Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 октября 2015 21 просмотр

ИП имеет патент на автотранспортные перевозки с 1 мая по 1 ноября 2015 года на 3 машины, помимо этого применяет УСН по системе доходы минус расходы. После окончания срока действия патента, рейсы по перевозке грузов проводить не планируем, но оплата поступает непредсказуемо, задержка бывает до 3-х месяцев. В налоговой, мне пояснили, что поступления денежных средств, после окончания действия патента будут учитываться в рамках УСН, т.к. доходы по патентной системе учитываются "кассовым" методом. Скажите пожалуйста, нужно ли мне продлить срок действия патента до конца года? В материалах по данному вопросу существуют две противоположных точки зрения. Как правильно поступить?

Денежные средства, поступившие в период применения упрощенной системы налогообложения за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения (в период применения УСН на основе патента), являются доходами, полученными в период применения обычной упрощенной системы. Данной позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 27.06.2011 № 03-11-11/161).

Однако суды встают в данном вопросы на сторону предпринимателей. Так, в Постановлении седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2015 №№ 07АП-6957/2015, А45-5494/2015 суд пришел к выводу, что средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую предпринимателя никто не переводил и права на применение ПСН не лишал.

В сложившейся ситуации, опираясь на приведенные точки зрения, налогоплательщик самостоятельно определяет, какой позиции придерживаться.

Обоснование

1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.08.2015 №№ 07АП-6957/2015, А45-5494/2015

<…>

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной Инспекцией выездной налоговой проверки в отношении ИП Козенёва С.В. принято решение №15-11/01/25 от 30.12.2014г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 88 617 руб., налогоплательщику доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2012г. в сумме 135 511 руб., за 2013г. - 307 573 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога (авансовых платежей по налогу) в сумме 36 910 руб., оставленное без изменения решением УФНС России по Новосибирской области №66 от 06.03.2015г.

Инспекцией установлено, что в нарушение статьи 346.18 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по УСН за 2012-2013г.г. вследствие, не учета предпринимателем доходов в сумме 7 384 738 руб. (за 2012г. - 2 258 520, за 2013г. - 5 126 218 руб.), полученных им в связи с оказанием услуг, связанных с облуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные расходы) после окончания срока действия патента.

Полагая, решение Инспекции несоответствующим нормам налогового законодательства, нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, ИП Козенёв С.В. обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования и признавая решение Инспекции недействительным, исходил из того, что средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую предпринимателя никто не переводил, права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) не лишал.

Выводы суда основаны на правильном применении норм материального права, соответствуют фактически установленным обстоятельствам по делу, поддерживая которые и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В проверяемом периоде ИП Козенёв применял две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения по виду деятельности сдача в аренду собственного недвижимого имущества и ПСН по виду деятельности услуги, связанные с облуживанием сельскохозяйственного производства.

Патентная система налогообложения применялась в период с 01.04.2012г. по 31.07.2012г., с 01.04.2013г. по30.09.2013г.

В обоснование необходимости обложения доходов в виде дебиторской задолженности, полученных индивидуальным предпринимателем после прекращения предпринимательской деятельности, на которую был выдан патент, за период действия патента, УСН, Инспекция ссылается на то, что на деятельность индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11-246.25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.21.1 НК РФ, в связи с чем, на основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В связи с чем, денежные средства за товары (работы, услуги), поступившие в период применения УСН (после окончания срока действия патента) - это доходы в рамках УСН, при этом значения не имеет, что товары (работы, услуги), в оплату которых поступали денежные средства, были отгружены (выполнены, оказаны) в период применения УСН на основе патента.

Налогоплательщик со ссылкой на статьи 346.23, 1346.52 НК РФ, полагает, что если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть, совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, а равно из отсутствия в Налоговом Кодексе РФ запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

Поскольку патент приобретался на период оказания услуг, связанных с облуживанием сельскохозяйственного производства работ, услуги оказывались в периоды, предусмотренные патентами (за пределами указанных сроков услуги не оказывались), считает, что налогоплательщик правомерно учитывал операции, связанные с хозяйственной деятельностью на основании патента отдельно от операций, связанных с хозяйственной деятельностью, облагаемой УСН, соответственно, доходы от деятельности по патентной системе не могли увеличивать налоговую базу по УСН.

Суд первой инстанции, проанализировав нормативно- правовое обоснование доводов и возражений, приводимое каждой из сторон относительно регулирования порядка применения УСН и ПСН, правомерно установил:

- объектом обложения по ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 НК РФ), в отличие от фактически получаемого дохода при применении УСН (пункт 1 статьи 346.14, пункт 1 статьи 346.15 НК РФ);

- стоимость патента не зависит от фактически полученного дохода и произведенных расходов предпринимателя, а равно от времени получения этого дохода или произведенных расходов, поскольку они уже учтены при приобретении патента;

- переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ; при этом истечение срока действия патента и утрата права на применение ПСН имеют разные последствия для лица, осуществляющего свою деятельность по данной системе налогообложения (пункт 6 статьи 346.44 НК РФ); в данном случае, предприниматель не утратил право на применение ПСН, поэтому предъявлять к заявителю те же требования, что и к лицу при утрате права на применение ПСН, у Инспекции не имеется;

- денежные средства (квалифицируемые Инспекцией как доход по УСН) поступили за услуги, подпадающие под действие патента, что не оспаривается Инспекцией;

- время получения дохода от деятельности по ПСН значения не имеет, поскольку доход в любом случае учитывается как доход по ПСН, облагаемый по ставке 6% и уплаченный предпринимателем при приобретении патента;

- из анализа положений статьи 346.53, пункта 7 статьи 346.45 НК РФ, следует, что учет доходов при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента ведется, в первую очередь, в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного Налоговым Кодексом РФ.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую предпринимателя никто не переводил, права на применение ПСН не лишал.

Ссылки Инспекции на то, что в представленных в ходе проверки ИП Козенёвым С.В., книге учета доходов, применяющих УСН на основе патента за 2012г. и книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения спорные доходы не отражены, равно как и в бухгалтерском учете, на нарушение судом положения, установленных главой 26.2 НК РФ в части вывода о том, что время получения дохода от деятельности по ПСН не имеет значения, отклоняются, как не опровергающие правильность выводов суда первой инстанции; применение патентной системы налогообложения основано на налогообложении не фактического дохода налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данная система налогообложения, а потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода или дохода за период действия патента, доказательств того, что налогоплательщиком занижен объект налогообложения (статья 346.17 НК РФ) и неправильно определена налоговая база (статья 346. 48 НК РФ), Инспекцией не представлено; в силу пункта 6 статьи 346.53 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения; при этом основополагающим признаком, влияющим на отнесение операции к тому или иному режиму налогообложения, является вид предпринимательской деятельности, а не дата получения налогоплательщиком денежных средств (дата получения дохода).

Согласно пункту 1 статьи 346.53 НК РФ налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346. 45 настоящего Кодекса (в случае, когда суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения), применительно к предмету спора утрата права на применение ПСН налогоплательщику не вменятся, ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, учитываются лишь те факты хозяйственной деятельности, которые связаны с извлечением дохода в отношении видов деятельности, поименованных соответственно в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в целях пункта 7 статьи 346.45 НК РФ. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту (статья 346.53 НК РФ).

В книге учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в случае совмещения специальных режимов учитывает доходы и расходы, которые не относятся к видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Данный налоговый регистр служит для определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в связи с применением УСН (статья 346.24 НК РФ).

Кроме того, являясь индивидуальным предпринимателем, заявитель в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе не вести бухгалтерский учет в отношении деятельности, облагаемой в рамках патентной системы.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, аналогичны возражениям, заявленным Инспекцией при рассмотрении дела в суде первой инстанции, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы суда и направлены на переоценку доказательств и установленных судом фактических обстоятельств дела, правовых оснований для которой, суд апелляционной инстанции в силу статьи 270 АПК РФ, исходя из исследованных материалов дела, не усматривает.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба удовлетворению, а решение суда первой инстанции отмене - не подлежат.

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер»

Вопрос — ответ: упрощенная система налогообложения

<…>

ДОХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ПАТЕНТНОЙ «УПРОЩЕНКИ» НА ОБЫЧНУЮ УСН

Индивидуальный предприниматель применял обычную упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности. Затем по одному из видов деятельности перешел на «упрощенку» на основе патента. После окончания срока действия патента по данному виду деятельности он вернулся обратно на обычную УСН. К доходам какой системы налогообложения будут относиться суммы денежных средств, поступившие в период применения патентной «упрощенки» за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения, а также суммы денежных средств, поступившие в период применения обычной УСН за услуги, оказанные в период применения патентной «упрощенки»?

УСН на основе патента, применяемая предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 НКРФ, является разновидностью обычной УСН, которая регулируется главой 26.2НКРФ. Поэтому предприниматели, применяющие патентную «упрощенку», должны также использовать кассовый метод признания доходов. В соответствии с ним датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НКРФ).

Таким образом, денежные средства, поступившие в период применения «упрощенки» на основе патента за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения (в период применения обычной УСН), являются доходами, полученными в период применения патентной упрощенной системы. Поэтому денежные средства, поступившие в период применения упрощенной системы налогообложения за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения (в период применения УСН на основе патента), являются доходами, полученными в период применения обычной упрощенной системы. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.06.2011 № 03-11-11/161.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка