Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 октября 2015 9 просмотров

Вопрос по заполнению декларации НДС за 2014 год.Когда заполняется строка 110 раздела 3? параллельно со строкой 150, когда мы ставим вычет по НДС при размещении авансов? или когда возникает обязанность восстановить НДС к уплате? т.е., когда мы получили товар. за который ранее был внесен аванс?Вопрос возник при получении требования из налоговой о следующей формулировкой:"было выявлено занижение сумм НДС, подлежащих восстановлению по строке 110 раздела 3 налоговой декларации по НДС: налогоплательщиком заявлены вычеты по строке 150 раздела 3 налоговой декларации по НДС при отсутствии, либо недостаточности сумм налога, подлежащих восстановлении в соответствии с пп.3 п.3 ст.170 НК РФ"в строку 150 мы ставим сумму, которая может быть не восстановлена по строке 010 никогда. если контрагент нам не закрыл аванс поставкой товара. или мы не правы?

До 2015 года при составлении декларации по НДС сумма «входного» НДС, принятого к вычету с перечисленного поставщику (исполнителю) аванса (частичной оплаты), отражалась по строке 150 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражались по строке 110 раздела 3 декларации (абз. 3 п. 38.6 раздела VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

По мнению ФНС, необходимо восстановить вычет НДС с авансов (строка 110) в той же сумме, в какой компания заявила вычет с авансов (строка 150). При разнице строк 110 и 150 инспекторы считают вычеты завышенными и требуют доплатить НДС. Но эти строчки не обязательно должны совпадать. Если компания перечислила аванс в 2012 году, а товар до сих пор не получила, то она и не обязана восстанавливать вычет с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому инспекторам можно пояснить, что с декларацией все в порядке, а расхождения связаны с незакрытыми авансами.

Обоснование

1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по НДС (в редакции на 01.01.2014)

<…>

Раздел 3

Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу. Операции, которые освобождены от НДС, по данным строкам не отражаются.

По строке 070 отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.

В строке 090 отразите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов. По строке 110 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.*

По строке 120 отразите сумму налога с учетом восстановления. Чтобы ее определить, сложите последнюю графу строк с010 по 090 раздела 3 декларации.

По строкам 130–240 укажите суммы налога, подлежащие вычету. По строке 130 отразите суммы входного налога по товарам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. По строке 140 отразите сумму налога, которая предъявлена подрядным организациям. Строка 140 составляет в том числе строку 130.

В строке 150 отразите сумму НДС, предъявленную покупателю. Это вычеты с авансов по предоплате, произведенной до отгрузки товаров.*

Раздел 3

Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу. Операции, которые освобождены от НДС, по данным строкам не отражаются.

По строке 070 отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.

В строке 090 отразите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов. По строке 110 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

По строке 120 отразите сумму налога с учетом восстановления. Чтобы ее определить, сложите последнюю графу строк с010 по 090 раздела 3 декларации.

По строкам 130–240 укажите суммы налога, подлежащие вычету. По строке 130 отразите суммы входного налога по товарам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. По строке 140 отразите сумму налога, которая предъявлена подрядным организациям. Строка 140 составляет в том числе строку 130.

В строке 150 отразите сумму НДС, предъявленную покупателю. Это вычеты с авансов по предоплате, произведенной до отгрузки товаров.

<…>

2.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (в редакции на 01.01.2014)

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

<…>

Отражение НДС в декларации

При составлении декларации по НДС сумму «входного» НДС, принятого к вычету с перечисленного поставщику (исполнителю) аванса (частичной оплаты), отразите по строке 150 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 110 раздела 3 декларации (абз. 3 п. 38.6 раздела VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).*

3.Из статьи газеты «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 38, ОКТЯБРЬ 2013

Как расшифровать закономерные нестыковки в декларации по НДС

Татьяна Озерова, эксперт «УНП»

Сразу после сдачи отчетности по НДС за третий квартал налоговики начинают запрашивать пояснения о расхождениях. Ревизоры проверяют отчетность по контрольным соотношениям. Многие нестыковки вполне объяснимы, и нарушений в них нет. Но растолковать их стоит так, чтобы у инспекторов не возникало вопросов.

С этого года из контрольных соотношений по декларациям налоговая служба перестала делать тайну (информация ФНС России от 09.01.13 «О методиках математического контроля правильности заполнения деклараций»). Теперь они есть в открытом доступе на сайте ФНС в разделе «Налоговая отчетность». Ревизоры рекомендуют компаниям воспользоваться ими для самопроверки, чтобы исключить ошибки в отчетности.

Но некоторые формулы и равенства в соотношениях ошибками не являются. Самые распространенные из них мы привели в таблице. И хотя они привлекут внимание налоговиков, исправлять их не надо. Достаточно пояснить, почему возникли разницы.

Что инспектор проверит в декларации по НДС

Показатели декларации Что проверит инспектор Как объяснить расхождения
Разница строк 120 и 090. Если она равна нулю, то в строках 220 и 240 также надо поставить ноль Если у компании нет исчисленного налога, а она только восстановила НДС (строка 090), то общая сумма вычетов должна быть нулевой (строка 220). Соответственно и возместить НДС компания не вправе. То есть налог к уменьшению по строке 240 равен нулю Инспекторы считают применение вычетов необоснованным. Но компания вправе по итогам квартала заявить НДС к вычету, даже если в этом периоде не было облагаемых операций. ФНС России в письме от 07.12.12 № ЕД-4-3/20687@ подтвердила данную позицию и довела ее до всех нижестоящих инспекций. Поэтому уточнять декларацию не требуется. Это не ошибка и не нарушение
Строки 130 и 150. Если они больше нуля, то строка 110 должна быть равна строке 150 В строку 130 компания включает сумму НДС, которую приняла к вычету по полученным товарам. А в строку 150 — вычет НДС с аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящих поставок. По мнению ФНС, необходимо восстановить вычет НДС с авансов (строка 110) в той же сумме, в какой компания заявила вычет с авансов (строка 150). Данные по строчкам инспекторы складывают за квартал, полугодие, девять месяцев и год При разнице строк 110 и 150 инспекторы считают вычеты завышенными и требуют доплатить НДС. Но эти строчки не обязательно должны совпадать. Если компания перечислила аванс в 2012 году, а товар до сих пор не получила, то она и не обязана восстанавливать вычет с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому инспекторам можно пояснить, что с декларацией все в порядке, а расхождения связаны с незакрытыми авансами*
Строка 200 меньше суммы строк 010–040 По строке 200 компания ставит к вычету сумму НДС, которую ранее заплатила с полученных авансов. Показатель по этой строке не может быть меньше, чем НДС, исчисленный с реализации. Ведь поставщик принимает к вычету авансовый НДС на дату отгрузки товара покупателю. А если в строчках есть расхождения, то инспекторы считают, что компания завысила вычеты либо занизила налог с реализации Разница возможна, если организация приняла НДС к вычету с ранее перечисленного аванса не в периоде отгрузки, а позже. Например, отгрузка в третьем квартале, а вычет в четвертом. Формально это не запрещено, ведь компания вправе заявить вычет с даты отгрузки (п. 7 ст. 172 НК РФ). Главное сделать это в течение трех лет (п. 2 ст. 173 НК РФ). Но иногда налоговики с этим спорят, а доказывать свою позицию надо в суде (определение ВАС РФ от 10.12.12 № ВАС-16393/12). Поэтому есть два варианта. Пояснить инспекторам, что компания перенесла вычет на более поздний период. Но не исключен спор. Либо подать уточненку и заявить вычет с аванса именно в квартале, в котором она отгрузила товар

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка