Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 октября 2015 75 просмотров

У нас импорт автомобилей, т.е. у нас это товар для перепродажи, платим акциз на таможне при их ввозе, затем включаем его в ст-ть, вопрос: Надо ли сдавать декларацию по акцизу и можно ли его принять в вычету?

Нет, нельзя.

При приобретении подакцизных товаров у производителя этих товаров уплаченные суммы акциза организация вправе:

Сумму входного акциза принимайте к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

Обоснование

Из рекомендации

Нины Нечипорчук, заместителя начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как платить акциз при импорте

Акцизом облагается ввоз в Россию (импорт) подакцизных товаров, кроме авиационного керосина, бензола, параксилола и ортоксилола (подп. 13 п. 1 ст. 182, п. 17–18 ст. 183 НК РФ). В бюджет акциз перечисляют в составе общих таможенных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Порядок уплаты акциза зависит от вида таможенных процедур. Все случаи для удобства собраны в таблице:

Таможенная процедура Как платить
Выпуск для внутреннего потребления Акциз платят в полном объеме. Исключение – подакцизные товары, ввезенные в портовую особую экономическую зону
Переработка для внутреннего потребления
Режим свободной таможенной зоны
Реимпорт Платят суммы акциза, от уплаты которых импортер был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров)
Специальная таможенная процедура Акциз не платят
Таможенная процедура свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне
Транзит
Таможенный склад
Беспошлинная торговля
Свободный склад
Уничтожение
Отказ в пользу государства
Переработка

Акциз не платят, если продукты переработки в установленный срок будут вывезены из России.

Акциз платят в полном объеме, если продукты переработки остаются в России и выпускаются для свободного обращения

Временный ввоз Применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ.

Кто платит

Заплатить акциз при ввозе товаров должен декларант или другое ответственное лицо. Например, перевозчик или таможенный представитель (брокер). Это следует из положений статьи 179 Налогового кодекса РФ, статей 15, 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза. *

Куда платить акциз

По общему правилу акциз при ввозе импортных подакцизных товаров платят на таможне (ст. 205 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). Исключение – ввоз подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, на территорию Таможенного союза. В этом случае уплату акциза контролируют налоговые инспекции (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Ставки акцизов

При начислении акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ. Ставки акциза, действующие в 2015 году, приведены в таблице.

Формально существует три вида налоговых ставок:

– твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
– адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
– комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.

Однако на практике применяют только два вида ставок:

– комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
– твердые или специфические – в отношении остальных подакцизных товаров.

Это следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Расчет акцизов

Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар.

Если импортируемый товар облагается акцизом по твердым (специфическим) ставкам, то сумму акциза рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем (количество) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении ? Ставка акциза

Такой же порядок расчета применяйте при ввозе товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории.

Пример определения суммы акциза при ввозе подакцизного товара

ООО «Альфа» импортировало из Германии партию пива с содержанием спирта 1,2 процента в бутылках по 0,5 л. Партия состоит из 100 000 бутылок, что составляет 50 000 л.

Пиво облагается по твердой налоговой ставке (в абсолютной сумме на единицу измерения). Поэтому налоговой базой является объем ввозимого пива в натуральном выражении. То есть 50 000 л.

Ставка акциза для пива с содержанием спирта от 0,5 до 8,6 процента составляет 18 руб. за 1 литр.

Импортер должен заплатить при ввозе пива акциз в размере:

50 000 л ? 18 руб./л = 900 000 руб.

Если импортируемые товары облагаются акцизом по комбинированным ставкам (в настоящее время это только сигареты и папиросы), то акциз нужно рассчитать дважды. Первый раз – как сумму величин, рассчитанных исходя из твердой ставки и адвалорной ставки (сумма акциза № 1). Второй раз – исходя из суммы акциза, рассчитанной по твердой ставке (сумма акциза № 2).

Сумма акциза № 1 = Сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки (установленной в руб. за 1 тыс. шт.) + Сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки (установленной в процентах к стоимости, исчисленной в максимальных розничных ценах)

Максимальная розничная цена – это цена, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы в розничной торговле или сфере общественного питания и услуг (ст. 187.1 НК РФ). Эту цену импортер устанавливает на каждую марку сигарет или папирос. Уведомление о максимальных розничных ценах в обязательном порядке нужно представить при растаможивании ввозимых товаров (п. 2 приказа Минфина России от 25 августа 2006 г. № 108н).

Сумма акциза № 2 = Сумма акциза, рассчитанная по минимальной специфической ставке

Полученные величины акциза № 1 и акциза № 2 сравните. Если величина акциза № 1 больше величины акциза № 2, в бюджет нужно заплатить акциз № 1. В противном случае в бюджет нужно заплатить акциз № 2.

Такой порядок предусмотрен статьями 193 и 194 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммы акциза при ввозе сигарет

ООО «Альфа» ввозит сигареты из США. В мае организация ввезла 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). Максимальная розничная цена, установленная для всех пачек, – 120 руб.

Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:

960 руб. за 1000 шт. + 11,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1330 руб. за 1000 шт.).

Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и отдельно – налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.

Сумма акциза по твердой ставке равна:
100 000 шт. ? 960 руб. : 1000 шт. = 96 000 руб.

Налоговая база для применения адвалорной ставки составляет:
120 руб. ? 5000 пачек = 600 000 руб.

Сумма акциза по адвалорной ставке равна:
600 000 руб. ? 11,0% = 66 000 руб.

Общая сумма акциза составила:
96 000 руб. + 66 000 руб. = 162 000 руб.

Общая сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 1330 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук ввозимых сигарет:

162 000 руб.: 100 000 шт. ? 1000 шт. = 1620 руб.

Полученная сумма больше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, которую «Альфа» должна перечислить в бюджет, равна 162 000 руб.

Акциз рассчитайте отдельно по каждой ввозимой партии товаров.

Если в состав одной партии входят подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговую базу определяйте отдельно по каждой группе товаров. Аналогичный порядок действует в случае, если в составе партии товаров есть подакцизные товары, ранее вывезенные с территории России в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Это установлено статьей 191 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты

Для той или иной таможенной процедуры, применяемой при ввозе товаров, установлены свои сроки уплаты акцизов. Определить правильный срок проще по таблице:

Таможенная процедура Срок уплаты Основание
Выпуск для внутреннего потребления Акциз надо заплатить после того, как таможенную декларацию зарегистрировали, но прежде, чем товар выпустят п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка для внутреннего потребления Акциз надо заплатить до дня выпуска товаров п. 4 ст. 274 Таможенного кодекса Таможенного союза
Переработка на таможенной территории

Обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации таможенной декларации.

Платеж нужно сделать:

1. В день передачи товаров – при передаче иностранных товаров для переработки, если принимающая сторона:
– не имеет документов об условиях переработки на таможенной территории;
– не перерабатывает товары без разрешения таможни.

2. В день утраты товаров – при утрате иностранных товаров до истечения срока их переработки. Исключение составляет утрата товаров из-за форс-мажорных обстоятельств либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. В этих случаях с утраченных товаров акциз не взимается.

3. В день истечения срока переработки товаров – если переработка на таможенной территории не окончена в установленный срок или если истекли три года с момента выпуска товаров для переработки

п. 3 ст. 250 Таможенного кодекса Таможенного союза

Такой порядок следует из положений статьи 205 Налогового кодекса РФ, статьи 82 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 1 статьи 115 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Ввоз из государств Таможенного союза

Порядок начисления и уплаты акцизов при ввозе товаров из стран – участниц Таможенного союза регулируется:
договором о Евразийском экономическом союзе;
приложением 18 к договору о Евразийском экономическом союзе;
– статьями 186 и 186.1 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу акциз взимается в стране импортера, то есть в России (п. 4 ст. 72 договора о Евразийском экономическом союзе).

Порядок уплаты акциза зависит от того, обязательно ли маркировать подакцизные товары.

Маркировка для подакцизных товаров не обязательна

При ввозе подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, акциз платите в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 1 ст. 186 НК РФ).

Момент определения налоговой базы

Налоговую базу определите на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 16 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). То есть на дату, когда вы отразили поступившие товары на счете 41 «Товары».

Ставка акциза

Ставку акциза определяйте по российскому налоговому законодательству (п. 17 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). То есть применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ. Действующие в 2015 году ставки акцизов вы найдете в таблице.

Расчет акциза

Товары, не подлежащие обязательной маркировке, облагаются акцизом только по твердым (специфическим) ставкам. Акциз рассчитайте по формуле:

Сумма акциза = Объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении ? Ставка акциза

Это предусмотрено пунктом 16 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Уплата акциза и подача декларации

Срок уплаты акциза – не позднее 20-го числа следующего месяца после оприходования импортированных товаров. В этот же срок в налоговую инспекцию необходимо представить налоговую декларацию по косвенным налогам. Одновременно с декларацией подайте документы:
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде или в электронном виде с электронной подписью). Форма заявления и правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 г. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России;
– выписку банка, подтверждающую уплату акциза в бюджет. Если у вас есть переплата по федеральным налогам, инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты акциза при импорте из стран – участниц Таможенного союза. В этом случае представлять банковскую выписку не нужно;
– транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран – участниц Таможенного союза в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
– счета-фактуры на отгрузку товаров либо другой документ, если выписка счета-фактуры не предусмотрена национальным законодательством продавца;
– договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
информационное сообщение поставщика товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение потребуется, если организация ввозит товары с территории одного государства – участника Таможенного союза, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником Таможенного союза.
В сообщении поставщик должен указать: идентифицирующий номер продавца (аналог российского ИНН), его полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если поставщик купил импортируемые товары у посредника, то в своем сообщении он должен дополнительно указать аналогичные сведения о собственнике товаров. Сообщение подписывает руководитель организации-поставщика.
Сообщение поставщика можно не подавать в налоговую инспекцию, если все необходимые сведения есть в договоре (контракте), на основании которого импортер ввозит товар в Россию;
– договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор, если такие есть;
– договор (контракт), в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером), и (или) в электронном виде.

Такой порядок предусмотрен пунктами 16, 19 и 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. *

Для подакцизных товаров требуется маркировка

При ввозе подакцизных товаров, подлежащих маркировке, действуют особые правила уплаты.

Какие товары надо маркировать

В России обязательно ставить акцизные марки на следующих товарах:
1. Табачная продукция. Акцизные марки импортер приобретает на таможне по месту госрегистрации (ст. 4 Закона от 22 декабря 2008 г. № 268-ФЗ).
2. Алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи. Требования к образцам акцизных марок для маркировки импортируемой алкогольной продукции установлены постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 786. Как и в случае с табачными акцизными марками, марки на алкоголь приобретает импортер на таможне.

Не нужно маркировать алкогольную продукцию:
– ввезенную в качестве припасов;
– помещенную под таможенную процедуру таможенного транзита (при перевозке иностранных товаров от таможни в месте прибытия до таможни в месте убытия);
– помещенную под таможенную процедуру беспошлинной торговли (при наличии на этикетках надписей на русском или английском языках «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли» («Only for sale in the duty free shop»).

Это предусмотрено пунктами 2, 5.1 статьи 12 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ.

Куда платить

Акциз по товарам, подлежащим маркировке, платите на таможне (п. 1 ст. 186 НК РФ).

Момент определения налоговой базы

Налоговую базу определяйте на дату оприходования ввозимых подакцизных товаров. То есть на дату, когда вы отразили товары на счете 41 (п. 2 ст. 186.1 НК РФ).

Ставка акциза

При расчете акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 186.1 НК РФ). Действующие в 2015 году ставки собраны в таблице.

Расчет акциза

Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар:
по твердым (специфическим) ставкам;
по комбинированной ставке (применяется только для папирос и сигарет).

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 186.1 Налогового кодекса РФ.

Уплата акциза и подача документов

Акциз перечислите в бюджет в течение пяти дней с момента оприходования ввезенных маркированных товаров (п. 4 ст. 186.1 НК РФ).

Для целей декларирования ввоза маркированных товаров сдайте таможенную декларацию (ст. 179, 180 Таможенного кодекса Таможенного союза). Кроме того, представьте на таможню:

– заявление на бумаге и в электронной форме по форме, утвержденной приказом ФТС России от 27 января 2011 г. № 150;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства – члена Таможенного союза на территорию России;
– документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза (например, сертификаты страны происхождения товаров);
– счета-фактуры, оформленные при отгрузке маркированных товаров (если их выставление предусмотрено национальным законодательством государства – члена Таможенного союза;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства – члена Таможенного союза;
информационное сообщение поставщика маркированных товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение понадобится, если организация ввозит товары с территории одного государства – участника Таможенного союза, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником Таможенного союза. Сообщение оформляется так же, как и при ввозе товаров, которые не подлежат обязательной маркировке;
– договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор, если они заключались;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства – члена Таможенного союза.

Все перечисленные документы (кроме заявления) можно подать в виде заверенных копий.

Это предусмотрено пунктами 5 и 6 статьи 186.1 Налогового кодекса РФ.

Представлять в налоговую инспекцию декларацию по акцизам на табачные изделия и алкогольную продукцию не требуется (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/182).

Когда акциз можно принять к вычету

Налоговым законодательством предусмотрены различные правила применения вычетов в отношении:

Приобретение подакцизных товаров

При приобретении подакцизных товаров у производителя этих товаров уплаченные суммы акциза организация вправе:

Сумму входного акциза принимайте к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

  • товар приобретен на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • товары используются как сырье для производства иных подакцизных товаров (п. 3 ст. 199, ст. 200 НК РФ);
  • ставки акциза на сырье и произведенные из него подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 3 ст. 199 НК РФ). *

По подакцизным товарам, которые используются для производства других подакцизных товаров, вычетам подлежат суммы акциза:

  • уплаченные продавцам;
  • перечисленные в бюджет при ввозе подакцизных товаров на территорию России.

По спиртосодержащей или алкогольной продукции (кроме вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков на основе пива, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного спирта) налоговые вычеты по авансовому платежу акциза производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованного сырья и ставки налога.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 16 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

Например, организация производит автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья для производства продукции она использует автомобильный бензин марки Аи-80. Ставка акциза на оба вида бензина определяется в расчете на 1 тонну (ст. 193 НК РФ). Следовательно, сумма акциза, уплаченная при приобретении бензина марки Аи-80, может быть принята к вычету.

В бухучете акциз, который будет приниматься к вычету, отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– отражена сумма акциза, предъявленного производителем подакцизного товара.

К вычету принимайте только фактически уплаченные суммы налога (п. 1 ст. 201 НК РФ). В качестве подтверждающего документа может служить платежное поручение или иной расчетный документ. Сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой. Аналогичные разъяснения содержат письмо ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-2-3/393, определение Конституционного суда РФ от 7 июня 2011 г. № 805-О-О и постановление ФАС Центрального округа от 26 апреля 2010 г. № А09-9856/2009.

В бухгалтерском учете оплату суммы акциза отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
– уплачено поставщику за товар, включая акциз.

Ситуация: может ли организация, приобретая подакцизный товар по бартерному договору, принять сумму акциза к вычету

На практике налоговые инспекции отказывают покупателю в получении налогового вычета, если приобретение подакцизного товара происходит по бартерному договору. Это связано с тем, что отсутствие расчетного документа не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату акциза в бюджет продавцом подакцизного товара.

Поэтому, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, при неденежных формах расчета за подакцизные товары перечислите сумму акциза отдельным платежным поручением.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-2-3/393, а также постановлениями Президиума ВАС РФ от 23 января 2007 г. № 11251/06, от 11 сентября 2007 г. № 4594/07.

Ситуация: может ли организация при приобретении подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров принять акциз к вычету, если оплату поставщику сделала по ее поручению другая организация

Да, может, но только если при перечислении суммы поставщику товаров в платежном поручении указано наименование организации, за которую произведена оплата (абз. 3 п. 1 ст. 201 НК РФ).

Ситуация: может ли организация заявить налоговый вычет, если расчеты за подакцизные товары, использованные в качестве сырья, осуществляются с помощью векселей

Ответ на этот вопрос зависит от того, использует организация при расчетах собственный вексель или вексель другой организации.

По общему правилу сумма акциза принимается к вычету только при условии фактической уплаты (п. 1 ст. 201 НК РФ). Вексель нельзя рассматривать как расчетный документ, подтверждающий факт оплаты организацией-производителем подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, по цене, включающей акциз. Потому что вексель является средством оформления отсрочки платежа за приобретенные товары, а не их непосредственной оплатой (ст. 815 ГК РФ).

Следовательно, фактической оплатой за подакцизные товары при использовании в расчетах собственного векселя будет момент погашения своего векселя денежными средствами его предъявителю.

Если для расчетов за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, моментом оплаты будет считаться фактическое перечисление денежных средств продавцу векселя. Если вексель оплачен не полностью, сумма акциза принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств за него.

Если в расчетах за подакцизные товары используется вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель организации, налогоплательщик права на вычет суммы акциза не имеет, поскольку отсутствует фактическая оплата векселя денежными средствами.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-2-3/393.

Счет-фактура

Наличие правильно оформленного счета-фактуры при приобретении товаров у поставщика является одним из условий применения налогового вычета. Входной акциз принимайте к вычету в сумме, выделенной в счете-фактуре (п. 2 ст. 198 НК РФ). Если счета-фактуры нет или он оформлен с нарушениями, предъявленную поставщиком сумму налога к вычету не принимайте.

Специального порядка заполнения счетов-фактур для организаций – производителей подакцизных товаров законодательством не предусмотрено. Поэтому при предъявлении сумм акциза покупателям следует оформлять счета-фактуры на общих основаниях – в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ и приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подробнее об этом см. Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю.

Период применения вычета

Принять к вычету акциз можно только после списания подакцизного сырья на затраты по производству подакцизных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-07-06/6760).

Передачу сырья в производство подтвердите соответствующими документами, например накладной на внутреннее перемещение, актом приема-передачи между структурными подразделениями организации, актом списания в производство, другими документами.

Передачу сырья в производство подтвердите соответствующими документами, например накладной на внутреннее перемещение, актом приема-передачи между структурными подразделениями организации, актом списания в производство, другими документами.

Если стоимость сырья была списана на затраты по производству в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья (абз. 2 п. 3 ст. 201 НК РФ).

Бухучет

Списание подакцизного сырья для производства иных видов товаров в бухучете отразите так:

Дебет 20 (25, 44) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– списан подакцизный товар в качестве сырья для производства продукции.

Принятую к вычету сумму акциза отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, предъявленный поставщиком.

Пример расчета суммы налогового вычета по акцизу

ООО «Торговая фирма "Гермес"» производит и реализует пиво. Сырье закупается в бочках и разливается в бутылки емкостью 0,5 литра.

В июле «Гермес» приобрел 5000 литров пива в бочках с содержанием объемной доли этилового спирта 4,8 процента. Договорная стоимость товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 100 000 руб.). В июле было разлито 6000 бутылок пива, в апреле – 4000. Вся партия произведенного бутилированного пива была реализована в августе за 354 000 руб. Ставка акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового 4,8 процента равна 18 руб. за литр как для сырья, так и для готовой продукции.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

Июль:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 100 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 100 000 руб.) – получено пиво в бочках от поставщика;

Дебет 19 субсчет «НДС» Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 19 субсчет «Акциз» Кредит 60
– 90 000 руб. (5000 л ? 18 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – уплачено поставщику за бочковое пиво;

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 60 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л ? 3000 л) – списано 3000 литров (6000 бут. ? 0,5 л) бочкового пива для производства пива в бутылках;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 60 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л ? 6000 бут. ? 0,5 л) – принят к вычету акциз, относящийся к пиву, отпущенному в производство.

Август:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 40 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л ? 2000 л) – списано 2000 литров (4000 бут. ? 0,5 л) бочкового пива для производства пива в бутылках;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 40 000 руб. (100 000 руб. : 5000 л ? 4000 бут. ? 0,5 л) – принят к вычету акциз, относящийся к пиву, отпущенному в производство;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 354 000 руб. – отражена выручка от реализации пива в бутылках;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 90 000 руб. ((6000 бут. + 4000 бут.) ? 0,5 л ? 18 руб.) – начислен акциз по реализованному пиву.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении пива в бочках, составила 90 000 руб. (18 руб./л ? 5000 л). Акциз, начисленный при реализации, – 90 000 руб. (18 руб./л ? (6000 бут. + 4000 бут.) ? 0,5 л). За июль организация заявила к вычету сумму акциза в размере 60 000 руб. За август сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при реализации разлитого в бутылки пива, с учетом вычета составила 30 000 руб. (90 000 руб. – 60 000 руб.).

Учет акциза в стоимости товаров

Во всех иных ситуациях суммы акциза, уплаченные при приобретении товаров, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

<...>

Сумма акциза, подлежащая возврату

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, акциз в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Сумму превышения заявите к возврату либо зачету (п. 1 ст. 203 НК РФ).

Например, организация в мае заплатила поставщику подакцизных товаров. Данные товары были использованы для производства подакцизной продукции в апреле. Право на вычет акциза, предъявленного поставщиком, возникает у покупателя только при фактической оплате суммы налога (п. 2 ст. 200 НК РФ). Следовательно, уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, организация вправе только в мае, после перечисления задолженности поставщику. Если у организации в этом месяце не было других операций с подакцизными товарами или налог к уплате меньше, чем сумма вычета, данную сумму заявите к возврату либо зачету.

Порядок зачета (возмещения) суммы превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза см. Как вернуть (зачесть) акциз, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка