Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 октября 2015 471 просмотр

ИП совмещает УСН с объектом и ПСН. В деятельности, по которой применяется УСН, у предпринимателя нет наемных работников. В патентной деятельности занято 2 наемных работника, которым выплачивается заработная плата. 1. Вправе ли ИП уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН на всю сумму страховых взносов, которые он уплачивает за себя (без ограничения 50%, предусмотренного абз.5 п 3,1 ст.346.21НК РФ). 2. Вправе ли ИП уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН на сумму страховых взносов, которые он уплачивает за наемных работников.

Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН в данном случае вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя. При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется. Уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченных за наемных работников, занятых в патентной деятельности, нельзя.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения

Ситуация: как предпринимателю распределять расходы при совмещении патентной системы и упрощенки

Учитывайте расходы раздельно по каждому виду деятельности. Если это невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общих поступлениях.

Предприниматели на патентной системе, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных ситуаций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом порядок раздельного учета расходов при совмещении патента с общим режимом налогообложения в законодательстве не прописан. Вместе с тем, специалисты финансового ведомства предлагают использовать для этого правила, которые установлены для случая совмещения упрощенки и ЕНВД. Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях. Подробнее о том, как это сделать, см. Как платить налог при совмещении упрощенки и ЕНВД.

Такая позиция высказана в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.

Ситуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает патентную систему и упрощенку. Единый налог при упрощенке он платит с доходов

Взносы, уплаченные за себя, примите к вычету без распределения. А вот страховые взносы за наемный персонал придется делить между режимами лишь в определенном случае. Все зависит от того, в каком из направлений деятельности заняты эти сотрудники: только на упрощенке, только на патенте или же и тут и там.

Дело в том, что, совмещая патентную систему с другими налоговыми режимами, предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Это касается и страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников.

При этом работают общие правила. Во-первых, уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5 Налогового кодекса РФ такую возможность не предусматривает.

И во-вторых, уменьшая налог при упрощенке, нужно помнить следующее. Когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) можно учесть лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений.

Это следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

О том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.

Исходя из этого с учетом занятости персонала поступайте следующим образом.

<…>

3. Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на патенте. Страховые взносы за наемный персонал распределять не нужно, поскольку уменьшать стоимость патента на сумму взносов нельзя. Единый же налог при упрощенке уменьшить на сумму взносов можно, но только тех, которые предприниматель уплатил за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем их примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685). При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. № 03-11-11/49926).

<…>

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 7, Июль 2015

При совмещении УСН с патентом бизнесмен может уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму личных взносов

Каждый предприниматель обязан уплачивать взносы за себя (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). При этом личные взносы состоят из двух частей. Первая часть — фиксированная, она включает в себя два платежа: в ПФР —18610,80 руб. и в ФФОМС — 3650,58 руб. Эти платежи перечисляют все бизнесмены в срок не позднее 31 декабря текущего года. Вторая часть личных взносов перечисляется только в ПФР как 1% от доходов, превышающих 300000 руб. (ч. 1.1 ст. 14 Закона №212-ФЗ). Срок уплаты второй части — не?позднее 1 апреля следующего года.

Так вот, если вы применяете «упрощенку», то на всю сумму уплаченных взносов (как фиксированных, так и исчисленных с дохода выше 300000 руб.) вы можете уменьшить величину налога при УСН (п. 3.1 ст. 346.21 НКРФ). Главное, чтобы эти взносы были уплачены именно в том периоде, за который вы считаете единый налог или авансовый платеж.

А вот патентный налог уменьшить на уплаченные страховые взносы нельзя. Глава 26.5 НКРФ этого не предусматривает. Однако если вы совмещаете УСН с патентом, вы вправе уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму личных взносов, которые заплатили в том же периоде

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка