органами и компании придется отстаивать свою позицию в суде. Аргументы, которые могут помочь организации, приведены ниже в развернутом ответе.

В общем случае приглашения и призы нельзя списать как расходы на рекламу, т.к. они адресованы не неопределенному кругу лиц, а конкретным гражданам (организациям). Однако если приглашения и призы содержат символику (логотип) компании, то можно попытаться отразить их в составе расходов на рекламу.

Организация может включить стоимость медалей, выданных сотрудникам за производственные результаты их деятельности, в расходы на оплату труда при одновременном выполнении двух условий:

- такой подарок предусмотрен трудовым договором и локальным нормативным актом организации;

- сотрудники награждены медалями за трудовые показатели.

В любом случае имеется риск споров с контролирующими органами о правомерности учета данных расходов по налогу на прибыль.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы

<…>

Представительские расходы

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходов затраты на приобретение цветов для представителей контрагентов, для украшения места переговоров

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходов затраты на приобретение чайной и столовой посуды, предназначенной для использования во время официальных встреч с деловыми партнерами организации

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходов затраты на проведение корпоративного вечера (юбилея организации). Организация оплачивает аренду банкетного зала, услуги по организации праздника, продукты питания и т. п.

Нет, нельзя.

К представительским расходам организации можно отнести затраты:

  • на официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
  • на транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • на оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, затраты на проведение корпоративной вечеринки (юбилея компании) не относятся к представительским расходам. Нельзя такие затраты рассматривать и как расходы на рекламу. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/206.

Главбух советует: если организация готова к спору с налоговой инспекцией, она может включить затраты на проведение корпоративного вечера в состав представительских расходов. Но для этого нужно выполнить несколько условий.

Во-первых, в организационных документах нужно четко обозначить цель проведения такого мероприятия. Например, в приказе о проведении мероприятия лучше указать, что корпоративный вечер проводится для подведения итогов работы организации, поддержания сотрудничества с деловыми партнерами, демонстрации им достижений компании и перспектив ее развития. При этом в регламенте вечера должно быть предусмотрено время для проведения переговоров (презентаций), ознакомления с новой продукцией, осмотра экспозиций и т. п.

Во-вторых, на праздник нужно пригласить представителей других организаций (хотя бы крупнейших партнеров по бизнесу) и зафиксировать факт их присутствия в отчете о представительских расходах.

В-третьих, затраты на проведение корпоративного вечера нужно подтвердить первичными документами. О том, какие документы следует оформить и как это сделать, см. Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов.

В-четвертых, сумма затрат на проведение праздника вместе с другими представительскими расходами должна укладываться в установленный норматив (4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период).

При соблюдении перечисленных требований организация имеет шансы отстоять свою позицию в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерным списание на представительские расходы затрат, связанных с организацией и проведением корпоративных мероприятий (см., например, определение ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09, постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2012 г. № Ф09-9140/11Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. № А56-17976/2008).

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть в расходах стоимость подарка сотруднику за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели, достижения)

Да, можно.

По общему правилу выданные подарки не уменьшают единый налог при упрощенке.

Вместе с тем, если организация поощряет сотрудника подарком или выдает награду (медаль, нагрудной знак с фирменной символикой и т. п.) за его производственные результаты (трудовые показатели или достижения), то выдача такого подарка признается стимулирующей выплатой, входящей в систему оплаты труда. Виды поощрений организация должна прописать в своих внутренних локальных документах (например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка). Об этом говорится в статьях 135 и 191 Трудового кодекса РФ.

При этом начисления стимулирующего характера за производственные результаты деятельности сотрудников уменьшают налогооблагаемые доходы, только если они предусмотрены трудовым договором (подп. 6 п. 1п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, организация вправе включить стоимость подарка (награды), выдаваемого сотруднику за производственные результаты его деятельности, в расходы на оплату труда при одновременном выполнении двух условий:

  • подарок предусмотрен трудовым договором и локальным нормативным актом организации (например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка) (подп. 6 п. 1п. 2 ст. 346.16,абз. 1 ст. 255п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • сотрудник награжден подарком за трудовые показатели (подп. 6 п. 1п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255НК РФ).

Если же подарки (награды) не связаны с производственными результатами сотрудников (например, выданы к знаменательным и юбилейным датам), то стоимость таких подарков (наград) нельзя учесть при расчете единого налога.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 и от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/79. Несмотря на то что данные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, выводы, сделанные в них, можно распространить и на организации, которые применяют упрощенку (подп. 6 п. 1п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №21, ноябрь 2013

Празднование юбилея компании с налоговой точки зрения рискованно

На практике многие компании отмечают юбилеи своей деятельности. Некоторые организации по этому поводу проводят праздничные корпоративные мероприятия для сотрудников и клиентов. Другие компании вручают подарки постоянным покупателям или выплачивают премии работникам, проработавшим в компании с момента ее основания. Налоговики на местах нередко отмечают, что расходы, связанные с празднованием юбилея компании, не удовлетворяют критерию экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В связи с этим исключают спорные расходы из состава налоговых затрат.

Однако компаниям в судебном порядке удается доказать деловую цель спорного мероприятия — ведь зачастую на празднике присутствуют потенциальные клиенты компании. Следовательно, спорные расходы можно отнести к представительским. А затраты на производство сувенирной продукции с логотипом компании и праздничной надписью (к примеру, «Нам 20 лет!») — к расходам на рекламу.

Рассмотрим, на что важно обратить внимание компании-юбиляру, чтобы избежать налоговых потерь.

Минфин России выступает против включения в налоговые расходы затрат на организацию празднования юбилея компании

По общему правилу расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Минфин России в письме от 11.09.06 № 03-03-04/2/206 отметил, что расходы, понесенные компанией в связи с организацией и проведением юбилейных торжественных мероприятий, не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, спорные расходы, по мнению финансового ведомства, компания не вправе отнести к расходам на рекламу. Поскольку такие расходы не отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 НК РФ и понятию «реклама», установленному Федеральным законом от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) (см. врезку «Кстати»). Следовательно, затраты, которые компания понесла в связи с организацией и проведением юбилейных мероприятий, она не учитывает в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-03-04/2/206).

Отметим также, что Минфин России выступает против учета при налогообложении прибыли расходов на проведение любых праздничных и корпоративных торжественных мероприятий (а не только празднования юбилея компании). В частности, в письме от 20.12.05 № 03-03-04/1/430 финансовое ведомство указало, что расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, в том числе затраты на украшение зала ресторана, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних организаций по проведению торжеств (Дед Мороз, Снегурочка, клоуны), компания не вправе учитывать при расчете налога на прибыль. Ведь подобные услуги не относятся к услугам производственного характера.

У судов нет единой точки зрения по вопросу включения в налоговые расходы затрат на проведение корпоративного мероприятия

По мнению Минфина России, компании не вправе учесть в налоговых расходах затраты на организацию юбилейного мероприятия

Как правило, по вопросу включения затрат по организации праздничного мероприятия в налоговые расходы инспекторы на местах придерживаются позиции Минфина России. Однако судебная практика в настоящее время складывается противоречивая.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.06.08 № 09АП-4398/2008-АК пришел к выводу, что расходы, связанные с организацией и проведением юбилейных мероприятий, в целях налогообложения прибыли не признаются экономически оправданными. В этом деле компания не смогла подтвердить факт того, что празднование юбилейной даты напрямую связано с получением прибыли.

На практике некоторые компании пытаются доказать, что расходы на организацию праздничного мероприятия относятся к рекламным расходам. Подобный спор рассмотрел Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 13.04.11 № 09АП-6250/2011-АК. В этом деле компания представила пояснительную записку, в которой директор ООО «АВИОНИКА МАИ» А.Н. Рындин сообщает, что произведенные расходы в соответствии с договором от 11.09.08 № 1-09П следует относить к рекламным расходам согласно статье 264 НК РФ.

Документально понесенные расходы организация подтвердила приказом руководителя о проведении корпоративного мероприятия в целях рекламы, планом проведения и сметой мероприятия. Однако суд доводы компании отклонил. Основанием такого решения суда послужил тот факт, что в смету корпоративного мероприятия входят поименованные приглашения. То есть мероприятие «носило закрытый характер, все присутствующие были строго поименованы в приглашениях». Следовательно, информация о проведении корпоративного мероприятия была предназначена для конкретного круга лиц и спорное мероприятие не удовлетворяло определению рекламы, которое приведено в Законе о рекламе. Значит, расходы, связанные с организацией спорного мероприятия, компания не вправе была относить к расходам на рекламу.

Вышестоящие арбитры такое решение суда первой инстанции поддержали (постановление ФАС Московского округа от 27.07.11 № КА-А40/7350-11 и определение ВАС РФ от 31.12.11 № ВАС-14202/11). В этом деле корпоративное мероприятие не было посвящено празднованию юбилея компании. Однако, по мнению автора, аналогичные доводы справедливы и в случае отнесения к рекламным расходам затрат, связанных с организацией праздничного юбилейного мероприятия.

<…>

Однако есть решения судов в пользу налогоплательщика. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.07.09 № А56-17976/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС 15476/09) признал экономически оправданными расходы на оплату услуг по организации корпоратива.

Разрешая этот спор, суд пришел к выводу, что мероприятие, посвященное подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами, наглядной демонстрации клиентам динамики развития компании, а также ознакомления клиентов с новыми услугами, предоставляемыми организацией. В подтверждение компания представила протокол проведения мероприятия. В итоге суд согласился, что спорные расходы организация правомерно отнесла к представительским (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Если компания в рамках празднования юбилея подведет итоги работы, у нее есть шанс в судебном порядке отстоять расходы на проведение такого мероприятия

По мнению автора, если налогоплательщик совместит празднование юбилея с подведением итогов деятельности организации, он сможет, руководствуясь подобной логикой, включить спорные затраты в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль.

<…>

Компании рискованно учитывать в налоговых расходах стоимость подарков контрагентам, приуроченных к юбилею

В рамках празднования юбилея компания часто вручает подарки не только сотрудникам, но и контрагентам. Минфин России, как правило, настаивает, что стоимость подарков контрагентам компании необходимо списывать за счет чистой прибыли (письма от 08.10.12 № 03-03-06/1/523, от 19.10.10 № 03-03-06/1/653 и от 25.03.10 № 03-03-06/1/176).

Справка

Распространение сувенирной продукции с логотипом облагается НДС

По общему правилу передача клиентам и контрагентам сувенирной продукции с логотипом компании признается объектом обложения НДС. Поскольку на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ компания уплачивает НДС со стоимости безвозмездно переданного товара. На это указал Минфин России в письме от 04.06.13 № 03-03-06/2/20320.

При этом важно помнить, что на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от налогообложения передача в рекламных целях товаров, если расходы на приобретение единицы такого товара составили менее 100 руб.

<…>

Отметим также, что и налоговое, и финансовое ведомства признают правомерными расходы компании, связанные с приобретением продукции с символикой компании. Но только в том случае, если такие сувениры компания распространяет во время официальных представительских мероприятий в целях поддержания делового сотрудничества (письма Минфина России от 08.10.08 № 03-03-06/1/567 и УФНС России по г. Москве от 30.04.08 № 20-12/041966.2).

В одном из дел суд согласился с инспекцией, что расходы на проведение корпоратива не являются рекламными. Поскольку в смету мероприятия входили расходы на изготовление приглашений. Следовательно, мероприятие предназначалось для закрытого круга лиц

Нередко в честь юбилея компания выпускает ряд сувениров с логотипом (ручки, блокноты, стикеры, зонты, мягкие игрушки), которые распространяет среди клиентов (см. врезку «Справка»). Практика показывает, что расходы на изготовление сувениров с логотипом компания может включить в состав нормируемых представительских затрат (постановление ФАС Московского округа от 05.10.10 № КА-А41/11224-10) или рекламных расходов (постановление ФАС Московского округа от 11.05.11 № КА-А40/3911-11).

На практике многие компании в рамках празднования юбилея проводят конкурсы и розыгрыши среди потенциальных покупателей. Победителям таких конкурсов компания вручает призы (электронику и бытовую технику) с логотипом организации. Так, в одном из дел инспекторы отказали компании в признании расходов, связанных с приобретением подарков клиентам. По мнению налоговиков, изображавшаяся на подарках символика общества не содержит информацию, призванную формировать и поддерживать интерес к обществу, способствовать привлечению новых клиентов и продвижению оказываемых обществом услуг на финансовом рынке, в силу чего передача таких подарков не отвечает признакам рекламы, закрепленным в статье 2 Закона о рекламе. Однако ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29.03.06 № А56-11128/2005 пришел к выводу, что указанные подарки организация распространяла в ходе проведения рекламной кампании, организованной в целях продвижения на рынке новой услуги общества.

По мнению автора, подобной логикой компания вправе руководствоваться и при включении в налоговые расходы стоимости подарков, которые она вручает клиентам в связи с юбилеем. Ведь такие подарки привлекают внимание потенциальных покупателей к продукции компании.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка