Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 октября 2015 122 просмотра

Компания применяет упрощенку. Является партнером Актиона, продает справочные системы.В общем случае с клиентами заключаем договор поставки и поступление Комплектов систем учитываем на счете 41. Но сейчас возникли вопросы по реализации справочных систем бюджетным организациям. Им нужно прописать в актах об оказании услуг "Сопровождение и консультирование справочной системы" срок системы в акте не указывать, он прописан только в договоре.Как в таком случае нам правильно оформить документы и списать товар с 41 счета? Акт подписан сразу на всю сумму, оплата производится после всех подписания документов.

Вы не должны идти на поводу у бюджетных организаций и оформлять реализацию как «сопровождение и консультирование справочной системы», так БСС «Главбух» реализуется исключительно по договорам поставки как товар. Ниже приведена рекомендация по учету в бюджетных учреждениях.

К сожалению, помочь Вам в решении Вашего вопроса, если Вы идете на поводу у бюджетных учреждений, мы не сможем, так как Вы не продаете им сопровождение справочной системы и БСС «Главбух» не оказывает сопровождения справочной системы. Тот факт, что они хотят добиться такого же оформления, как им, по-видимому, оформляет Консультант+, не является основанием для изменения подхода к оформлению документов и отражению операций иным образом.

Обоснование

Из рекомендации

Станислав Бычков, заместитель директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух»

Документальное оформление

86.72804 (7)

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» продавец представляет учреждению следующие документы:

  • договор на поставку БСС «Система Главбух» и (или) счет (при безналичной форме оплаты);
  • счет-фактуру на аванс (100%-ную предоплату);
  • кассовый чек (корешок к приходному кассовому ордеру) – при наличной форме расчетов;
  • документы на поставку (накладная, счет-фактура на поставку).

Исключительные права

86.72805 (7)

Комплекты БСС «Система Главбух» являются результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (подп. 2 п. 1 ст. 1225п. 1 ст. 1259ст. 1261 ГК РФ). По договорам на поставку к пользователям (лицензиатам) исключительные права на БСС «Система Главбух» не переходят (ст. 1235п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю на определенный срок. За предоставленный доступ учреждение вносит оплату согласно условиям договора.

Бухучет

86.72806 (7)

Внимание: рекомендация подготовлена с учетом планируемых изменений и размещена в Системе для предварительного ознакомления.

В частности, изменения коснулись порядка применения счета 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов». Во-первых, по новым правилам ПБС данный счет должны применять с детализацией по кодам КОСГУ, чего раньше не было. Также законодатель предусмотрел возможность списания расходов, учтенных на этом счете, на счет 0.109.00.000.

Но так как эти изменения до сих пор не приняты, то воспользоваться новой корреспонденцией можно только по согласованию с учредителем.

По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам. Но исключительные права на эту программу к учреждению не переходят. А значит, в составе нематериальных активов (т. е. на счете 0.102.00.000) БСС «Система Главбух» учесть нельзя. Поэтому учитывайте ее как нематериальный актив, полученный в пользование, на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, установленной договором. Такой порядок следует из пункта 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Отражение в учете операций по приобретению БСС зависит от порядка оплаты (аванс, частичная оплата, единовременный платеж). При этом для некоторых учреждений установлено ограничение на размер аванса.

46.1373 (7)

В учете казенных учреждений:

Так, федеральные получатели бюджетных средств (в т. ч. казенные учреждения) вправе оплатить авансом не более 30 процентов стоимости контракта на БСС «Система Главбух». А после предоставления доступа к системе вносите частичные платежи за оказанные услуги ежемесячно. Такой вывод следует из положений подпункта «а» пункта 29 постановления Правительства РФ от 27 декабря 2014 г. № 1563.

Ограничения для казенных учреждений субъектов РФ и муниципальных учреждений устанавливаются региональным и местным законодательством. Поэтому такие учреждения могут внести единовременный платеж за БСС «Система Главбух», только если на это нет запрета.

Для федеральных бюджетных и автономных учреждений ограничений на объем авансовых платежей не установлено – они могут вносить 100-процентную предоплату. А вот для региональных или муниципальных учреждений такие ограничения возможны. Например, в Москве (см. постановление правительства г. Москвы от 30 декабря 2008 г. № 1229-ПП).

Единовременный платеж или аванс за предоставленное право пользования комплектом БСС «Система Главбух» отразите в составе расходов будущих периодов (на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов») и ежемесячно включайте в расходы текущего финансового года в течение срока действия договора (п. 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Главбух советует: Есть аргументы, позволяющие включить затраты на приобретениекомплекта БСС «Система Главбух» в состав текущих расходов (счет 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»), при условии что доступ к системе предоставлен на текущий год (до 31 декабря).

Пунктом 160 Инструкции № 174н и пунктом 188 Инструкции № 183н установлено, что к расходам будущих периодов следует относить расходы учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относимые к очередным финансовым периодам (т. е. к очередному финансовому году).

Инструкцией № 162н не определено, какой период следует понимать под расходами будущих периодов. Несмотря на это, под расходами будущих периодов следует понимать расходы учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относимые к очередным финансовым периодам (т. е. к очередному финансовому году).

Таким образом, если доступ к системе предоставлен на текущий год (до 31 декабря), затраты на ее приобретение можно учесть в составе текущих расходов (на счете 0.401.20.000). При этом такой порядок учета затрат на приобретение БСС «Система Главбух» определите в учетной политике для целей бухучета (ч. 3 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Механизм переноса расходов будущих периодов на затраты (общехозяйственные расходы) или финансовый результат текущего финансового года определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

  • равномерно;
  • пропорционально объему продукции (работ, услуг);
  • другими способами.

Об этом сказано в пункте 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Начало этого периода (начало срока использования БСС «Система Главбух») – с момента активации кода.

Срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (ч. 3 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение БСС «Система Главбух» отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Это связано с тем, что, покупая БСС «Система Главбух», учреждение приобретает неисключительное право пользования программным обеспечением.

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение БСС «Система Главбух» зависит от типа учреждения.

46.1374 (7)

В учете казенных учреждений:

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» сделайте следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оплата комплекта БСС «Система Главбух» проходит единовременно:
1.1 Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(с момента активации кода доступа)
гКБК.1.401.50.226 КРБ.1.302.26.730
1.2 Оплачена стоимость системы КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.304.05.226
2. Отплата комплекта БСС «Система Главбух» проходит с применением авансового платежа:
2.1 Отражена предоплата (авансовый платеж) заприобретение системы КРБ.1.206.26.560 КРБ.1.304.05.226
2.2 Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(с момента активации кода доступа)
гКБК.1.401.50.226 КРБ.1.302.26.730
2.3 Зачтена сумма предоплаты (аванс) при предоставлении доступа к системе КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.206.26.660
2.4 Отражен окончательный расчет за систему КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.304.05.226
3. Ежемесячно в течение срока доступа на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) отнесена часть стоимости системы на финансовый результат текущего финансового года КРБ.1.401.20.226<1> гКБК.1.401.50.226
<1> Счет 1.109.00.226 применяйте в части формирования стоимости готовой продукции (работ, услуг), которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н).

Такой порядок установлен пунктами 80102124 Инструкции № 162н,

О том, на какой вид расходов отнести расходы на приобретение БСС «Система Главбух», см. Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение БСС«Система Главбух». Договором предусмотрена единовременная оплата

Казенное учреждение «Альфа» приобрело годовой доступ к БСС «Система Главбух» по стоимости 73 918 руб. (в т. ч. НДС). Период доступа к программному обеспечению – с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года.

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(на основании накладной)
гКБК.1.401.50.226 КРБ.1.302.26.730 73 918
2. Оплачена стоимость системы КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.304.05.226 73 918
3. Система учтена за балансом Увеличение забалансового счета 01 73 918
Ежемесячно бухгалтер списывает в расходы часть затрат на приобретениесистемы:
4.

С августа 2015 года по июнь 2016 года

Отнесена часть стоимости системы на финансовый результат текущего финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
(73 918 руб. : 12 мес.)

КРБ.1.401.20.226 гКБК.1.401.50.226 6159,83
5.

В июле 2016 года

Отнесена часть стоимости системы на финансовый результат текущего финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)

(73918 руб. – (6159,83 ? 11 мес.))

КРБ.1.401.20.226 гКБК.1.401.50.226 6159,87

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение БСС«Система Главбух». Договором предусмотрена поэтапная оплата

Казенное учреждение «Альфа» приобрело годовой доступ к БСС «Система Главбух» в сумме 73 918 руб. (в т. ч. НДС). Согласно договору доступ к программному обеспечению предоставляется на условиях частичной предварительной оплаты. В июле «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 22 175,40 руб. Период доступа к программному обеспечению – с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года (365 дней).

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В июле:
1. Перечислен аванс за доступ к системе КРБ.1.206.26.560 КРБ.1.304.05.226 22 175,40
В августе:
2. Система учтена за балансом Увеличение забалансового счета 01 73 918
3. Отражены затраты наприобретениесистемы в расходах будущих периодов гКБК.1.401.50.226 КРБ.1.302.26.730 73 918
4. Зачтена сумма предоплаты (аванс) при предоставлении доступа к системе КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.206.26.660 22 175,40
5. Отражен окончательный расчет за БСС«Система Главбух»
(73 918 руб. – 22 175,40 руб.)
КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.304.05.226 51 742,60
Ежемесячно бухгалтер списывает в расходы часть затрат на приобретениесистемы
6.

С августа 2015 года по июль 2016 года

Отнесена часть стоимости системы на финансовый результат текущего финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
(73 918 руб. : 12 мес.)

КРБ.1.401.20.226 гКБК.1.401.50.226 6159,83
7

В июле 2016 года

Отнесена часть стоимости системы на финансовый результат текущего финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)

(73 918 руб. – (6159,83 ? 11 мес.))

КРБ.1.401.20.226 гКБК.1.401.50.226 6159,87

41.954 (7)

В учете бюджетных учреждений:

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» сделайте следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оплата комплекта БСС «Система Главбух» проходит единовременно:
1.1 Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(с момента активации кода доступа)
0.401.50.226 0.302.26.730
1.2 Оплачена стоимость системы 0.302.26.830 0.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)
2. Отплата комплекта БСС «Система Главбух» проходит с применением авансового платежа:
2.1 Отражена предоплата (авансовый платеж) за приобретениесистемы 0.206.26.560 0.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)
2.2 Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(с момента активации кода доступа)
0.401.50.226 0.302.26.730
2.3 Зачтена сумма предоплаты (аванс) при предоставлении доступа к системе 0.302.26.830 0.206.26.660
2.4 Отражен окончательный расчет за систему 0.302.26.830 0.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)
3. Ежемесячно в течение срока доступа на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) отнесена стоимость системы на себестоимость продукции (работ, услуг) 0.109.XX.226<2> 0.401.50.226

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции (работ, услуг), то списывайте их на счет 0.401.20.226.

Такой порядок установлен пунктами 129160 Инструкции № 174н.

47.931 (7)

В учете автономных учреждений:

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» сделайте следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оплата комплекта БСС «Система Главбух» проходит единовременно:
1.1 Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(с момента активации кода доступа)
0.401.50.226 0.302.26.000
1.2 Оплачена стоимость системы 0.302.26.000 0.201.11.000<3>
Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 226)
2. Отплата комплекта БСС «Система Главбух» проходит с применением авансового платежа:
2.1 Отражена предоплата (авансовый платеж) за систему 0.206.26.000 0.201.11.000<3>
Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 226)
2.2 Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(с момента активации кода доступа)
0.401.50.226 0.302.26.000
2.3 Зачтена сумма предоплаты (аванс) при предоставлении доступа к системе 0.302.26.000 0.206.26.000
2.4 Отражен окончательный расчет за систему 0.302.26.000 0.201.11.000<2>
Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 226)
3. Ежемесячно в течение срока доступа на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) отнесена часть стоимости системы на себестоимость продукции (работ, услуг) 0.109.ХХ.226<4> 0.401.50.226

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<3> Счет 0.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

<4> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции (работ, услуг), то списывайте их на счет 0.401.20.226.

При формировании проводок в 24–26 разрядах номера счета указывайте код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3138157188 Инструкции № 183н.

ОСНО: налог на прибыль

86.72807 (7)

46.1375 (7)

В учете казенных учреждений:

Затраты на приобретение БСС «Система Главбух» в состав расходов при расчете налога на прибыль не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

О том, как бюджетным и автономным учреждениям учитывать при расчете налога на прибыль расходы, связанные с приобретением БСС «Система Главбух», если она одновременно используется как в платной деятельности, так и в деятельности на госзадании, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.

Расходы на приобретение БСС «Система Главбух» (для использования в рамках деятельности, приносящей доход и оплаченной за счет средств от этой деятельности) учитывайте при расчете налога на прибыль в следующем порядке.

Сумма аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки БСС «Система Главбух», не уменьшает налогооблагаемую прибыль учреждения. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784). Объясняется это тем, что в момент внесения предоплаты у учреждения не возникает налогового расхода, связанного с приобретением (встречное обязательство еще не прекращено).

С момента начала использования БСС «Система Главбух» расходы в виде стоимости ее приобретенияучитывайте равными частями в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352. Объясняется она так.

Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы купли-продажи и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению, можно учесть согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Что касается договора поставки (купли-продажи), то учреждение, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку поподпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.

Аналогичный вывод содержат письма УФНС России по г. Москве от 28 июня 2005 г. № 20-12/46408от 28 октября 2004 г. № 26-12/69994УМНС России по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738.

БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Конкретный порядок учета БСС «Система Главбух» зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет учреждение.

При методе начисления нужно применять следующие правила. Доступ к БСС «Система Главбух» предоставляется пользователям на несколько отчетных периодов. Поэтому в налоговом учете расходы наприобретение БСС «Система Главбух» признавайте с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока, указанного в договоре.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542.

Однако есть аргументы, позволяющие при методе начисления не распределять расходы на программное обеспечение (оплаченное единовременно), а признать их единовременно. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы.

При кассовом методе применяйте общий порядок признания расходов. Для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому стоимость БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда учреждение получит доступ к оплаченному программному обеспечению (с момента активации кода доступа). Никаких правил, аналогичных изложенному в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при кассовом методе нет. Поэтому всю сумму платежа на приобретение БСС «Система Главбух» при кассовом методе можно учесть единовременно.

ОСНО: НДС

86.72808 (7)

46.1376 (7)

В учете казенных учреждений:

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому входной НДС со стоимости БСС«Система Главбух» к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости Системы (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бюджетные и автономные учреждения при поступлении БСС «Система Главбух» и счета-фактуры на ее поставку сумму НДС вправе принять к вычету (при наличии договора или счета и документа, подтверждающего внесение предоплаты). Такой порядок основан на положениях пункта 2 статьи 171,пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Сумму входного НДС со стоимости БСС «Система Главбух» примите к вычету единовременно при выполнении всех обязательных условий (письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).

Исключение в отношении вычета НДС действуют в случаях, когда учреждение:

  • пользуется освобождением от уплаты НДС;
  • проводит только не облагаемые НДС операции.

В этих случаях входной НДС учтите в стоимости БСС «Система Главбух». Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если учреждение выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости БСС «Система Главбух» распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок отражения в бухучете операций по принятию НДС к вычету зависит от типа учреждения.

41.955 (7)

В учете бюджетных учреждений:

После получения комплекта БСС «Система Главбух» сделайте записи (в части НДС):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Учтен входной НДС со стоимости комплекта БСС «Система Главбух», приобретенного:
(на основании счета-фактуры, полученного на отгрузку вместе с накладной)
– за безналичный расчет; 0.210.12.560 0.302.26.730
– через подотчетника 0.208.26.660
2. Принят к вычету НДС со стоимости полученного комплекта БСС«Система Главбух» 0.303.04.830 0.210.12.660

Такой порядок установлен пунктами 112113133 Инструкции № 174н. При этом использование счета 210.12 обосновано изменениями, внесенными в Инструкцию к Единому плану счетов № 157н, и методическими рекомендациями Минфина России.Подробнее

47.932 (7)

В учете автономных учреждений:

После получения комплекта БСС «Система Главбух» сделайте записи (в части НДС):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Учтен входной НДС со стоимости комплекта БСС «Система Главбух», приобретенного:
(на основании счета-фактуры, полученного на отгрузку вместе с накладной)
– за безналичный расчет; 0.210.12.000 0.302.26.000
– через подотчетника 0.208.26.000
2. Принят к вычету НДС со стоимости полученного комплекта БСС«Система Главбух» 0.303.04.000 0.210.12.000

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3115116161 Инструкции № 183н. При этом использование счета 210.12 обосновано изменениями, внесенными в Инструкцию к Единому плану счетов № 157н, и методическими рекомендациями Минфина России.Подробнее

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретениеБСС «Система Главбух». Договором предусмотрена единовременная оплата

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело годовой доступ к БСС «Система Главбух» в сумме 73 918 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 11 275,63 руб.). Период доступа к программному обеспечению – с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года (366 дней).

Расходы оплачены за счет платной деятельности. БСС «Система Главбух» будет использоваться только в рамках этой деятельности (как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях). Налог на прибыль учреждение рассчитывает поквартально методом начисления.

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В августе при получении счета-фактуры и накладной:
1. Отнесена на расходы будущих периодов стоимость системы
(73 918 руб. – 11 275,63 руб.)
2.401.50.226 2.302.26.730 62 642,37
2. Учтен НДС со стоимости системы 2.210.12.560
субсчет «НДС к распределению»
2.302.26.730 11 275,63
3. Оплачена стоимость системы на год 2.302.26.830 2.201.11.610 73 918
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)
4. Система учтена за балансом Увеличение забалансового счета 01 73 918

Для распределения входного НДС бухгалтер «Альфы» рассчитал долю освобожденных от налогообложения операций за III квартал.

Субсидии на выполнения госзадания, доведенные на III квартал, составили 5 000 000 руб. (в рамках выполнения госзадания оказываемые услуги не являются объектом обложения НДС).

Выручка от реализации за этот период составила 1 000 000 руб. без учета НДС, в том числе:

  • 800 000 руб. – от реализации продукции в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС;
  • 200 000 руб. – от оказания услуг, в рамках приносящей доход деятельности, освобожденных от налогообложения.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, составила:
(5 000 000 руб. + 200 000 руб.) : 6 000 000 руб. = 0,87.

Следовательно, сумма налога, включаемая в стоимость комплекта БСС «Система Главбух», равна 9809,80 руб. (11 275,63 руб. ? 0,87). К вычету принимается НДС в сумме 1465,83 руб. (11 275,63 руб. – 9809,80 руб.).

А значит стоимость комплекта БСС «Система Главбух», отраженная на счете 2.401.50.226, составила 72 452,17 руб. (62 642,37 руб. + 9809,80 руб.).

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» в учете «Альфы» сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражен НДС, который будет принят к вычету 2.210.12.560субсчет «НДС к вычету» 2.210.12.560
субсчет НДС к распределению»
1465,83
2. Отражен НДС, который подлежит включению в стоимость системы (данная корреспонденция согласована с учредителем) 2.401.50.226 2.210.12.660
субсчет «НДС к распределению»
9809,80
3. Единовременно в III квартале 2015 года принят к вычету НДС со стоимости системы 2.303.04.830 2.210.12.660
субсчет «НДС к вычету»
1465,83
4. Списана на общехозяйственные расходы часть затрат на приобретение системы (данная корреспонденция согласована с учредителем)<4? 2.109.80.226 2.401.50.226 6037,68
<4? Ежемесячно начиная с августа 2015 года по июль 2016 года бухгалтер списывает на общехозяйственные расходы часть затрат на приобретение комплекта БСС «Система Главбух» в размере:
– 6037,68 руб. (72 452,17 руб. : 12 мес.) – с августа 2015 года по июнь 2016 года;
– 6037,69 руб. (72 452,17 руб. – 6037,68 руб. ? 11 мес.) – в июле 2016 года.

Пропорцию для распределения входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, учреждение рассчитывает за текущий квартал. Для ведения раздельного учета учреждение использует специальные субсчета.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включает в расходы стоимость программного обеспечения равномерно в течение периода действия договора (периода доступа к системе):

  • в III квартале 2015 года – 12 108,44 руб. ((73 918 руб. – 1465,83 руб. : 365 дн.) ? 61 дн.);
  • в IV квартале 2015 года – 18 261,92 руб. ((73 918 руб. – 1465,83 руб. : 365 дн.) ? 92 дн.);
  • в I квартале 2016 года – 18 063,42 руб. ((73 918 руб. – 1465,83 руб. : 365 дн.) ? 91 дн.);
  • во II квартале 2016 года – 18 063,42 руб. ((73 918 руб. – 1465,83 руб. : 365 дн.) ? 91 дн.);
  • в III квартале 2016 года – 5954,97 руб. ((73 918 руб. – 1465,83 руб.) – (12 108,44 руб. + 18 261,92 руб. + 18 063,42 руб. + 18 063,42 руб.)).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретениеБСС «Система Главбух». Договором предусмотрена поэтапная оплата

Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело годовой доступ к БСС «Система Главбух» в сумме 73 918 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 11 275,63 руб.). Согласно договору доступ к программному обеспечению предоставляется на условиях частичной предварительной оплаты. В июле «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 22 175,40 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 3382,69 руб.). Период доступа к программному обеспечению – с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года (366 дней).

Расходы оплачены за счет платной деятельности. Комплект БСС «Система Главбух» будет использоваться только в рамках этой деятельности (она относится к облагаемой НДС). Налог на прибыль учреждение рассчитывает поквартально методом начисления.

При покупке комплекта БСС «Система Главбух» в учете «Альфы» сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В июле:
1. Перечислен аванс за доступ к системе 2.206.26.560 2.201.11.610 22 175,40
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)
2. Принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры, полученного на аванс, заявки на кассовый расход и договора) 2.303.04.830 2.210.12.660
субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
3382,69
В августе:
3. Система учтена за балансом Увеличение забалансового счета 01 73 918
4. Отражены затраты на приобретениесистемы в расходах будущих периодов
(73 918 руб. – 11 275,63 руб.)
2.401.50.226 2.302.26.730 62 642,37
5. Учтен НДС со стоимости системы 2.210.12.560 2.302.26.730 11 275,63
6. Восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету 2.210.12.560
субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
2.303.04.730 3382,69
7. Зачтена сумма предоплаты (аванс) при предоставлении доступа к системе 2.302.26.830 2.206.26.660 22 175,40
8. Отражен окончательный расчет за БСС«Система Главбух»
(67 197 руб. – 20 159,10 руб.)
2.302.26.830 2.201.11.610 51 742,60
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)
9. Единовременно в III квартале 2015 года принят к вычету НДС со стоимости системы 2.303.04.830 2.210.12.660 11 275,63
10. Списана на общехозяйственные расходы часть затрат на приобретение системы<5> 2.109.80.226 2.401.50.226 4745,55
<5> Ежемесячно начиная с августа 2015 года по июль 2016 года бухгалтер списывает на общехозяйственные расходы часть затрат на приобретение комплекта БСС «Система Главбух» в размере:
– 5220,20 руб. (62 642,37 руб. : 12 мес.) – с августа 2015 года по июнь 2016 года;
– 5220,17 руб. (62 642,37 руб. – 5220,20 руб. ? 11 мес.) – в июле 2016 года.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включает в расходы стоимость программного обеспечения равномерно в течение периода действия договора (периода доступа к системе):

  • в III квартале 2015 года – 10 469,00 руб. ((73 918 руб. – 11 275,63 руб. : 365 дн.) ? 61 дн.);
  • в IV квартале 2015 года – 15 789,31 руб. ((73 918 руб. – 11 275,63 руб. : 365 дн.) ? 92 дн.);
  • в I квартале 2016 года – 15 617,69 руб. ((73 918 руб. – 11 275,63 руб. : 365 дн.) ? 91 дн.);
  • во II квартале 2016 года – 15 617,69 руб. ((73 918 руб. – 11 275,63 руб. : 365 дн.) ? 91 дн.);
  • в III квартале 2016 года – 5148,68 руб. ((73 918 руб. – 11 275,63 руб.) – (10 469,00 руб. + 15 789,31 руб. + 15 617,69 руб. + 15 617,69 руб.)).

12.74582 (7)

Ситуация: правомерно ли принимать к вычету НДС при приобретении БСС «Система Главбух», если с пользователем заключен договор поставки, содержащий элементы лицензионного договора. Программа будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС

Да, правомерно.

Реализация компьютерных программ на основании лицензионного договора не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако комплект БСС «Система Главбух» передается пользователю на основании договора поставки, содержащего в себе элементы договора купли-продажи и лицензионного соглашения. Поэтому льгота, предусмотренная в подпункте 26 пункта 2 статьи 149, при реализации БСС «Система Главбух» не применяется.

Это связано с тем, что помимо доступа к программному обеспечению учреждение (пользователь) получает комплект «Система Главбух» (имеющий материальную форму), а также право пользования сервисом «Горячая линия» и другим сервисным обеспечением (например, ежедневные обновления, техническое обслуживание и т. д.). Таким образом, по заключенному при продаже БСС «Система Главбух» договору к пользователю переходит право пользования интегрированным продуктом, состоящим из программного продукта и сервисных установок к нему (причем набор сервисных установок может различаться и изменяться, поэтому распределить стоимость системы между каждым ее элементом невозможно).

В связи с этим реализация БСС «Система Главбух» облагается НДС в общем порядке, соответственно, учреждение-покупатель (пользователь) вправе принять НДС к вычету также на общих основаниях (подп. 1 ст. 146п. 2 ст. 171 НК РФ).

Аналогичный вывод в отношении реализации программных продуктов на основании договоров, отличных от лицензионных (например, смешанных или присоединения), был сделан Минфином России в письмах от 4 мая 2010 г. № 03-07-11/162от 8 августа 2008 г. № 03-07-07/75от 2 июня 2008 г. № 03-07-08/134 и ФНС России в письме от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501.

ЕНВД

Стоимость комплекта БСС «Система Главбух» при расчете единого налога не учитывайте, базой для расчета ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ). Входной НДС к вычету не принимайте (п. 4 ст. 346.26ст. 171 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

86.72809 (7)

Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расходы, связанные сприобретением комплекта БСС «Система Главбух», следует распределять (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Если учреждение является плательщиком НДС, то сумму налога, выделенную в счете-фактуре на поставкуБСС «Система Главбух», также нужно распределить. Входной НДС со стоимости полученного комплектаБСС «Система Главбух» распределите пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен впункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. здесь.

Сумму НДС, относящуюся к общей системе налогообложения, учреждение вправе принять к вычету. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу.

По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает ежеквартально) и платит НДС. В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.

25 июля «Альфа» оплатила годовой доступ к БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 73 918 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 11 275,63 руб.). Система будет использоваться только в платной деятельности.

Код доступа к БСС «Система Главбух» учреждение активировало 1 августа. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 365 календарных дней (с 1 августа по 31 июля).

В учетной политике учреждения сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в августе, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, учреждение не вело.

Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за август составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля стоимости комплекта БСС «Система Главбух», которую можно учесть в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль, равна:
(73 918 руб. – 11275,63 руб.) : 365 дн. ? 31 дн. ? 0,735 = 3910,43 руб.

Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в сентябре, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 200 000 руб.;
  • по розничной торговле – 500 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, учреждение не вело.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за сентябрь составляет:
1 200 000 руб. : (1 200 000 руб. + 500 000 руб.) = 0,706.

Доля стоимости БСС «Система Главбух», которую можно учесть в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль, равна:
(73 918 руб. – 11 275,63 руб.) : 365 дн. ? 30 дн. ? 0,706 = 3634,97 руб.

Таким образом, на конец III квартала стоимость БСС «Система Главбух» была списана на расходы в сумме 7545,40 руб. (3910,43 руб. + 3634,97 руб.).

Стоимость отгруженных за III квартал товаров, реализация которых облагается НДС, составила 4 000 000 руб. Общая стоимость отгруженных в III квартале товаров равна 5 550 000 руб.

Сумма НДС со стоимости комплекта БСС «Система Главбух», относящаяся к деятельности учреждения на общей системе налогообложения, которую можно принять к вычету в III квартале, составит:
11 275,63 руб. ? (4 000 000 руб. : 5 550 000 руб.) = 8200,46 руб.

Автономное учреждение на УСН

86.72810 (7)

Налоговую базу автономных учреждений, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, расходы на приобретение программного обеспечения БСС «Система Главбух» не уменьшат (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету не принимайте (п. 2 ст. 346.11ст. 171 НК РФ).

Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть предоплату в счет поставки БСС «Система Главбух» также не получится (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до момента фактическогоприобретения (получения имущества) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).

Расходы на приобретение БСС «Система Главбух» можно учесть на основании подпунктов 2.1 (в части стоимости приобретения) и 19 (в части расходов, связанных с приобретением) пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Объясняется это так.

Расходы на приобретение неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению можно учесть при расчете единого налога (подп. 2.119 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается договора поставки (купли-продажи), то учреждение, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпунктам 2.1 и 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.

Подтверждает данную точку зрения Минфин России в письме от 11 июня 2009 г. № 03-11-06/2/103.

БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретениеБСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому расходы на приобретение БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда учреждение получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Всю сумму платежа можно учесть единовременно.

В момент списания на расходы стоимости комплекта БСС «Система Главбух» налоговую базу по единому налогу уменьшите на сумму входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной, заместителем руководителя экспертной поддержки

Ответ утвержден Александром Родионовым, заместителем руководителя экспертной поддержки

Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления ВИП-поддержки

Ответ утвержден Еленой Раковой,
ведущим экспертом

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка