Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 октября 2015 152 просмотра

Очень мало информации в системе по продаже автомобилей по системе TRADE-IN, либо я просто не смогла найти.Пожалуйста, разъясните:1. Я учитываю приобретенные у физ.лиц автомобили на забалансовом счете. Правильно ли я это делаю?2.Какими налогами облагается продажа автомобиля БУ юридическому лицу, если ранее этот автомобиль был приобретен у физ. лица(имеется в виду НДС и налог на прибыль).

Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам. Закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ дополнил статью 154 Налогового кодекса РФ пунктом 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со Налогового кодекса РФ (с учетом НДС).

Приобретая у физлица автомобиль, Вы не вправе заявить вычет с его стоимости. Ведь продавец в этом случае не выставляет счет-фактуру. Следовательно, не выполняется одно из обязательных условий применения вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Выручка от реализации для целей налогообложения прибыли признается доходом на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации автомобилей Вы вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения этих автомобилей и на сумму расходов, связанных с их покупкой и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Стоимость приобретенных автомобилей в налоговом учете равна его договорной стоимости.

Дебет 41 Кредит 60 (приобретен автомобиль от физлица);

Дебет 62 Кредит 90 (отражена выручка от продажи нового автомобиля);

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС с выручки от реализации);

Дебет 60 Кредит 62 (отражен зачет встречных однородных требований);

Дебет 50 (51) Кредит 62 (внесена доплата физлицом за приобретенный новый автомобиль в кассу автосалона или на расчетный счет)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья:Покупка и продажа подержанных автомобилей

А.С. Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»

Автосалон предлагает покупателям услугу trade-in – обмен принадлежащего покупателю бывшего в употреблении автомобиля на новый (с соответствующей доплатой). С 1 апреля 2009 года упрощен порядок уплаты НДС при продаже подержанных автомобилей, купленных у физических лиц (изменения внесены Федеральным законом от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ). Рассмотрим, как следует отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете.*

Юридическое оформление

Сделка по схеме trade-in может быть оформлена двумя следующими способами:
– как договор мены (с доплатой);
– заключением двух договоров купли-продажи с последующим зачетом встречных однородных требований.*

На практике автосалоны, как правило, выбирают второй вариант, поскольку отражение операций по договору мены связано с определенными трудностями как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Кроме того, в соответствии со Налогового кодекса РФ по товарообменным операциям налоговики могут проверить, соответствуют ли цены, применяемые сторонами сделки, рыночному уровню.*

Чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачитывается меньшая сумма задолженностей. Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают соответствующий акт. Его унифицированной формы нет. Поэтому составляют акт в произвольной форме, но в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Учет себестоимости приобретенного автомобиля*

Приобретенный актив, предназначенный для перепродажи, является товаром – частью материально-производственных запасов. Их бухгалтерский учет ведут в соответствии с.

Отметим, что материально-производственные запасы приходуют по фактической себестоимости. А у подержанного автомобиля она признается в сумме, уплаченной продавцу в соответствии с договором.

Стоимость приобретенного автомобиля автосалон учитывает по дебету счета 41 «Товары».*

Чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачитывается меньшая сумма задолженностей. Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают соответствующий акт. Его унифицированной формы нет. Поэтому составляют акт в произвольной форме, но в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Учет себестоимости приобретенного автомобиля*

Приобретенный актив, предназначенный для перепродажи, является товаром – частью материально-производственных запасов. Их бухгалтерский учет ведут в соответствии с.

Отметим, что материально-производственные запасы приходуют по фактической себестоимости. А у подержанного автомобиля она признается в сумме, уплаченной продавцу в соответствии с договором.

Стоимость приобретенного автомобиля автосалон учитывает по дебету счета 41 «Товары».*

В налоговом учете расходы по предпродажной подготовке автомобиля его покупную стоимость не формируют. Такие суммы признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором имели место. Поскольку порядок признания расходов по предпродажной подготовке автомобиля в бухгалтерском учете отличается от порядка их признания для целей налогообложения, могут возникать налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

Налог на добавленную стоимость при перепродаже автомобиля

Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам. Федеральный закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ дополнил статью 154 Налогового кодекса РФ пунктом 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со Налогового кодекса РФ (с учетом НДС). Как известно, пока не доказано обратное, под рыночной ценой принимается цена, установленная сторонами сделки. Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.*

Пример*

В апреле 2009 года ЗАО «Автосалон» и Петров А.В. заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade-in. Стороны заключили два договора:
– согласно первому договору ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему автомобиль Peugeot-206;
– согласно второму договору Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.

Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб. Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль. На сумму в 250 000 руб. стороны провели взаимозачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт. Согласно акту Петров должен доплатить автосалону340 000 руб. (590 000 – 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными. Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные с определением финансового результата, не рассматриваются):

Дебет 41 Кредит 60
– 250 000 руб. – приобретен автомобиль Peugeot-206;

Дебет 62 Кредит 90
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Peugeot-308;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 41 Кредит 60
– 250 000 руб. – приобретен автомобиль Peugeot-206;

Дебет 62 Кредит 90
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Peugeot-308;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 60 Кредит 62
– 250 000 руб. – отражен зачет встречных однородных требований;

Дебет 50 Кредит 62
– 340 000 руб. – внесена доплата за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.

В мае 2009 года автосалон провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206. Предположим, что сумма этих затрат составила 30 000 руб., в том числе:
– стоимость материалов – 11 800 руб.;
– зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов) – 18 200 руб.

В учетной политике автосалона установлено, что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражают с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:*

Дебет 16 Кредит 10
– 11 800 руб. – учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;

Дебет 16 Кредит 70 (69)
– 18 200 руб. – учтена зарплата рабочих, выполнявших предпродажную подготовку автомобиля (включая расходы на соцстрахование);

Дебет 41 Кредит 16
– 30 000 руб. – затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206.

В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2009 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. В учете было отражено отложенное налоговое обязательство:*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 6000 руб. (30 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В июне 2009 года автомобиль был продан новому владельцу. Согласно договору продажная цена автомобиля составила 400 000 руб. (включая НДС). Полагаем, что это соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля и стоимостью его приобретения у физического лица. Сумма налога составила:

(400 000 руб. – 250 000 руб.) ? 18% : 118% = 22 881,36 руб.

Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила в учете:

Дебет 62 Кредит 90
– 400 000 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 881,36 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 Кредит 41
– 280 000 руб. (250 000 + 30 000) – списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;

Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 50 Кредит 62
– 400 000 руб. – внесены деньги покупателем за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 2, II КВАРТАЛ 2009

2.Статья: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств по бартеру (договору мены)

<…>

Обсуждаем: какие налоговые сложности могут возникнуть при покупке по системе Trade-in

<…>

Ситуация первая — автосалон заключает два договора купли-продажи (с бывшим собственником на покупку у него автомобиля и с новым собственником на продаже ему машины). В этом случае при реализации автомагазин уплачивает НДС с полной стоимости автомобиля. Дело в том, что к вычету налог со стоимости приобретения машины он заявить не вправе.*

Ситуация вторая — автосалон заключает договор комиссии с бывшим собственником и договор купли-продажи от имени последнего с новым собственником. В такой ситуации уплатить НДС магазину придется только с суммы комиссионного вознаграждения.

Однако налоговые инспекторы зачастую раскрывают подобные схемы уклонения от налогообложения. Подобный спор совсем недавно рассмотрел ФАС Московского округа (постановление от 30.10.13 № А40-4946/13). Вот какие выводы сделал суд:

«<…> Договоры комиссии, заключавшиеся обществом с владельцами подержанных автомобилей, стоимость которых зачитывалась в счет стоимости приобретаемых данными физическими лицами новых автомобилей (Trade-In), являются притворными сделками, прикрывающими собой договоры купли-продажи».

<…>

И снова я влезу со своими налогами. Указанные Мариной расходы дилер наверняка учтет при налогообложении прибыли, как непосредственно связанные с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).*

Кстати, Марина, а как же НДС! Я уже упоминал, что автосалон, приобретая у физлица автомобиль, не вправе заявить вычет с его стоимости. Ведь продавец в этом случае не выставляет счет-фактуру. Следовательно, не выполняется одно из обязательных условий применения вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 3, ФЕВРАЛЬ 2014

05.10.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка