Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 октября 2015 25 просмотров

ООО предоставляет бесплатное питание своим работникам, которое предусмотрено трудовым договором (и является натуральной формой оплаты труда) и Положением о предоставлении бесплатного питания сотрудникам. Услуги по предоставлению питания оказывает сторонняя организация, работающая с НДС. С работников удерживаем НДФЛ со стоимости питания без НДС (13%)1. НДФЛ удерживать со стоимости питания, включая НДС или без учета НДС?2. Как учесть расходы на предоставление питания при налогообложении прибыли?3. Можно ли принять к вычету НДС со стоимости питания согласно Акта выполненных работ?

1. Базой для начисления НДФЛ является стоимость предоставленного питания, определяемая по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

2. Если затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами и организация может определить сумму дохода (в виде бесплатного питания), полученного каждым сотрудником, то при расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания включается в состав расходов на оплату труда,. Такой порядок следует из положений пункта 25 статьи 255, пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-04-05/5487, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/4/26.

3. Входной НДС с услуг по предоставлению питания сотрудникам, оказанных сторонней организацией можно принять к вычету. Расходы на бесплатное питание, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, признаются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В свою очередь, в силу требований к расходам, принимаемым к налоговому учету, которые содержит п. 1 ст. 252 НК, это означает, что эти расходы изначально квалифицируются НК РФ как производимые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Так что оснований для отказа в вычете в рассматриваемой ситуации нет. Есть и положительная арбитражная практика по данному вопросу (Постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 30 марта 2011 г. по делу № А33-8736/2010; Постановление ФАС Московского округа от 14 апреля 2011 г. № КА-А40/2872-11).

Обоснование

1.Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, предоставленное сотруднику по инициативе организации

<…>

НДФЛ

Стоимость питания, которое предоставлено сотрудникам бесплатно, признается их доходом в натуральной форме. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Если персональный учет расходов на питание ведется (например, с помощью талонов), то с суммы такого дохода организация обязана удержать НДФЛ.

НДФЛ нужно удерживать, даже если бесплатное питание предоставляется в силу производственной необходимости (например, в соответствии с требованиями биологической безопасности). Об этом сказано в письме Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-340.

Базой для начисления НДФЛ является стоимость предоставленного питания, определяемая по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). НДФЛ удержите за счет любых денежных выплат в пользу сотрудника (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исключение составляет стоимость питания, предоставленного сотрудникам, которые привлекаются для проведения сезонных полевых работ. В этом случае НДФЛ удерживать не нужно (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Если персонифицированный учет вести невозможно (например, если организация приобретает питьевую воду, чай или кофе для сотрудников и возможность учета индивидуального потребления отсутствует), оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход не возникает (письма Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29, от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262, от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107).

<…>

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания включается в состав расходов на оплату труда. Но для этого должны быть выполнены два условия:

Если эти условия не выполняются, налогооблагаемую прибыль стоимость бесплатного питания не уменьшает.

Такой порядок следует из положений пункта 25 статьи 255, пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-04-05/5487, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/4/26.

Сельскохозяйственные организации при расчете налога на прибыль учитывают затраты на питание сотрудников, занятых на сельскохозяйственных работах, в составе прочих расходов (подп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом предусматривать оплату питания в трудовых (коллективных) договорах не обязательно. К прочим расходам такого требования в законодательстве нет.

<…>

2.Из статьи журнала « Российский налоговый курьер», №12, июнь 2008

Облагается ли НДС стоимость бесплатного питания сотрудников

<…>

Обеспечивая работников бесплатным питанием, организация может воспользоваться работами и услугами, выполненными сторонними организациями (в частности, приготовление обедов, их доставка в офис). Такие работы и услуги непосредственно связаны с обеспечением сотрудников бесплатными обедами, а значит, приобретаются для осуществления облагаемых операций. Суммы «входного» НДС по данным работам и услугам организация имеет право принять к вычету (опять же при соблюдении всех необходимых условий).

<…>

3. Постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 30 марта 2011 г. по делу № А33-8736/2010

<…>

общество с ограниченной ответственностью "Полюс Строй" (общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска (налоговый орган, инспекция) о признании недействительными:

1) решения от 30.03.2010 N 10 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа ООО "Полюс Строй" в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1 835 116 рублей 89 копеек;

2) решения от 30.03.2010 N 29 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

- пункта 2 резолютивной части решения о признании необоснованными предъявленные ООО "Полюс Строй" налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 1 835 116 рублей 89 копеек;

- пункта 3 резолютивной части решения об отказе ООО "Полюс Строй" в предъявлении к вычету суммы НДС по налоговой декларации за 3 квартал 2009 года в сумме 1 835 116 рублей 89 копеек.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 24 сентября 2010 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2010 года решение от 24 сентября 2010 года оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит проверить законность принятых по делу судебных актов по мотивам неправильного применения судами статей 100, 101, 101.2, 170, 176, 255 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель полагает, что обществом не соблюден досудебный порядок обжалования решения о возмещении (об отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость, а также считает неправомерным предъявление обществом вычетов за оказанные услуги по питанию его работников.

В судебном заседании представитель налогового органа подтвердила позицию, изложенную в кассационной жалобе, представители общества просили оставить без изменения обжалуемые судебные акты

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной (корректирующей) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что заявителем необоснованно принят к вычету НДС в общей сумме 1 835 116 рублей 89 копеек по счетам-фактурам, выставленным ЗАО "Золотодобывающая компания "Полюс" по договору возмездного оказания услуг от 23.06.2009 N ПК 558-09 за оказанные услуги по питанию работников общества "Полюс Строй ".

Решением от 30.03.2010 N 29 признаны необоснованными налоговые вычеты в сумме 1 837 600 рублей (пункт 2 резолютивной части решения), отказано обществу в предъявлении к вычету НДС по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 1 837 600 рублей (пункт 3 резолютивной части решения).

Решением от 30.03.2010 N 10 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 837 600 рублей.

Решением от 31.05.2010 N 12-0575 Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю отказало в удовлетворении апелляционной жалобы общества.

Общество, полагая, что перечисленные ненормативные акты налогового органа противоречат требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании их недействительными в вышеназванной части.

Удовлетворяя заявленные требования, суды двух инстанций исходили из необоснованности отказа налогового органа в предъявлении к вычету НДС по налоговой декларации по НДС за 3 квартал в сумме 1 8837 600 рублей и отказа в возмещении НДС в этой же сумме.

Проверив правильность применения норм права по делу и исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, начисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 указанного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Из материалов дела следует, что спорные суммы НДС заявлены обществом к вычету (возмещению) в отношении стоимости услуг по питанию работников, оказанных ЗАО "Золотодобывающая компания "Плюс" заявителю.

В соответствии с пунктом 7.3 Коллективного договора, заключенного 01.06.2009, заявитель обязуется всем работникам предоставлять бесплатное питание в тех структурных подразделениях, в которых организованы стационарные пункты питания. В силу пункта 6 Положения о вахтовом методе организации работ в ООО "Полюс Строй", утвержденного приказом от 24.06.2009 N 8-П, проживающие в удаленной от местонахождения компании местности работники обеспечиваются трехразовым горячим питанием за счет заявителя.

С целью выполнения взятых на себя обязательств общество (заказчик) заключило договор на возмездное оказание услуг от 23.06.2009 N ПК 558-09 с ЗАО "Золотодобывающая компания "Полюс" (Исполнитель).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 указанного Кодекса).

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу пункта 25 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Следовательно, расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судами установлено, что общество доказало связь данных расходов с производством по обеспечению собственной работы по добыче драгоценных металлов.

Следовательно, является правильным вывод судебных инстанций о том, что спорные затраты удовлетворяют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, поэтому они правомерно включены обществом в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

С учетом изложенного данные расходы общества, связанные с оплатой питания работникам, проживающим в удаленной от местонахождения компании местности, носят производственный характер, связаны с основной деятельностью общества по выполнению строительных работ, реализация которых признается объектом налогообложения НДС в соответствии с главой 21 указанного Кодекса.

При изложенных обстоятельствах суды правомерно признали недействительными оспоренные решения налогового органа.

Доводы инспекции о несоблюдении обществом досудебного порядка урегулирования спора со ссылкой на пункт 5 статьи 101.2 Кодекса не может быть учтен по следующим мотивам.

Указанная норма предусматривает, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Из буквального содержания указанной нормы следует, что предусмотренный порядок обжалования касается не любых решений налогового органа, а только решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящем случае обществом оспаривается, в том числе, и решение об отказе в возмещении суммы НДС, то есть иное по своей правовой природе решение налогового органа, нежели решения, указанные в пункте 5 статьи 101.2 Кодекса. Такое решение принимается по итогам камеральной проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 176 Кодекса и является самостоятельным решением. Поэтому в данном случае установленная пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса обязательная досудебная процедура урегулирования спора не применяется.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 24 сентября 2010 года по делу N А33-8736/2010, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2010 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка