Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 октября 2015 10 просмотров

В рамках договора клиент обязан нам возместить все понесенные расходы и выплатить комиссионное вознаграждение. Мы получаем от линий акт в евро и счет-фактуру в рублях. Клиенту прикладываем все первичные документы для возмещения. Когда мы оплачиваем счет нашему поставщику (по курсу ЦБ на день оплаты) возникает курсовая разница. Пример: акт от линии на 795 Евро и счет-фактура в рублях по курсу ЦБ (78,32) на день выставления на сумму 62264,00 рубля. Когда мы оплачиваем счет, курс евро вырос до 79 рублей. Итого мы оплатили 62805,00. Возникла курсовая разница 541,00 рубль. Нашему клиенту мы передаем счет-фактуру от поставщика на сумму 62264,00 и отчет экспедитора о расходовании денежных средств с копией платежного поручения на оплату данного счета. Клиент отказывается принимать курсовую разницу, ссылаясь на то, что нет подтверждающих документов. Платежка из банка, бухгалтерская справка, отчет экспедитора они считают нашими внутренними документами, которые не являются основанием для возмещения понесенных расходов. Клиент предлагает нам сделать акт на консультационные услуги, который они оплатят. Таким образом они нам возместят все расходы и не потребуют подтверждающих документов. Должны ли нам предоставлять линии акты на курсовую разницу, так как клиент утверждает, что другие брокеры прикладывают такие акты.

Требования Вашего клиента необоснованны.

Подтверждать курсовую разницу в учете посредника не нужно, поскольку она должна быть отражена в учете Заказчика на основании полученных от посредника документов. И на основании данных документов бухгалтерия Заказчика (клиента) произведет расчет курсовой разницы, которая будет оформлена бухгалтерской справкой.

Такой порядок отражения операций связан с тем, что положительные (отрицательные) разницы, связанные с переоценкой имущества и обязательств, возникающих при посреднических договорах, влияют на финансовый результат и на величину налогооблагаемой прибыли заказчика (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-03-06/1/521 и от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/604, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. № 16-12/029268).
Во избежание разногласий с Заказчиком курсовая разница, которая всегда отражается в его учета, посредник может показать в отчете справочно. Но следует повториться, что агент не обязан этого делать.


Обоснование

Из рекомендации Как заказчику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через посредника

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли заказчику учесть при расчете налога на прибыль курсовые разницы, которые возникают при покупке товаров (работ, услуг) через посредника, действующего от своего имени

Да, нужно.

При приобретении товаров (работ, услуг) через посредника заказчик несет расходы:

  • на покупку материальных ценностей (оплату работ, услуг) (ст. 254, 268, 257 НК РФ);
  • в виде посреднического вознаграждения и других затрат, возмещаемых по условиям посреднического договора (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По посредническому договору посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому любое имущество (в т. ч. денежные средства), переданное посреднику в рамках исполнения посреднического договора (кроме суммы посреднического вознаграждения), является собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг) по посредническому договору курсовые разницы у заказчика не возникают:

  • в отношении задолженности поставщика, возникшей после того, как посредник перечислил предоплату за товары (работы, услуги);
  • при оприходовании товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Такой порядок следует из норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Курсовые разницы образуются:

1) при переоценке задолженности посредника по суммам, переданным ему для оплаты товаров (работ, услуг).

Положительные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет больше. В итоге у заказчика возникает расход;

2) при переоценке задолженности заказчика по сумме посреднического вознаграждения.

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет меньше. В результате у заказчика образуется дополнительный доход. Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет больше. В результате у заказчика образуется расход.

Но если вознаграждение посреднику перечисляется в валюте авансом (до того как утвержден отчет об исполнении обязательств), курсовые разницы у заказчика не возникают (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация ведет расчеты с поставщиком в условных единицах, а рублевый эквивалент задолженности определяет на дату отгрузки, курсовые разницы возникают также по суммам, полученным поставщиком от посредника в оплату товаров (работ, услуг).

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был выше, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за понижения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был ниже, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за повышения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет больше. В результате у заказчика возникает расход.

Поскольку товары (работы, услуги) приобретаются для заказчика и за его счет, положительные (отрицательные) разницы, связанные с переоценкой имущества и обязательств заказчика, влияют на его финансовый результат и на величину налогооблагаемой прибыли (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-03-06/1/521 и от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/604, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. № 16-12/029268).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по договору комиссии. Комитент применяет общую систему налогообложения и закупает товары, продажная цена которых выражена в иностранной валюте

ООО «Альфа» (комитент) приобретает товары через ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). Стоимость товаров – 100 000 евро (без учета НДС). По условиям договора вознаграждение «Гермеса» составляет 11 800 евро (в т. ч. НДС – 18%) и перечисляется после утверждения отчета комиссионера.

28 февраля «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» сумму 4 838 000 руб. (118 000 EUR ? 41 руб./EUR). 1 марта 100 000 евро были перечислены «Гермесом» иностранному поставщику. 16 марта поставщик отгрузил товары в адрес «Гермеса». При таможенном оформлении 16 марта комиссионер заплатил НДС в сумме 702 000 руб.

17 марта «Гермес» передал «Альфе» товары, товаросопроводительные документы и документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. В этот же день был утвержден отчет комиссионера. 18 марта «Альфа» перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение.

Условный курс евро составил:
– на 28 февраля – 41 руб./EUR;
– на 1 марта – 40 руб./EUR;
– на 16 марта – 39 руб./EUR;
– на 17 марта – 40,5 руб./EUR;
– на 18 марта – 40,7 руб./EUR.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению».

Операции, связанные с приобретением товаров по договору комиссии, были отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

28 февраля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 4 838 000 руб. (118 000 EUR ? 41 руб./EUR) – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

1 марта:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»

– 118 000 руб. (118 000 EUR ? (41 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по задолженности комиссионера.

17 марта:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 4 000 000 руб. (100 000 EUR ? 40 руб./EUR) – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии (по курсу на 1 марта);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 702 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам (на основании документов, полученных от комиссионера);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 702 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 405 000 руб. (10 000 EUR ? 40,5 руб./ EUR) – начислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 72 900 руб. (1800 EUR ? 40,5 руб./EUR) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 900 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса».

18 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
– 480 260 руб. (11 800 EUR ? 40,7 руб./EUR) – перечислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 2360 руб. (11 800 EUR ? (40,7 руб./EUR – 40,5 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по сумме комиссионного вознаграждения.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в сумме 120 360 руб. (118 000 руб. + 2360 руб.).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка