Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 октября 2015 200 просмотров

Заказчик заключил договор на оказание услуг строительной техники с экипажем. По условиям договора в стоимость услуги входит проживание (бытовка Заказчика) и питание водителя техники. Заправка техники ГСМ производится за счёт Заказчика. Содержание техники и оплата труда водителя техники входят в обязанности Исполнителя. Подскажите какие необходимо вести первичные документы для обоснования и правомерности списания на расходы электроэнергии (по счетчику), ГСМ, питания (оплата столовой).?2. Заказчик заключил договор на оказание услуг строительной техники с экипажем. По условиям договора в стоимость услуги входит управление техникой и ее эксплуатация, техническое обслуживание, ремонт. Заправка техники ГСМ производится за счёт Исполнителя. Подскажите каким образом Заказчику вести учёт по расходу ГСМ, какие подтверждающие первичные документы должны вести Заказчик и Исполнитель в целях подтверждения израсходованного ГСМ и предъявления для оплаты Заказчику, требуется ли лицензия и акцизы на продажу Исполнителем ГСМ Заказчику (для заправки техники)?

1. В письме УФНС России по г. Москва от 31 октября 2007 г. № 20-12/104332.1 сказано, что расходы по оплате проживания, питания не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организацией, применяющей вахтовый метод, так как привлеченные по договору аренды персонала сотрудники не являются штатными сотрудниками организации.
Вместе с тем, в постановлении от 01.10.2007 № А05-5368/2006-26 ФАС Северо-Западного округа рассмотрел ситуацию, когда по условиям договора налогоплательщик должен был возместить отдельно расходы исполнителю (расходы по питанию и проживанию сотрудников). Суд указал, что подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение к названным расходам налогоплательщика и других расходов, связанных с производством и/или реализацией. При таких обстоятельствах спорные расходы удовлетворяют критериям расходов, предусмотренных подп. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, и, следовательно, подлежат учету заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, расходы общества являются экономически обоснованными, если существует связь расходов с обязанностями организации, установленными условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011). Поэтому вопросу о возможности учета расходов на проживания (электричество по счетчику) и питания организации следует принять самостоятельно. Данные расходы следует отражать на основании тех первичных документов, которые получены от обслуживающих организаций и на основании условий договора.

По мнению Минфина России, затраты по арендованному автомобилю могут быть учтены в расходах при условии, что этот автомобиль используется в деятельности организации, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844)

По мнению территориального налогового органа, путевой лист - это один из возможных документов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования. Но есть и иные документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.1).

Учитывая, что путевые листы и документы на приобретение ГСМ необходимы для списания расходов на ГСМ (Письмо ФНС России от 22.11.2010 № ШС-37-3/15988@), они не являются обязательными документами для подтверждения экономической обоснованности затрат по договору аренды. Списание ГСМ осуществляется на основании актов выдачи ГСМ и платежных документов на приобретение.

2. При продаже ГСМ лицензия не требуется и акцизы не исчисляются. Организации не являются производителями подакцизных товаров.
В Вашем случае по договоренности сторон путевые листы может оформлять не только арендодатель, но и арендатор как временный использующий ТС по договору аренды с экипажем. Также соглашением сторон может быть предусмотрен порядок передачи путевых листов (или их копий), выписанных арендатором, в адрес арендодателя.
Таким образом, если исполнитель возмещает (компенсирует) Заказчику стоимость ГСМ, то последний обязан предъявить все необходимые для компенсации затрат документы, подтверждающий фактический расход топлива. Эти правила Нормативно-правовыми документами не обговариваются, а должны быть четко прописаны в договоре.

Обоснование

1. Из письма УФНС России по г. Москва от 31 октября 2007 г. № 20-12/104332.1
Вопрос: Организация, применяющая вахтовый метод, заключила с другой организацией договор аренды персонала. Вправе ли она учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по оплате проезда, проживания, питания, обучения, а также сертификации рабочих?

Ответ:

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, учитываются в целях налогообложения прибыли, если предусмотрены коллективными договорами.

Предоставляемый по договору организации-заказчика с организацией-исполнителем персонал сохраняет трудовые отношения с организацией-исполнителем, которая продолжает выступать в качестве работодателя для указанных работников.

При этом предусмотренные законодательством обязательства по трудовым договорам с работниками (заработная плата, пособия, компенсации, уплата налогов с начисляемых в пользу физических лиц выплат и вознаграждений и т.д.) продолжает нести организация-исполнитель, которая выступает стороной договора с физическими лицами. Организация-заказчик имеет договорные отношения только с организацией-исполнителем.

Таким образом, расходы по оплате проезда, проживания, питания, обучения и сертификации рабочих не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организацией, применяющей вахтовый метод, так как привлеченные по договору аренды персонала работники не являются штатными сотрудниками организации.

Вместе с тем согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

2. Из рекомендации Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка