Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 октября 2015 7 просмотров

Организация осуществляла строительство по давальческой схеме (материал заказчика). Строительство было завершено в 2014 году. В 2015 году Заказчик выставил материалы, которые организация брала у Заказчика и выставляла в реализацию выполненных объемов в 2014 г. Можно ли списать данный материал по налоговому учету в расходы 2015 года, или следует сделать корректировку за 2014 г.

По общему правилу организация-исполнитель не должна учитывать полученные в переработку материалы в доходах или расходах, так как перехода права собственности при такой передаче не происходит, значит, не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль. При этом при расчете налога на прибыль учитывается:

в доходах – сумма, перечисленная давальцем за выполнение работ;

в расходах – сумма затрат, связанных с выполнением работ.

Следовательно, в Вашей ситуации стоимость самих материалов заказчика, передаваемых и используемых на давальческой основе, в составе расходов Вы не учитываете. Если же ранее вы не учли в составе расходов затраты, связанные с выполнением работ по переработке давальческих материалов (при этом налоговая база и налог на прибыль оказались завышены), то Вы вправе отразить данные затраты в составе расходов при расчете налога на прибыль в текущем отчетном периоде в 2015 году.

Обоснование

1. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении операции по переработке давальческих материалов

<…>


ОСНО: налог на прибыль

Организация-исполнитель не должна учитывать полученные в переработку материалы в доходах или расходах. Объясняется это тем, что перехода права собственности при такой передаче не происходит, значит, не возникает объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 713 ГК РФ, ст. 39146247 НК РФ).

При расчете налога на прибыль учтите:

в доходах – сумму, перечисленную давальцем за выполнение работ (ст. 249 НК РФ);

в расходах – сумму затрат, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: как организации-переработчику при расчете налога на прибыль расценивать давальческие операции: как работы или как услуги

Операции по переработке сырья учитывайте как выполнение работ.

Порядок налогового учета расходов зависит от того, как будут учитываться операции по переработке сырья. Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы без распределения в периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ). Организациям, выполняющим работы, такое право не предоставлено.

С гражданско-правовых позиций при оформлении отношений по переработке материалов заключается договор подряда, а не оказания услуг. Существенным отличием этих двух договоров является то, что результатом подряда является какой-либо материальный объект в виде переработанных материалов(готовой продукции). Результатом оказания услуг вещи не являются (это могут быть, например, консультации или аудиторское заключение). Такой вывод можно сделать на основании положений глав37 и 39 Гражданского кодекса РФ.

Именно о работах, а не об услугах при упоминании давальческих операций идет речь в таких документах как:

постановление Росстата от 28 декабря 2007 г. № 106;

постановление Госкомстата России от 26 октября 2001 г. № 77 и т. д.

Вместе с тем, в некоторых нормативных документах давальческие операции расцениваются как услуги:

ОКУН, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163;

пункт 62 указаний, утвержденных приказом Росстата от 23 декабря 2009 г. № 314;

пункт 15 статьи 200 Налогового кодекса РФ – в отношении вычета сумм акциза, начисленных при получении прямогонного бензина.

При рассмотрении отдельных хозяйственных ситуаций этот же термин используют и контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03-04-13/1/03письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 20-12/54798).

В таких обстоятельствах организация самостоятельно может принять решение: относить давальческие операции, которые она осуществляет, к работам или к услугам. При этом более осмотрительно с точки зрения налогообложения учитывать их по правилам, установленным для работ.

<…>

2. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

<…>

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);

исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;

не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка