Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 октября 2015 68 просмотров

Можно ли не заявлять льготу по налогу на имущество и продолжать платить? (третья амортизационная группа. Я раньше не знала, что надо не платить с него налог и платила.Я переживаю, что налог на имущество идет в "прочие расходы", то есть влияет на прибыль. И не скажут потом ИФНС, что почему взяли в расходы по прибыли, а не заявили льготу по имуществу?

Имущество, входящее в третью амортизационную группу облагается налогом на имущество. Не признаются объектами налогообложения любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Какое имущество облагается налогом у российских организаций

Что облагают налогом на имущество

Российские организации облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это правило распространяется как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:*

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
  • получены по концессионному соглашению;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Но поскольку налоговой базой для жилых домов (помещений) является кадастровая стоимость, в региональном законе о налоге на имущество организаций они должны быть поименованы в составе объектов налогообложения. Если в региональном законе такой нормы нет, платить налог на имущество за жилые объекты, которые не учитываются в составе основных средств, не нужно. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17315.

Это следует из положений пункта 1 статьи 374, абзаца 2 пункта 2 статьи 372 и пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают:*
– основные средства, учет которых регулируется правилами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
– жилые дома и жилые помещения независимо от того, являются они основными средствами или нет.

Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким основным средствам относятся:*
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.*

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:*
– реорганизации (ликвидации) организации;
– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Кто имеет право на льготы по налогу на имущество

Виды льгот

Льготы по налогу на имущество устанавливаются в отношении:*
– определенных категорий организаций;
– определенных видов имущества.

Об этом сказано в статье 381 Налогового кодекса РФ.

Существуют два вида льгот по налогу на имущество:*
– федеральные, установленные Налоговым кодексом РФ;
– региональные, установленные законами субъектов РФ.

Федеральные льготы

Федеральные налоговые льготы установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Их действие распространяется на всю территорию России независимо от их упоминания в региональных законах.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:*
– льготы, полностью освобождающие организацию от уплаты налога на имущество. Такие льготы, в частности, предусмотрены для специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ), государственных научных центров (п. 15 ст. 381 НК РФ), управляющих компаний и организаций – участников проекта «Сколково» (п. 1920 ст. 381 НК РФ);
– льготы, которые распространяются на отдельные виды основных средств, принадлежащих организации. Например, такие льготы установлены в отношении некоторых видов имущества учреждений уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ), религиозных объединений (п. 2 ст. 381 НК РФ) и т. д.

<…>

Региональные льготы

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам.* Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ. Действие региональных льгот ограничивается пределами территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-05-06-01/120).

Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество.* Например, в Московской области использование льгот поставлено в зависимость от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет (гл. 2 Закона Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ).

Внимание: наличие даже 100-процентных льгот по налогу на имущество не освобождает организацию от обязанности составлять декларации по этому налогу (п. 7 информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). При использовании льгот в декларации нужно указать имущество, освобожденное от налогообложения.* Несвоевременная подача налоговой декларации является правонарушением (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

<…>

Из справочников

Федеральные льготы по налогу на имущество в 2015 году

Категории льготников (льготируемого имущества)* Комментарии
Полное освобождение от уплаты налога*
Специализированные протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ)

Льготу применяют предприятия, занимающиеся изготовлением протезно-ортопедических изделий по заказам граждан

К протезно-ортопедическим изделиям относятся технические средства реабилитации, используемые для компенсации или устранения стойких ограничений жизнедеятельности (протезы верхних и нижних конечностей, молочной железы, ортезы, ортопедические аппараты верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, туторы и другие ортопедические корригирующие устройства, ортопедическая обувь и вкладные ортопедические корригирующие приспособления (стельки, полустельки))

Полный перечень протезно-ортопедической продукции приведен в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП)

Коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ)

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации являются формами адвокатских образований (ст. 20 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ). Все имущество, учитываемое на их балансе, освобождено от налогообложения налогом на имущество. При этом назначение и характер использования такого имущества роли не играют

Адвокатские палаты льготой воспользоваться не смогут. Они относятся к некоммерческим организациям, которые не вправе заниматься предпринимательской деятельностью (п. 10 ст. 29 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ)

Государственные научные центры (п. 15 ст. 381 НК РФ) Льготируется все имущество, имеющееся у центров. Статус государственного научного центра присваивают предприятиям, учреждениям науки, а также высшим учебным заведениям. При этом вуз должен иметь уникальное опытно-экспериментальное оборудование, высококвалифицированных специалистов, международное признание своих научных исследований. Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ. Такие правила установлены в пунктах 1 и 2 Порядка, утвержденного Указом Президента РФ от 22 июня 1993 г. № 939
Управляющие компании и организации – участники проекта «Сколково» (п. 1920 ст. 381 НК РФ) Для подтверждения права на льготу организации – участники проекта «Сколково» обязаны представить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают их статус, а также данные учета доходов (расходов). Организация – участник проекта «Сколково» утрачивает право на льготу в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 20 статьи 381 Налогового кодекса РФ
Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества*
Имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, используемое для осуществления возложенных на них функций (п. 1 ст. 381 НК РФ)

Условия применения данной налоговой льготы:

  • льготируемое имущество должно быть на балансе у организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Минюста России;
  • льготируемое имущество должно использоваться для осуществления функций, возложенных на вышеуказанные организации и учреждения

Перечень органов, входящих в уголовно-исполнительную систему, приведен в статье 5 Закона от 21 июля 1993 г. № 5473-1

Имущество религиозных организаций, используемое ими для осуществления религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ)

К религиозным организациям относятся зарегистрированные в качестве юридического лица добровольные объединения:

  • граждан России;
  • иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России

При этом целью их образования должно быть совместное исповедание и распространение веры (ст. 6 Закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ)

Для подтверждения использования ряда основных средств в религиозной деятельности можно руководствоваться перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 марта 2001 г. № 251

Имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, используемое ими для осуществления их уставной деятельности. Льгота распространяется только на те организации, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ)

Общественными организациями инвалидов являются:

  • организации, созданные инвалидами;
  • организации, созданные лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов;
  • союзы (ассоциации) указанных организаций

Ограничение по количеству инвалидов и их законных представителей (80%) должно соблюдаться всегда. Иначе общественное объединение потеряет право на льготу. Такие правила установлены в статье 33Закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ

Имущество предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ)

Такие предприятия могут использовать льготу по налогу на имущество, если:

  • среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов;
  • доля оплаты труда инвалидов-сотрудников составляет не менее 25 процентов в общем фонде оплаты труда

Данная льгота не действует в отношении:

  • основных средств, используемых для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых;
  • основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров, приведенных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. № 90;
  • имущества организаций, занимающихся реализацией брокерских и иных посреднических услуг

Имущество учреждений, единственными собственниками которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ)

Такие учреждения могут применять льготу только в отношении основных средств, используемых:

  • в образовательных целях;
  • в культурных целях;
  • в лечебно-оздоровительных целях;
  • в физкультурно-спортивных целях;
  • в научных целях;
  • в информационных целях;
  • в иных целях социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
Льгота применяется в отношении имущества, которое закреплено за учреждениями на праве оперативного управления. Цели, для достижения которых используется льготируемое имущество, должны быть прописаны в уставе. При осуществлении иных видов деятельности нужно обеспечить раздельный учет имущества. Это, в частности, подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 15 сентября 2004 г. № 23-10/1/59822

Имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ)

Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями

Льгота предоставляется только при выполнении следующих условий:

  • у организации есть лицензия на осуществление указанного вида деятельности (подп. 47 п. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
  • производство фармацевтической продукции является основным видом деятельности;
  • при осуществлении иных видов деятельности ведется раздельный учет имущества, используемого в такой деятельности
Федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ) Перечень имущества, которое относится к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504
Имущество, учитываемое на балансе организаций – резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), кроме судостроительных организаций, имеющих статус резидентов промышленно-производственных особых экономических зон (п. 17 ст. 381 НК РФ)

Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при соблюдении следующих условий:

  • имущество приобретено (создано) для ведения деятельности в ОЭЗ;
  • имущество располагается на территории ОЭЗ;
  • имущество используется в рамках соглашения ОЭЗ

Об этом сказано в пункте 17 статьи 381 Налогового кодекса РФ

Срок применения льготы (10 лет) рассчитывайте с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). По истечении 10-летнего срока такое имущество подлежит налогообложению исходя из его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ)

Вновь вводимые в эксплуатацию объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ)*

Льгота предоставляется на три года со дня постановки на учет такого имущества.

Льгота распространяется на:

На объекты недвижимого имущества (кроме многоквартирных домов) льгота не распространяется (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-06/15239).

Энергетическая эффективность определяется в соответствии с:

Имущество судостроительных организаций – резидентов промышленно-производственных особых экономических зон (ОЭЗ) (п. 22 ст. 381 НК РФ)

Освобождается от уплаты налога:

  • имущество, учитываемое на балансе и используемое для строительства и ремонта судов, – на 10 лет с даты регистрации организации в промышленно-производственной ОЭЗ;
  • имущество, созданное или приобретенное для строительства и ремонта судов, – на 10 лет с даты его постановки на учет, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной ОЭЗ
Имущество, учитываемое на балансе организаций, признаваемых управляющими компаниями особых экономических зон (ОЭЗ) (п. 23 ст. 381 НК РФ)

Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при соблюдении условия, что оно создано для реализации соглашений о создании особых экономических зон (п. 23 ст. 381 НК РФ)

Срок применения льготы (10 лет) рассчитывайте с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ). По истечении 10-летнего срока такое имущество подлежит налогообложению исходя из его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ)

Имущество (в т. ч. сданное в аренду), в отношении которого в течение календарного года выполняются два условия:

  • имущество расположено во внутренних морских водах России, в территориальном море России, на континентальном шельфе России, в исключительной экономической зоне России либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
  • имущество используется в деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья (п. 24 ст. 381 НК РФ)
В течение года имущество может находиться не только на указанных, но и на других территориях. В этом случае льгота применяется, если имущество соответствует двум названным критериям не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года
Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ)

Исключение составляет движимое имущество, принятое на учет в результате:

Имущество организаций – участников свободной экономической зоны (п. 26 ст. 381 НК РФ)

Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при условии, что оно:

  • создано или приобретено для ведения деятельности на территории свободной экономической зоны;
  • расположено на территории данной свободной экономической зоны.

Срок применения льготы (10 лет) отсчитывается со следующего месяца после постановки имущества на учет (п. 26 ст. 381 НК РФ)


* Льгота распространяется только на те объекты, которые включены в состав основных средств начиная с 1 января 2012 года (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-05-05-01/06).

** Письмо ФНС России от 29 апреля 2013 г. № БС-4-11/7889 размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФписьмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).*

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

<…>

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). *

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка