Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
7 октября 2015 36 просмотров

Если мы вводим наши ОС частями в течение нескольких кварталов, тогда вычет мы сможем заявить в том квартале, в котором введем в эксплуатацию последнее ОС из данного счета-фактуры? И еще вопрос: если мы учтем наши ОС на счете 03, сможем ли мы в этом случае заявлять вычет частями? Ведь в статье 172 п.1 НК РФ нет ссылки на доходные вложения в МЦ?

По общему правилу НДС может быть принят к вычету при одновременном соблюдении всех обязательных условий, в том числе и условия о том, что имущество должно быть принято к учету. ОС считаются принятыми к учету с момента отражения их стоимости на счетах 01 или 03. При этом, если по одному счету-фактуре приобретено несколько основных средств, и они вводятся в эксплуатацию (переводятся в состав ОС) в разные сроки, то принять НДС к вычету по такому счету-фактуре правильнее в момент, когда будут введены в эксплуатацию все ОС, так как вопрос о переносе и частичном вычете НДС по счету-фактуре на приобретение ОС достаточно спорный, и велика вероятность, что отстаивать свою позицию (по частично заявленным вычетам) Вам придется в судебном порядке.

Обоснование

1. Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Третье условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету

Чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, их необходимо принять к учету. И подтвердить этот факт документально. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства

По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).

Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, которые приобретены для их реконструкции и дальнейшего использования в качестве основных средств в деятельности, облагаемой НДС. Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В отношении этого имущества порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев 1 и 2 пункта 1 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по таким объектам входной НДС можно принять к вычету в момент отражения затрат на их приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361.

Главбух советует: право на вычет не зависит от отражения имущества на счете 01, главное, его оприходовать и соблюсти прочие обязательные условия. Однако право на применение такого порядка, скорее всего, придется отстаивать в суде. И вот аргументы, которые вам помогут.

Налоговый кодекс не содержит указания, на каком именно счете отразить принятие на учет основных средств. Следовательно, отразив поступление имущества на счете 08, вы имеете полное право применить вычет по НДС. Ведь формальное требование абзаца 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ будет исполнено.

Арбитражная практика подтверждает такую точку зрения. Например, определения ВАС РФ от 7 ноября 2013 г. № ВАС-15354/13от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10от 6 августа 2009 г. № ВАС-10042/09от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09от 8 февраля 2008 г. № 1112/08, постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2009 г. № А57-23784/2008Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2299/09-С2, Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49)от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6727/2008(15331-А67-42)от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008(1938-А45-25), Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011от 28 ноября 2008 г. № А05-2987/2008, Волго-Вятского округа от 27 августа 2009 г. № А11-10083/2008-К2-21/543от 23 мая 2005 г. № А29-8703/2004А, Московского округа от 31 августа 2012 г. № А41-15463/11от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-582/08-204А. Более того, в постановлении ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2013 г. № А72-13061/2012 говорится, что трехлетний срок, отпущенный для возмещения НДС пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, нужно отсчитывать именно с даты отражения стоимости объекта на счете 08. Если между этой датой и датой включения объекта в состав основных средств (отражение на счете 01) прошло более трех лет, организация теряет право на вычет НДС.

Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, можно воспользоваться подпунктом «а» пункта 4 ПБУ 6/01. Эта норма позволяет учитывать объекты основных средств на счете 01 до начала их эксплуатации. Поэтому организация может перенести на счет 01 стоимость основного средства, которое еще не эксплуатируется. Главное, чтобы этот объект был готов к использованию и не требовал доработок, монтажа и т. п. Все остальные основные средства при оприходовании сразу же списываются со счета 08 на счет 01.

Принятие основных средств к учету должно быть подтверждено документально. Такими документами являются инвентарная карточка по форме № ОС-6 и акты по форме № ОС-1форме № ОС-1а или форме № ОС-1б в зависимости от вида основного средства. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пункта 2 письма Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. Арбитражная практика это также подтверждает (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 марта 2006 г. № Ф09-1508/06-С7, Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2005 г. № А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1и от 29 марта 2005 г. № А19-15351/04-50-Ф02-1101/05-С1).

<…>

Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно. С 1 января 2015 года этот вопрос перестал быть спорным.

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161.

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Исключение составляют счета-фактуры:
– полученные при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке;
– составленные налоговыми агентами;
– выставленные продавцами на суммы полученных авансов.

По таким счетам-фактурам входной НДС принимайте к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия.

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293.

Важно: нормы пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Поскольку никаких переходных положений в этой частистатья 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ не содержит, применять новые правила можно лишь с I квартала 2015 года. Но переносить на будущее можно и те вычеты, право на которые возникло у покупателя до 1 января 2015 года. Например, в любом налоговом периоде 2015 года можно принять к вычету НДС, предъявленный в 2013 году.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-07-11/45515.

<…>


2. Из статьи Сергея Разгулина, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Имущество можно отнести в состав основных средств, только если оно соответствует определенным критериям. При этом важно учитывать, что до тех пор, пока объект не отражен на счете 01 или на счете 03, основным средством он не будет. До этого момента стоимость имущества учитывайте в составе вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08. Все это следует из пунктов 4 и 5 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.

<…>

3. Из статьиДробить вычет НДС по периодам позволили, но разделять его по одному счету-фактуре рискованно

Журнала «Российский налоговый курьер» № 13-14, июль 2015

<…>

Счета-фактуры на основные средства и нематериальные активы

В отношении применения вычета на основании счетов-фактур, полученных при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке, у Минфина России также особый подход.

В письме от 09.04.15 № 03-07-11/20293 финансисты предлагают следовать абзацу 1пункта 1.1 статьи 172 НК РФ уже не так буквально. Хотя основные средства (оборудование к установке, нематериальные активы) вполне подпадают под данную категорию налоговых вычетов. Тем не менее финансисты предлагают в данном случае учитывать еще и положения пункта 1 статьи 172 НК РФ. Согласно абзацу 3 этой нормы вычет налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производится после принятия на учет такого имущества в полном объеме. В результате финансисты считают, что вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах по основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам недопустим, так как это противоречит нормам НК РФ.

И с этим ограничением, по мнению автора, можно поспорить. Во-первых, в полной мере применимы высказанные выше доводы о том, что право на перенос вычета любого НДС было у налогоплательщиков всегда, в том числе сохранилось и в 2015 году.

Во-вторых, нет правовых оснований ограничивать прямую норму пункта 1.1 статьи 172 НК РФ дополнительным ограничением, прямо в нем не предусмотренную. И наконец, в-третьих, согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ вычеты по НДС — это право, а не обязанность налогоплательщика, а значит, даже приведенные финансистами положения абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ должны читаться следующим образом: «вычеты, предъявленные... могут производиться в полном объеме после принятия на учет».

Таким образом, по нашему мнению, запрета на вычет НДС частями при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов НК РФ не содержит. Причем шансы на победу именно в этом споре в суде у налогоплательщиков высокие.

Дело в том, что ссылка на абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ как основание для запрета вычета частями по одному счету-фактуре при покупке основных средств не нова. Например, ее использовал Минфин России еще в письме от 13.10.10 № 03-07-11/408. Но эти доводы не убеждали суды.

Существует обширная арбитражная практика, подтверждающая право налогоплательщика на вычет по одному счету-фактуре частями. Большинство решений касается именно споров по частичным вычетам по приобретаемым основным средствам, так как в этих случаях суммы вычетов наиболее значительны. А значит, именно по ним вопрос дробления вычета по нескольким налоговым периодам наиболее актуален.

В частности, такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского от 13.12.10 № КА-А40/15283-10от 25.03.11 № КА-А40/1116-11от 22.04.11 № Ф05-1484/11 и от 16.02.11 № КА-А40/216-11Северо-Кавказского от 17.03.11 № А32-16460/2010 и Поволжского от 13.10.11 № Ф06-8602/11 округов, Девятнадцатого апелляционного суда от 05.11.14 № А36-2011/2014. В этих решениях суды пришли к выводу о том, что Налоговый кодекс указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме сумму налога после принятия основного средства на учет. Но не запрещает предъявлять к вычету такие суммы за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет. В частности, дается ссылка на постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05.Также суды отмечают, что абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ не ограничивает право компании заявить вычет частями. Следовательно, налогоплательщик может применить вычет по счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия основного средства к учету.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка